"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 17

ПОДАРКИ РАБОТНИКАМ И НЕ ТОЛЬКО ИМ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И УЧЕТ

Организации нередко вручают подарки своим сотрудникам, членам их семей, а также работникам, вышедшим на заслуженный отдых. У бухгалтеров организаций возникает много вопросов, касающихся налогообложения и бухгалтерского оформления операций по одариванию работников. Рассмотрим основные аспекты бухгалтерского и налогового учета подарков, вручаемых работникам организации только по основаниям, не зависящим от участия сотрудника в трудовом процессе.

Налогообложение операций, связанных с вручением подарков

Акцизы

Большое число организаций и индивидуальных предпринимателей имеют в собственности и распоряжаются подакцизными товарами, а значит, могут одаривать ими своих работников. Но из этого совсем не следует, что работники признаются плательщиками акцизов.

Плательщики акциза - это организации и индивидуальные предприниматели, которые совершают операции, признаваемые объектом налогообложения в целях гл. 22 "Акцизы" НК РФ. А норма пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ, согласно которой передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на безвозмездной основе признается объектом налогообложения акцизами, применяется к лицам, являющимся производителями подакцизных товаров, вручаемых работникам в качестве подарков.

Пример 1. В сентябре 2006 г. в связи с празднованием дня рождения работника администрация организации приняла решение вручить работнику коньячный подарочный набор (3 бутылки емкостью 0,7 л, доля спирта - 40%). Ситуация 1 - организация является производителем данного вида продукции; ситуация 2 - данную продукцию организация приобретает у сторонних поставщиков для перепродажи. Обязанность по начислению акцизов возникает у организации только в ситуации 1. Рассчитаем сумму акцизов.

В соответствии с п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении алкогольной продукции с объемной долей спирта этилового свыше 25% (за исключением вин) установлена налоговая ставка в размере 159 руб. за литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров.

Пунктом 1 ст. 194 НК РФ установлено, что сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ.

Таким образом, организация должна будет начислить акциз в сумме 133,56 руб. (3 бут. х 0,7 л х 159 руб. х 40%).

Налог на добавленную стоимость

Пунктом 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом обложения НДС признается реализация на территории РФ товаров (работ, услуг). Согласно ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

При вручении подарков работникам, что не может быть классифицировано иначе, как безвозмездная передача, возникает объект налогообложения. Следовательно, организация обязана начислить к уплате в бюджет НДС со стоимости подарков, определяемой в порядке, предусмотренном действующим налоговым законодательством.

При реализации товаров (оказании услуг, выполнении работ) на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Принципы определения рыночной цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения приведены в ст. 40 НК РФ.

Пример 2. Используем данные примера 1. Предположим, что продажная цена данного вида продукции без учета НДС и акциза составляет 2400 руб.

НДС должен быть начислен:

ситуация 1 - с суммы 2533,56 руб. (2400 руб. + 133,56 руб.), его размер составит 456,04 руб. (2533,56 руб. х 18%);

ситуация 2 - с суммы 2400 руб., его размер составит 432 руб. (2400 руб. х 18%).

При одаривании работника денежными средствами объекта налогообложения не возникает, поскольку согласно пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ совершение операций, связанных с обращением российской валюты, к которым относится и ее безвозмездная передача, не признается реализацией товаров (работ, услуг).

Пример 3. В августе 2006 г. работнику организации в связи с его днем рождения вручен подарок - сотовый телефон, приобретенный за 12 000 руб. (в том числе НДС - 1830,51 руб.), а кроме того, выданы денежные средства в сумме 3000 руб. При определении налоговой базы по НДС учитывается покупная стоимость телефона: 10 169,49 руб., с которой и будет начислен налог. Сумма денежных средств, выданных в качестве подарка, при подсчете налоговой базы не учитывается. Соответственно, размер налога составит 1830,51 руб. (10 169,49 руб. х 18%).

Обратите внимание: при вручении работникам подарков, приобретенных за плату у сторонних поставщиков, организация имеет право на налоговый вычет суммы НДС, уплаченной поставщику.

В соответствии со ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для проведения операций, признаваемых объектами налогообложения, подлежат вычетам.

Исходя из этого НДС, уплаченный организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных работникам в качестве подарков, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с действующим законодательством при определении налоговой базы по НДФЛ должны быть учтены все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При вручении работникам организации подарков появляется объект налогообложения, что приводит к возникновению у организации обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ со стоимости подарков.

Необходимо учитывать, что, если стоимость врученных работникам подарков не превышает 4000 руб. за календарный год, она признается доходом, не подлежащим налогообложению (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Указанное ограничение действует независимо от вида установленных взаимоотношений между организацией и одаряемым (им может быть как работник организации, так и лицо, не являющееся таковым либо выполняющее определенные работы на основе заключенного договора гражданско-правового характера), объекта дарения и оснований, явившихся поводом для вручения подарков.

Если же стоимость врученного подарка превысит 4000 руб., сумма превышения признается налогооблагаемым доходом работника.

Исчисление НДФЛ с дохода, полученного в виде подарков, производится по следующим налоговым ставкам, установленным ст. 224 НК РФ:

- с дохода, полученного работником, признаваемым налоговым резидентом РФ, - 13%;

- доходов работника, не являющегося резидентом РФ, - 30%.

Обратите внимание: в соответствии со ст. 210 НК РФ в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база по НДФЛ может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. К ним, в частности, относятся стандартные налоговые вычеты в размере 400 и 600 руб., порядок и условия предоставления которых предусмотрены ст. ст. 210 и 218 НК РФ.

Пример 4. Работник принят в организацию 21 августа 2006 г. В сентябре 2006 г. в связи с днем рождения работнику вручен подарок - сотовый телефон стоимостью 6000 руб. Заработная плата работника за август - сентябрь составила: ситуация 1 - 16 000 руб.; ситуация 2 - 30 000 руб.; ситуация 3 - 39 000 руб. Работник является отцом двух несовершеннолетних детей.

Определим сумму НДФЛ, подлежащую удержанию с доходов работника.

Налогооблагаемый доход работника составит:

ситуация 1 - 18 000 руб. (16 000 руб. + 6000 руб. - 4000 руб.);

ситуация 2 - 32 000 руб. (30 000 руб. + 6000 руб. - 4000 руб.);

ситуация 3 - 41 000 руб. (39 000 руб. + 6000 руб. - 4000 руб.).

Вычеты, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ, должны быть предоставлены работнику в следующих размерах:

ситуация 1 - 1600 руб. (600 руб. х 2 + 400 руб.), поскольку доход работника не превышает 20 000 руб.;

ситуация 2 - 1200 руб. (600 руб. х 2), поскольку доход превысил 20 000 руб., но не превышает 40 000 руб.;

ситуация 3 - 0 руб., поскольку доход превышает 40 000 руб. и работник утрачивает право на получение стандартных налоговых вычетов.

Таким образом, НДФЛ, исчисленный с доходов работника, составит:

ситуация 1 - 2132 руб. ((18 000 руб. - 1600 руб.) х 13%);

ситуация 2 - 4004 руб. ((32 000 руб. - 1200 руб.) х 13%);

ситуация 3 - 5330 руб. (41 000 руб. х 13%).

Предположим, что работник не признается налоговым резидентом. Значит, стандартные вычеты ему не предоставляются, поскольку его доходы должны облагаться налогом по ставке 30%. Соответственно, размер налога, подлежащего удержанию, составит:

ситуация 1 - 5400 руб. (18 000 руб. х 30%);

ситуация 2 - 9600 руб. (32 000 руб. х 30%);

ситуация 3 - 12 300 руб. (41 000 руб. х 30%).

Администрация организации может принять решение о вручении подарков своим бывшим работникам. В этом случае НДФЛ со стоимости врученных подарков исчисляется в аналогичном порядке независимо от оснований расторжения ранее заключенного трудового договора. За таким работником сохраняется право на получение стандартных налоговых вычетов. Для их предоставления необходимо лишь наличие соответствующего заявления одариваемого лица с приложением документов, подтверждающих его право на вычеты.

Если дарится продукция собственного производства, налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость данной продукции, исчисленной исходя из цен, которые устанавливаются в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. В стоимость таких товаров должны быть включены соответствующие суммы НДС, а в случае передачи подакцизных товаров - и суммы акцизов.

Пример 5. В сентябре 2006 г. в связи с юбилеем работнику организации вручен цветной телевизор собственного производства. Продажная цена данного вида продукции с учетом НДС составляет: ситуация 1 - 4200 руб.; ситуация 2 - 5300 руб., что соответствует уровню рыночных цен. Право на получение стандартных налоговых вычетов работником утрачено.

Налогооблагаемый доход работника составит:

ситуация 1 - 200 руб. (4200 руб. - 4000 руб.);

ситуация 2 - 1300 руб. (5300 руб. - 4000 руб.).

НДФЛ со стоимости врученного подарка должен быть удержан в размере:

ситуация 1 - 26 руб. (200 руб. х 13%);

ситуации 2 - 169 руб. (1300 руб. х 13%).

Начисленный со стоимости подарка НДФЛ должен быть удержан организацией за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых физическому лицу. При вручении подарков работнику организации независимо от формы подарка (денежной или вещевой) никаких трудностей не возникнет. Налог будет удержан с доходов одариваемого лица, например, в момент выдачи заработной платы.

Однако подарок может быть вручен и лицу, не являющемуся работником организации, например бывшему сотруднику, а ныне пенсионеру. В данной ситуации удержать НДФЛ с дохода в виде стоимости врученного подарка проблематично, поскольку никакие иные выплаты в пользу одариваемого лица организация не производит.

Следует иметь в виду, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При невозможности удержать налог с физического лица организации следует в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В качестве альтернативы предлагаем следующий вариант. Одариваемому лицу можно предложить написать заявление о предоставлении материальной помощи как бывшему работнику организации. Сумму помощи следует указать в размере, не превышающем 4000 руб. (иначе с разницы превышения должен быть исчислен и удержан НДФЛ), но достаточном для покрытия образовавшейся задолженности по НДФЛ, подлежащей удержанию с дохода, полученного в виде подарка. В этом случае с указанной выплаты организация и удержит налог, который в дальнейшем в общеустановленном порядке будет перечислен в бюджет.

Отдельного рассмотрения заслуживает ситуация, при которой в качестве подарка выступают денежные средства. Приведем извлечения из Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 февраля 2006 г. по делу N А05-13852/2005-19.

Предмет спора. В ходе проведенной налоговым органом проверки соблюдения налогового законодательства РФ установлено, что общество в 2002 - 2004 гг. не исчислило и не удержало НДФЛ при выдаче работникам подарков в виде денежных средств. Суду представлены документы, подтверждающие выдачу денежных подарков работникам общества на основании распоряжения руководства.

Позиция налогового органа. Инспекция указывает, что подарками могут являться только вещи, обладающие потребительской стоимостью, но не их денежный эквивалент, и в связи с этим считает правомочным составить акт о привлечении общества к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ.

Позиция суда. НК РФ не определяет понятие "подарок", следовательно, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ в данной ситуации должны применяться институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства.

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой либо перед третьим лицом.

Статьей 128 ГК РФ определено, что к объектам гражданских прав относятся, в частности, вещи, включая деньги и ценные бумаги; иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги.

Из изложенного видно, что деньги могут быть предметом дарения, а следовательно, при выдаче работникам подарков в виде денежных выплат эти суммы не подлежат налогообложению в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации суд встал на сторону налогоплательщика. Подобную точку зрения разделяет и Минфин России в Письме от 8 июля 2004 г. N 03-05-06/176.

Считаем необходимым напомнить, что одной из обязанностей налоговых агентов является обязательное ведение учета выплаченных физическим лицам сумм доходов, а также исчисленных и удержанных с них сумм НДФЛ. Кроме того, согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учитывая, что в соответствии с нормами гл. 23 НК РФ стоимость подарков считается доходом одаряемого, организации и индивидуальные предприниматели, практикующие вручение подарков физическим лицам, признаются по отношению к ним налоговыми агентами и независимо от стоимости подарка должны представлять указанные сведения в налоговый орган.

Налог на прибыль

Расходы организации в виде подарков, врученных работникам по основаниям, не связанным с исполнением последними возложенных на них трудовых функций, не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, поскольку, как следует из содержания п. 16 ст. 270 НК РФ, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, стоимость врученных подарков для целей налогового учета не может быть учтена и в составе расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. N 03-03-04/1/468). Логика чиновников основана на следующем.

Статьей 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Вместе с тем п. 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений руководству или работникам помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, специалисты Минфина России делают вывод о невозможности принять к налоговому учету затраты, связанные с покупкой подарков для награждения работников.

Правда, как представляется исходя из смысла данного Письма, речь в нем идет не о подарках вообще, а о подарках работникам организации за определенные достижения в работе. Ведь вряд ли кто додумается подарки, вручаемые работникам, например, ко дню рождения, учитывать в составе оплаты труда.

Единый социальный налог

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению.

Выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Учитывая, что расходы в виде врученных работникам подарков не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, стоимость этих подарков не подлежит включению в налоговую базу по ЕСН.

Арбитражная практика по рассматриваемому вопросу достаточно обширна, что свидетельствует о настойчивом стремлении налоговых органов привлечь организации, практикующие вручение подарков своим работникам, к налоговой ответственности.

Однако во всех без исключения случаях суды поддерживают именно налогоплательщиков (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 июля 2004 г. по делу N Ф04/3774-453/А67-2004, от 26 мая 2004 г. по делу N Ф04/2859-328/А67-2004, ФАС Центрального округа от 11 марта 2004 г. по делу N А-14-5357-03/173/26).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" устанавливает ставки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и регулирует вопросы, связанные с исчислением, порядком и сроками уплаты этих взносов. Согласно п. 2 ст. 10 данного Закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект обложения ЕСН и налоговая база по единому социальному налогу. Значит, страховые взносы на стоимость подарков, врученных работникам организации по основаниям, не связанным с выполнением последними своих трудовых обязанностей, начисляться не должны.

Страхование от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний

Мнения экспертов о необходимости начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование со стоимости подарков, врученных работникам организации, противоречивы. Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 26 мая 2004 г. N 04-04-04/59, если стоимость подарков не включается в состав оплаты труда, то страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на эту сумму не начисляются.

В то же время специалисты ФСС РФ данную точку зрения не разделяют. По их мнению, стоимость подарков независимо от оснований их вручения должна учитываться при определении базы для начисления страховых взносов.

При нестыковке положений отдельных нормативных документов, регулирующих вопросы порядка исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, найти единственное правильное решение данного вопроса не очень просто. Тем не менее попробуем разобраться.

В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний <1> (далее - Правила) страховые взносы начисляются и уплачиваются, в частности, с начисленной по всем основаниям оплаты труда (дохода) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), а в соответствующих случаях - с суммы вознаграждения по гражданско-правовому договору. Исключение составляют выплаты, поименованные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации <2>. Данный Перечень является закрытым, что делает невозможным расширенное толкование содержащихся в нем норм. Отметим, что в этом документе про подарки не сказано ни слова. Следовательно, со стоимости врученных работникам подарков все же нужно начислять страховые взносы.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184.

<2> Утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

Однако существует и противоположная точка зрения: страховые взносы со стоимости подарков начисляться не должны, поскольку вручение подарков не может рассматриваться как оплата труда, так как никоим образом не связано с выполнением работниками своих трудовых обязанностей. Подарки ко дню рождения или к празднику вручаются независимо от степени участия работников в трудовом процессе.

Как поступить в такой ситуации, организация должна решить сама. Очевидно, что в случае расхождения с мнением контролирующих органов организации придется доказывать свою правоту в суде.

Следует иметь в виду, что на стоимость подарков, вручаемых лицам, в отношении которых организация не признается работодателем, страховые взносы согласно Правилам не начисляются.

Бухгалтерский учет операций, связанных с вручением подарков

Согласно п. п. 2 и 12 ПБУ 10/99 <1> расходы организации в виде подарков, врученных работникам, признаются внереализационными. В соответствии с Планом счетов <2> для обобщения информации о внереализационных расходах организации предназначен субсчет 2 "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы". Вручение подарка работнику на счетах бухгалтерского учета отражается по дебету счета 91-2 и кредиту счетов учета имущества организации:

- 41 "Товары" - если в качестве подарка выступают товары, приобретенные для перепродажи;

- 43 "Готовая продукция" - при одаривании работников продукцией собственного производства;

- 50 "Касса", субсчет 1 "Касса организации" - если работнику вручаются денежные средства.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

<2> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Кроме того, по счету 91-2 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются начисленные суммы НДС и акциза (по подакцизным товарам):

- Д 91-2 - К 68, субсчет 2 "Расчеты по НДС" - на сумму начисленного НДС;

- Д 91-2 - К 68, субсчет 4 "Расчеты по акцизам" - на сумму начисленного акциза.

Когда работникам вручаются подарки, приобретенные у сторонних организаций, принятие к учету суммы НДС, приходящейся на покупную стоимость подарков, отражается в общеустановленном порядке по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". После принятия к бухгалтерскому учету приобретенных подарков суммы НДС, учтенные на счете 19, отражаются по дебету счета 68-2 в составе налоговых вычетов, уменьшающих подлежащий уплате в бюджет НДС (Д 68-2 - К 19).

Поскольку стоимость врученных подарков учитывается в составе расходов организации при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), но не учитывается для целей налогообложения, то согласно п. 4 ПБУ 18/02 <3> расходы в виде стоимости врученных подарков признаются постоянными разницами, исключаемыми из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Это же правило действует и в отношении начисленных сумм НДС и акцизов.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Пунктом 6 ПБУ 18/02 установлено, что постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница). Применительно к рассматриваемой ситуации - на счете 91.

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которое в соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, определенной законодательством РФ и действующей на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 3 "Постоянное налоговое обязательство", и кредиту счета 68, субсчет 3 "Расчеты по налогу на прибыль".

В дальнейшем на сумму налогового обязательства организация корректирует величину условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, которым является сумма налога на прибыль, рассчитываемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка). Тем самым организация определяет налог на прибыль для целей налогообложения, который признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) (п. п. 20 и 21 ПБУ 18/02).

Учитывая, что вручение подарков в неденежной форме отражается "обезличенно" без использования бухгалтерских счетов по учету расчетов с сотрудниками организации, одной из основных задач, стоящих перед бухгалтером, является необходимость контроля за включением стоимости врученных подарков в состав доходов работника, с которых должен быть удержан НДФЛ. Кроме того, указанная сумма должна быть отражена в налоговой карточке по учету доходов и НДФЛ.

На счетах бухгалтерского учета операция по удержанию НДФЛ отражается в общеустановленном порядке: по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 68, субсчет 1 "Расчеты по НДФЛ".

Пример 6. В сентябре 2006 г. работникам организации в связи с их днями рождения вручены подарки:

- денежные средства в сумме 5000 руб.;

- продукция собственного производства - коньячный подарочный набор (3 бутылки емкостью 0,7 л, доля спирта - 40%). Продажная цена данного вида продукции без учета НДС и акциза составляет 2400 руб. Балансовая стоимость продукции составляет 1650 руб.;

- сотовый телефон стоимостью 12 000 руб. (в том числе НДС - 1830,51 руб.), приобретенный у стороннего продавца.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ работникам не предоставляются. НДФЛ с суммы оказанной материальной помощи удерживается из заработной платы работника.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Д 41 - К 60 - 10 169,49 руб. - отражена покупная стоимость сотового телефона при его приобретении;

Д 19 - К 60 - 1830,51 руб. - отражена сумма НДС, уплаченная при покупке сотового телефона;

Д 68-2 - К 19 - 1830,51 руб. - принят к вычету НДС;

Д 60 - К 50-1, 51 - 12 000 руб. - оплачен продавцу сотовый телефон;

Д 91-2 - К 50 - 5000 руб. - отражено вручение подарков работникам денежными средствами;

Д 91-2 - К 43 - 1650 руб. - списана стоимость продукции собственного производства;

Д 91-2 - К 41 - 10 169,49 руб. - списана стоимость сотового телефона;

Д 91-2 - К 68-4 - 133,56 руб. - начислен акциз;

Д 91-2 - К 68-2 - 456,04 руб. - начислен НДС при передаче продукции собственного производства;

Д 91-2 - К 68-2 - 1830,51 руб. - начислен НДС при передаче сотового телефона;

Д 99-3 - К 68-3 - 4617,5 руб. (19 239,60 руб. х 24%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства;

Д 70 - К 68-1 - 2598,65 руб. (19 989,60 руб. х 13%) - удержан НДФЛ, исчисленный со стоимости врученных подарков;

Д 68-1 - К 51 - 2598,65 руб. - перечислен в бюджет НДФЛ;

Д 68-2 - К 51 - 2286,55 руб. - перечислен в бюджет НДС;

Д 68-4 - К 51 - 133,56 руб. - перечислены в бюджет акцизы.

Документальное оформление операций

Одним из требований Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" является обязательное оформление первичными учетными документами всех совершаемых организацией хозяйственных операций.

В настоящее время формы первичных учетных документов для оформления вручения подарков работникам организации по основаниям, не связанным с исполнением последними своих трудовых обязанностей, законодательно не установлены. Организациям рекомендуется самостоятельно их разработать и утвердить в соответствующем приложении к учетной политике. Первичные учетные документы, разработанные организацией, должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Обратите внимание: вручение работнику подарка порождает установление гражданско-правовых отношений, связанных с дарением имущества. Взаимоотношения сторон по договорам дарения регулируются гл. 32 ГК РФ. Статьей 574 ГК РФ установлено, что договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, если в качестве дарителя выступает юридическое лицо и стоимость дара превышает пять минимальных размеров оплаты труда.

И конечно, следует позаботиться о наличии приказа (распоряжения) руководителя организации о вручении подарков работникам.

А.В.Луговой

Главный бухгалтер

ООО "Вита-трейд"

Подписано в печать

22.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——