|
Бухгалтерская пресса и публикацииВопросы бухгалтеров - ответы специалистовБухгалтерские статьи и публикацииВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансамВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНПубликации из бухгалтерских изданийВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006Публикации из бухгалтерских изданийПубликации на тему сборы ЕНВДПубликации на тему сборыПубликации на тему налогиПубликации на тему НДСПубликации на тему УСНВопросы бухгалтеров - Ответы специалистовВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему сборыВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСН |
Организация занимается оптовой торговлей. По итогам налогового периода получена прибыль, причем в течение налогового периода происходили как прибыльные, так и убыточные сделки. Убыточными сделки стали вследствие того, что товар был продан по цене меньше цены приобретения. Может ли налоговый орган при проверке доначислить налог на прибыль? ("Финансовая газета", 2006, N 24)
"Финансовая газета", 2006, N 24
Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей. По итогам налогового периода получена прибыль, причем в течение налогового периода происходили как прибыльные, так и убыточные сделки. Убыточными сделки стали вследствие того, что товар был продан по цене меньше цены приобретения. Может ли налоговый орган при проверке доначислить налог на прибыль?
Ответ: На основании п. 6 ст. 274 НК РФ для расчета налога на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз. 2 п. 3 и п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них НДС, акциза и налога с продаж). В соответствии с п. 1 ст. 40 принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделок, за исключением специально оговоренных в данной статье случаев. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Пунктом 2 ст. 40 установлены случаи, при которых налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам. На основании п. 3 ст. 40 в случаях, предусмотренных п. 2 этой статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, исчисленных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ). Таким образом, налоговый орган должен исследовать вопрос о правильности применения цен по товарам, реализуемым налогоплательщиком ниже цены их приобретения, обратив внимание на лиц, у которых приобретались товары по завышенным ценам, а также на лиц, которым отгружались такие товары по сниженным ценам. Кроме того, налоговый орган должен установить причину убыточности таких сделок (являлись ли убыточные сделки, совершаемые в одних налоговых периодах, прибыльными в других налоговых периодах; всем ли покупателям отгружались товары по заниженным ценам и т.д.). Применение налогоплательщиком затратного метода при определении рыночной цены не ограничивает право налоговых органов осуществлять контроль за выполнением положений ст. 40. Согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность применения цен в случаях, когда сделки заключаются: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых операций; в случае отклонения более чем на 20% в сторону повышения или понижения от цен, применяемых самим налогоплательщиком по идентичным товарам в пределах продолжительного периода времени. Положения ст. 40 НК РФ содержат исчерпывающий перечень методов определения рыночной цены:
метод определения цены по идентичным (однородным) товарам; метод цены последующей реализации; затратный метод. Закреплена четкая последовательность применения данных методов: при невозможности применить первый метод налоговый орган обязан применить следующий за ним и т.д. Такого же мнения придерживался Президиум ВАС РФ, в Постановлении которого от 19.11.2002 N 1369/01 разъяснено, что методы могут применяться последовательно при отсутствии на данном рынке товаров (работ, услуг) сделок по идентичным или однородным товарам (работам, услугам), а также при отсутствии иных условий, которые исключают возможность определения рыночной цены по правилам п. п. 4 - 10 ст. 40 НК РФ.
Н.Осипова Советник налоговой службы Российской Федерации III ранга Подписано в печать 14.06.2006
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— —— (C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |