"Налоговые споры", 2007, N 2

Кто за что отвечает

В преддверии подготовки годовой отчетности особую актуальность приобретает вопрос о том, кто все-таки в ответе за правильность и достоверность бухгалтерской отчетности: главный бухгалтер или генеральный директор? Недавно Пленум Верховного Суда РФ принял Постановление <*>, благодаря которому теперь зоны ответственности четко разделены. Итак, руководитель организации отвечает за надлежащую организацию бухучета, а главный бухгалтер - за его непосредственное ведение и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности в контролирующие органы. Причем у главного бухгалтера есть возможность избежать ответственности. Речь идет о тех ситуациях, когда он, вопреки своему особому мнению относительно проведения той или иной операции, вынужден действовать в соответствии с письменным распоряжением руководства. В таких случаях всю полноту ответственности за возможные последствия несет руководитель организации.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См.: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 N 18 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях".

Кроме того, руководитель организации не освобождается от ответственности, если в организации не предусмотрена должность штатного бухгалтера и ведение бухгалтерского учета поручено третьим лицам (по договору).

Что же касается индивидуальных предпринимателей, то они не могут быть привлечены к административной ответственности по ст. ст. 15.3 - 15.9, 15.11 КоАП РФ как должностные лица, даже в тех случаях, когда они самостоятельно осуществляют функции руководителя или главного бухгалтера.

Примечание. С перечнем документов, которые налогоплательщик обязан представить в налоговые органы при обращении с просьбой об изменении срока уплаты налогов и сборов в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита, можно ознакомиться в Приказе ФНС России от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@. Решения об изменении срока уплаты налогов и сборов до 1 года, а также о предоставлении инвестиционных налоговых кредитов принимаются ФНС России.

Новое в налоговой отчетности

В 2007 г. плательщики НДС и акцизов будут отчитываться по новым формам. Так, плательщики НДС должны теперь заполнять единую налоговую декларацию по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н. Для плательщиков акцизов предусмотрено две формы отчетности. Кроме налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, вводится декларация по акцизам на табачные изделия (см. Приказ Минфина России от 14.11.2006 N 146н). Новая форма отчетности по косвенным налогам (НДС и акцизам) подготовлена и для тех, кто ввозит товары из Республики Беларусь. Порядок заполнения новой формы утвержден Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н. При ввозе товаров на территорию России налоговая декларация по косвенным налогам представляется по итогам каждого месяца. Исключение составляют те периоды, в которых товары не ввозились на территорию нашей страны.

Напомним, что с 1 января 2007 г. организации, среднесписочная численность работников которых за 2006 г. превышает 250 человек, представляют налоговую отчетность в электронном виде. Такие организации не позднее 1 марта 2007 г. должны предоставить в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников по форме, разработанной ФНС России <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Статья 1 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Кроме того, Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ вводится новая форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год". Данная справка представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту учета ежегодно до 1 апреля, а также физическим лицам по их заявлению. По этой же форме налоговым агентам рекомендуется извещать налоговые органы о невозможности удержать налог.

Примечание. ФНС России Приказом от 01.12.2006 N САЭ-3-19/824@ утвердила Порядок направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента, а также решения об отмене этого приостановления. Согласно утвержденному Порядку, налоговый орган может эти решения направлять в электронном виде или заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо вручать представителю банка под расписку.

Налоговые споры: в чью пользу?

Налоговые органы утверждают, что они выигрывают в судах львиную долю споров. Одним из первых на заявление налоговых органов отреагировал Арбитражный суд г. Москвы. Он проанализировал динамику статистических показателей своей деятельности. И вот что получилось (см. диаграмму).

Статистика рассмотрения налоговых споров

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Ответчик — налоговый орган           Ответчик — налогоплательщик|
   |        —————————————————————————————————————————————————————¬  |
   |       /|   /      /|  /      /|       /      /|  /      /|  |  |
   |      / |  /      / | /      / |      /      / | /      / |  |  |
   |     |  | |——————¬  ||——————¬  |     |——————¬  ||——————¬  |  |  |
   |     |  | |      | /||      | /|     |      | /||      | /|  |  |
   |     |  | |  18% |/*||  18% |/*|     |  26% |/*||  38% |/*|  |  |
   |     |  | +——————+**|+——————+**|     |      |**||      |**|  |  |
   |     |  | |******|**||******|**|     +——————+**||      |**|  |  |
   |     |  | |******|**||******|**|     |******|**|+——————+**|  |  |
   |     |  | |******|**||******|**|     |******|**||******|**|  |  |
   |     |  | |******|**||******|**|     |******|**||******|**|  |  |
   |     |  | |******|**||******|**|     |******|**||******|**|  |  |
   |     |  | |******|**||******|**|     |******|**||******|**|  |  |
   |     |  | |**82%*|**||**82%*|**|     |**74%*|**||**62%*|**|  |  |
   |     |  | |******|**||******|**|     |******|**||******|**|  |  |
   |     |  L—+******|**L+******|**L—————+******|**L+******|**L— |  |
   |     | /  |******|*/ |******|*/      |******|*/ |******|*/   /  |
   |     |/   |******|/  |******|/       |******|/  |******|/   /   |
   |     +————+——————+———+——————+————————+——————+———+——————+———¬    |
   |            2005       2006            2005       2006          |
   |           ————¬                     ————¬                      |
   |           | * | Удовлетворено       |   | Отказано             |
   |           L————                     L————                      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Как свидетельствуют полученные данные, оснований утверждать, что число налоговых споров, разрешенных судом в пользу налогоплательщиков, резко сократилось, нет.

Налоговая амнистия не для всех

С 1 марта 2007 г. граждане могут легализовать свои доходы, полученные до 1 января 2006 г. Такая возможность предоставлена им Федеральным законом от 30.12.2006 N 269-ФЗ. Этот Закон устанавливает Упрощенный порядок декларирования, в соответствии с которым граждане могут самостоятельно рассчитать и перечислить декларационный платеж в размере 13% от суммы доходов, с которых своевременно не были уплачены налоги.

Таким образом, физическое лицо, перечислившее этот платеж, будет считаться исполнившим обязанности по уплате НДФЛ и представлению налоговой декларации. Для индивидуальных предпринимателей перечисление декларационного платежа будет означать исполнение обязанностей по уплате ЕСН.

Отметим, что амнистия не коснется лиц, осужденных за уклонение от уплаты налогов по ст. 198 УК РФ, если судимость по данной статье не снята и не погашена.

Законом предусмотрено, что расчетные документы, подтверждающие уплату декларационного платежа, должны храниться до 1 января 2012 г. Эти документы, а также содержащиеся в них сведения не могут быть использованы для обвинения по уголовным делам и делам об административных нарушениях.

Амнистия продлится 10 месяцев до 1 января 2008 г.

О расходах на приобретение права на земельные участки

В гл. 25 "Налог на прибыль организаций" появилась новая ст. 264.1 <*>. В ней идет речь о порядке налогового учета расходов на приобретение права на земельные участки. К таким расходам относятся затраты организаций на выкуп государственных и муниципальных земель под зданиями, строениями и сооружениями, принадлежащими организации на праве собственности; приобретение государственных и муниципальных земель для капитального строительства объектов основных средств; приобретение права на заключение договора аренды земельных участков (при условии заключения таких договоров).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Налогоплательщик вправе выбрать один из двух вариантов - либо учитывать указанные расходы равномерно в течение установленного срока, но не менее 5 лет, либо признавать их расходами текущего периода в пределах 30% от налоговой базы предыдущего года по налогу на прибыль.

Примечание. Минфин России с 1 января 2007 г. отказался от "суммовых разниц". Согласно новой редакции ПБУ 3/2000 теперь оно распространяется на учет активов и обязательств, которые выражены в иностранной валюте, а оплачиваются в рублях. Возникающие при переоценке обязательств разницы являются курсовыми. Понятие "суммовая разница" исключено и из других бухгалтерских стандартов. Все обязательства организаций, которые выражены в условных денежных единицах и подлежат оплате в рублях, по состоянию на 1 января 2007 г. пересчитываются по курсу, установленному в соглашении сторон. Полученные разницы относятся на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Голос Минфина России

     
   ——————————————————T————————————————————————————T—————————————————¬
   |       Тема      |           Выводы           |    Реквизиты    |
   +—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
   |Об учете расходов|Расходы на приобретение     |Письмо от        |
   |на приобретение  |сувенирной продукции,       |21.12.2006       |
   |сувенирной       |раздаваемой бесплатно       |N 03—03—04/1/853 |
   |продукции с      |неопределенному кругу лиц в |                 |
   |логотипом        |рамках рекламной компании,  |                 |
   |компании         |относятся к иным видам      |                 |
   |                 |рекламы и принимаются в     |                 |
   |                 |уменьшение налоговой базы по|                 |
   |                 |налогу на прибыль в размере,|                 |
   |                 |не превышающем 1% выручки,  |                 |
   |                 |определяемой в соответствии |                 |
   |                 |со ст. 249 НК РФ            |                 |
   +—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
   |Об уплате налога |Организации, владеющие      |Письмо от        |
   |на имущество при |такими объектами, вправе    |01.12.2006       |
   |наличии          |уплачивать налог на         |N 03—06—01—04/208|
   |нескольких       |имущество организаций за все|                 |
   |объектов         |имущество, подлежащее       |                 |
   |недвижимости,    |налогообложению на          |                 |
   |находящихся в    |территории региона, по месту|                 |
   |различных        |госрегистрации организации. |                 |
   |муниципальных    |Также по месту нахождения   |                 |
   |образованиях     |организации они могут       |                 |
   |одного субъекта  |представить одну (общую)    |                 |
   |РФ               |налоговую декларацию        |                 |
   +—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
   |О налогообложении|При получении страхового    |Письмо от        |
   |страхового       |возмещения в случае хищения |01.12.2006       |
   |возмещения       |имущества, используемого в  |N 03—11—04/3/520 |
   |плательщиком ЕНВД|деятельности, переведенной  |                 |
   |                 |на ЕНВД, оснований для      |                 |
   |                 |применения организацией     |                 |
   |                 |общего режима               |                 |
   |                 |налогообложения не возникает|                 |
   +—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
   |Об учете скидок  |Если организация            |Письмо от        |
   |при применении   |одновременно ведет несколько|01.12.2006       |
   |ЕНВД             |видов деятельности,         |N 03—11—04/3/519 |
   |                 |облагаемых и не облагаемых  |                 |
   |                 |ЕНВД, то доход в виде       |                 |
   |                 |скидок, предоставленных     |                 |
   |                 |поставщиками, нужно         |                 |
   |                 |учитывать раздельно по      |                 |
   |                 |каждому виду деятельности   |                 |
   +—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
   |Об учете         |Затраты на изготовление     |Письмо от        |
   |отдельных видов  |конвертов с указанием на них|29.11.2006       |
   |расходов в целях |ссылки на сайт организации, |N 03—03—04/1/801 |
   |налогообложения  |а также затраты на          |                 |
   |налогом на       |изготовление визиток для    |                 |
   |прибыль          |сотрудников с логотипом     |                 |
   |                 |компании не признаются      |                 |
   |                 |рекламными расходами        |                 |
   +—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
   |О налогообложении|Доходы в виде процентов     |Письмо от        |
   |процентов по     |банка не подлежат обложению |27.11.2006       |
   |договорам        |налогом на прибыль и должны |N 03—11—04/3/506 |
   |банковского      |учитываться в составе       |                 |
   |вклада           |доходов, полученных от      |                 |
   |плательщиками    |предпринимательской         |                 |
   |ЕНВД             |деятельности, облагаемой    |                 |
   |                 |ЕНВД                        |                 |
   +—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
   |О проведении     |Налоговые органы не могут   |Письмо от        |
   |выездных         |проводить самостоятельные   |16.11.2006       |
   |налоговых        |выездные налоговые проверки |N 03—02—07/1—324 |
   |проверок         |обособленных подразделений, |                 |
   |                 |которые не имеют статуса    |                 |
   |                 |филиала или                 |                 |
   |                 |представительства           |                 |
   |                 |организации                 |                 |
   +—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
   |Об уплате налогов|Кредитные организации вправе|Письмо от        |
   |наличными        |принимать наличные денежные |15.11.2006       |
   |денежными        |средства в уплату налоговых |N 03—02—07/1—322 |
   |средствами       |платежей только от          |                 |
   |                 |физических лиц. Организации |                 |
   |                 |не могут уплачивать налоги  |                 |
   |                 |наличными денежными         |                 |
   |                 |средствами (без открытия    |                 |
   |                 |расчетного счета в банке), в|                 |
   |                 |т.ч. через кассу местной    |                 |
   |                 |администрации               |                 |
   +—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
   |О порядке        |Поскольку физические лица   |Письмо от        |
   |выставления,     |налогоплательщиками НДС не  |15.11.2006       |
   |хранения и       |являются и этот налог к     |N 03—04—11/217   |
   |регистрации      |вычету не принимают,        |                 |
   |счетов—фактур по |счета—фактуры по товарам,   |                 |
   |товарам,         |безвозмездно переданным     |                 |
   |безвозмездно     |физическим лицам в рекламных|                 |
   |переданным       |целях, можно выписывать в   |                 |
   |физическим лицам |одном экземпляре на всю     |                 |
   |в рекламных целях|партию безвозмездно         |                 |
   |                 |передаваемых товаров. При   |                 |
   |                 |этом указанные счета—фактуры|                 |
   |                 |хранятся в журнале учета    |                 |
   |                 |выставленных счетов—фактур  |                 |
   |                 |и подлежат регистрации в    |                 |
   |                 |книге продаж                |                 |
   L—————————————————+————————————————————————————+——————————————————
   

Подписано в печать 15.01.2007 ————