"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 13

ПРОДАЖА ПРАВА НА ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА АРЕНДЫ

ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА

На практике часто одна организация продает другой организации (третьему лицу) право на заключение договора аренды земли в определенном регионе. В соответствии с п. 2 ст. 30.1 ЗК РФ продажа земельных участков или продажа права на заключение договоров аренды земельных участков осуществляется на аукционах, за исключением случая, установленного п. 27 ст. 38.1 ЗК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 155 НК РФ операции по продаже права на заключение договора аренды земельного участка другому лицу с 2006 г. подлежат обложению НДС, поскольку передача арендных прав не является реализацией земельных участков, освобождаемой от обложения НДС согласно пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ. При передаче прав на заключение договора аренды земельного участка налоговая база по НДС определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ, а именно как стоимость, по которой передаются права аренды земли, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС. Налоговая база по НДС в таких случаях равна полученному доходу от реализации прав аренды без НДС, налог рассчитывается по ставке 18%. Например, если общество передает права аренды на землю третьему лицу за 1000 руб., то оно должно начислить на эту сумму НДС в размере 18% (1000 х 18% = 180 руб.) и выставить счет-фактуру покупателю.

Пример. ООО "А" арендует земельный участок под строительство производственного комплекса, права аренды на который были ранее выкуплены у фирмы "К" за 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб. В январе 2007 г. фирма "А" с согласия арендодателя продает свое право на аренду этого земельного участка фирме "В" за 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Предположим, что никаких других расходов при реализации арендного права общество "А" не понесло.

В бухгалтерском учете общества "А" приобретение права аренды земельного участка отражается следующими записями:

Д-т 08, К-т 60 - 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражены расходы по выкупленному у фирмы "К" праву аренды земельного участка;

Д-т 19, К-т 60 - 10 800 руб. - отражен НДС по приобретенному праву аренды земельного участка.

Момент прекращения действия договора аренды земли следует отразить следующим образом:

Д-т 76, К-т 91, субсчет "Прочие доходы" - 118 000 руб. - реализовано фирме "В" право аренды земельного участка;

Д-т 91-3, К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. - отражен НДС с реализации фирме "В" прав аренды земельного участка;

Д-т 91-2, К-т 08 - 60 000 руб. - списана балансовая стоимость реализованного фирме "В" права аренды земельного участка;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 10 800 руб. - принят к вычету НДС по затратам, связанным с приобретением права на аренду земельного участка;

Д-т 51, К-т 76 - 118 000 руб. - отражено поступление денежных средств за реализацию арендного права (от фирмы "В").

Налогооблагаемая прибыль от продажи арендного права составит 40 000 руб. (100 000 - 60 000).

Налогооблагаемая прибыль при реализации таких прав также равна разнице между полученным доходом и расходами, связанными с реализацией имущественного права аренды земли.

Ж.Морозова

Генеральный директор

"ИНТЕР АУДИТ"

Подписано в печать

28.03.2007

————