"Аудиторские ведомости", 2006, N 10

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ АУДИТ: ВИДЫ И СТАДИИ РАЗВИТИЯ

В статье раскрывается понятие производственного аудита как составной части общего аудита. Приводятся классификация, основные задачи и функции видов производственного аудита.

Создание крупных производственных предприятий и холдингов, развитие управленческого учета, повышение роли внешнего и внутреннего аудита привели к возникновению в России производственного аудита.

В настоящее время задача развития методологии производственного аудита связана с объективной необходимостью повышения его качества, не позволяющего в полном объеме удовлетворить потребности общества в достоверной информации об управленческой деятельности организаций, а также с потребностью в учете при проведении производственного аудита новых направлений деятельности субъектов хозяйствования и требованиями его более полной адаптации к интересам внешних и внутренних пользователей (акционеров, инвесторов, кредиторов, руководства организаций, органов государственного управления т.д.).

Значение производственного аудита вытекает из его роли и функций, которые он выполняет в системе управления коммерческой организацией. С точки зрения направленности производственный аудит является частью общего аудита. В ходе производственного аудита проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и т.д. При этом важная роль отводится данному виду аудита в определении и использовании резервов повышения эффективности производства. Он содействует рационализации, экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, недостатков в работе и т.д.

Таким образом, производственный аудит является системообразующим звеном в системе управления предприятием, основой управленческой информационной системы, важным элементом разработки научно обоснованных планов и подготовки управленческих решений, инструментом оперативного контроля принятых решений, действенным средством предотвращения неэффективной хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов.

Теория аудита на Западе ограничивается рассмотрением трех следующих видов производственного аудита.

Операционный аудит - проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности.

Аудит на соответствие - контроль, соблюдение в хозяйственной системе специфических процедур или правил, которые предписаны персоналу администрацией, а также действующими нормативными актами.

Аудит бухгалтерской отчетности - в него включается и раздел производственного аудита - может проводиться не зависимыми от проверяемого экономического субъекта аудиторами, хотя им нанятыми и оплачиваемыми; под независимостью аудитора понимается то, что на его мнение не может быть кем-либо оказано влияние. Аудит ориентируется на необходимость снижения информационного риска. Очевидно, что более эффективен вариант, когда один аудитор выполняет проверку и составляет заключение, которое могут учитывать все пользователи, желающие снизить уровень информационного риска, чем вариант, при котором каждый пользователь проводил бы свой собственный аудит.

Аудиторская проверка, осуществленная по любому из трех перечисленных видов аудита, требует итоговой документации, обычно представляемой в виде аудиторского заключения. Вместе с тем аудиторское заключение может быть представлено не только по результатам аудита, но и по результатам некоторых сопутствующих аудиторских услуг.

С точки зрения классификационных признаков производственный аудит может быть внешним и внутренним, обязательным и инициативным, а также по специальным заданиям.

Ниже приведены характеристики внутреннего и внешнего производственного аудита.

     
   ————————————————T———————————————————————T————————————————————————¬
   |    Факторы    |       Внутренний      |Внешний производственный|
   |               | производственный аудит|          аудит         |
   +———————————————+———————————————————————+————————————————————————+
   |Постановка     |Определяется           |Определяется договором  |
   |задач          |руководством исходя из |между независимыми      |
   |               |потребностей управления|сторонами: предприятием |
   |               |как подразделениями    |и аудиторской фирмой    |
   |               |предприятия, так и     |(аудитором)             |
   |               |предприятием в целом   |                        |
   +———————————————+———————————————————————+————————————————————————+
   |Уровень        |Структурное            |Не зависит от           |
   |независимости  |подразделение          |аудируемого лица ни     |
   |               |предприятия,           |материально, ни         |
   |               |подчиняется            |организационно          |
   |               |руководству, т.е.      |                        |
   |               |зависимое              |                        |
   |               |подразделение, в       |                        |
   |               |котором работают       |                        |
   |               |штатные сотрудники     |                        |
   +———————————————+———————————————————————+————————————————————————+
   |Метод          |Непрерывно             |Периодически по         |
   |проведения     |                       |требованию              |
   |               |                       |экономического субъекта |
   +———————————————+———————————————————————+————————————————————————+
   |Регламентация  |Положение на           |Договор                 |
   |деятельности   |предприятии            |                        |
   +———————————————+———————————————————————+————————————————————————+
   |Объект         |Решение отдельных      |Система учета и         |
   |               |функциональных задач   |отчетности предприятия  |
   |               |управления, разработка |                        |
   |               |и проверка             |                        |
   |               |информационных систем  |                        |
   |               |предприятия            |                        |
   +———————————————+———————————————————————+————————————————————————+
   |Цель           |Определяется           |Определяется            |
   |               |руководством           |законодательством по    |
   |               |предприятия            |аудиту: оценка          |
   |               |                       |достоверности финансовой|
   |               |                       |отчетности и            |
   |               |                       |подтверждение соблюдения|
   |               |                       |действующего            |
   |               |                       |законодательства        |
   +———————————————+———————————————————————+————————————————————————+
   |Средства       |Выбираются             |Выбираются в            |
   |               |самостоятельно (либо   |соответствии с принятыми|
   |               |определяются           |аудиторскими стандартами|
   |               |стандартами внутреннего|                        |
   |               |аудита)                |                        |
   +———————————————+———————————————————————+————————————————————————+
   |Вид            |Исполнительская        |Предпринимательская     |
   |деятельности   |                       |                        |
   +———————————————+———————————————————————+————————————————————————+
   |Организация    |Выполнение конкретных  |Устанавливается         |
   |работы         |заданий руководства    |аудитором самостоятельно|
   |               |                       |исходя из общепринятых  |
   |               |                       |норм и правил           |
   |               |                       |аудиторской проверки    |
   +———————————————+———————————————————————+————————————————————————+
   |Взаимоотношения|Подчиненность          |Равноправное            |
   |               |руководству            |партнерство,            |
   |               |предприятия,           |независимость           |
   |               |зависимость от него    |                        |
   +———————————————+———————————————————————+————————————————————————+
   |Субъекты       |Сотрудники, подчиненные|Независимые эксперты,   |
   |               |руководству предприятия|имеющие соответствующий |
   |               |и находящиеся в штате  |аттестат и лицензию на  |
   |               |предприятия            |право заниматься этим   |
   |               |                       |видом                   |
   |               |                       |предпринимательства     |
   +———————————————+———————————————————————+————————————————————————+
   |Квалификация   |Определяется по        |Соответствует           |
   |               |усмотрению руководства |государственным         |
   |               |предприятия            |нормативам              |
   +———————————————+———————————————————————+————————————————————————+
   |Оплата         |Начисление заработной  |Оплата предоставленных  |
   |               |платы по штатному      |услуг по договору       |
   |               |расписанию             |                        |
   +———————————————+———————————————————————+————————————————————————+
   |Ответственность|Перед руководством за  |Перед клиентом и перед  |
   |               |выполнение обязанностей|третьими лицами,        |
   |               |                       |установленная           |
   |               |                       |законодательными и      |
   |               |                       |нормативными актами     |
   +———————————————+———————————————————————+————————————————————————+
   |Методы         |Могут быть одинаковыми при решении одинаковых   |
   |               |задач (например, оценка достоверности           |
   |               |информации); имеются различия в степени точности|
   |               |и детальности                                   |
   +———————————————+———————————————————————T————————————————————————+
   |Аудиторское    |Передается руководству |Итоговая часть          |
   |заключение     |предприятия            |аудиторского заключения |
   |               |                       |может быть опубликована,|
   |               |                       |аналитическая часть     |
   |               |                       |передается клиенту      |
   L———————————————+———————————————————————+—————————————————————————
   

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется детальный контроль не только за сохранностью активов, но и за качеством менеджмента. Внутренний и внешний производственный аудит дополняют друг друга и в то же время существенно различаются. Функции внутреннего аудита могут выполнять не только работники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы.

Довольно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, т.е. систематический анализ хозяйственной деятельности предприятия, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют также аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности.

Этот вид аудита преследует три цели:

- оценка эффективности управления;

- выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

- внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Инициативный производственный аудит (добровольный) содержит разделы проверки по желанию клиента, осуществляется за счет собственных средств или чистой прибыли предприятия и на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент. Основная цель инициативного производственного аудита состоит в выявлении недостатков в ведении бухгалтерского учета затрат, составлении отчетности, в налогообложении, проведении анализа финансового состояния предприятия и формировании рекомендаций для улучшения организации учета и отчетности.

Обязательный производственный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которая включает раздел производственного аудита. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.

Кроме того, иногда выделяют производственный аудит на соответствие требованиям.

Этот аудит заключается в анализе определенной производственной (хозяйственной) деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.

Производственный аудит может осуществляться по специальным заданиям - это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность списания материалов, топлива и т.п.

Употребляются также понятия первоначального и согласованного производственного аудита. Первоначальный аудит - это аудит, проводимый аудиторской фирмой впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах согласованного (повторяющегося) аудита. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

В истории производственного аудита можно выделить три последовательных стадии развития.

Подтверждающая стадия (начальная) производственного аудита характеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.

Системно-ориентированный производственный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля) предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. При хорошо поставленной работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита, а при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению.

Производственный аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском). При этом проверка может осуществляется выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

Таким образом, знание методологии производственного аудита и умение применять его методику при исследовании различных сторон хозяйственной деятельности предприятия являются одной из важнейших характеристик уровня профессионализма аудиторов.

Литература

1. Адамс Р. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

2. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: "Филин", 1996. - 309 с.

3. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учеб. пособие. - М.: ИД "ФБК-ПРЕСС", 1999.

4. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: Учебное пособие. - М.: ОМЕГА-Л, 2005. - 176 с.

5. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: ДИС, 1997.

6. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 4-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2003.

7. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. В 2-х т. - М.: ДИС, 1999.

М.А.Сафохина

Заместитель директора

ОАО "НОЗМП"

Подписано в печать

25.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——