"Финансовая газета", 2006, N 24

ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТОИМОСТИ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются суммы начисленной амортизации. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества установлен ст. 257 НК РФ.

Под основными средствами (далее - ОС) в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение (если же ОС получено налогоплательщиком безвозмездно, то как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, т.е. исходя из рыночных цен), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Трудности в применении данной нормы возникают при определении первоначальной стоимости имущества, полученного не в результате покупки его налогоплательщиком, а при иных обстоятельствах, например при получении имущества от учредителя в качестве вклада в уставный капитал. С одной стороны, такое имущество нельзя назвать безвозмездно полученным, поскольку внесение вклада в уставный (складочный капитал (фонд, имущество фонда) дает возможность учредителю впоследствии получать дивиденды, а также прямо или косвенно участвовать в управлении организацией. С другой стороны, организация не несет расходов на приобретение такого имущества.

Пример 1 (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2005 N А52/4049/2004/2).

Суть дела. Налогоплательщик относил в состав расходов амортизационные отчисления, начисленные в отношении оборудования, внесенного в качестве вклада в уставный капитал. При этом первоначальная стоимость оборудования была определена налогоплательщиком в соответствии со стоимостью, указанной в грузовых таможенных декларациях при ввозе оборудования на территорию Российской Федерации. Налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки посчитал действия налогоплательщика неправомерными, поскольку у налогоплательщика отсутствовали документы, подтверждающие остаточную стоимость имущества у передавшей стороны.

Позиция суда. Первоначальная стоимость ОС определяется исходя из фактически осуществленных затрат по приобретению данного имущества. При этом НК РФ не определяет порядок оценки имущества, передаваемого в уставный капитал, и не обязывает налогоплательщика при получении ОС в уставный капитал принимать его по остаточной стоимости, сформированной в налоговом учете у передающей стороны. Способ определения стоимости оборудования, примененный налогоплательщиком, не противоречит действующему законодательству. Отказ налогового органа включить в состав расходов суммы начисленной амортизации по ОС, переданным в уставный капитал, необоснован.

Отметим, что часто возникает вопрос, должны ли суммы государственной пошлины, уплаченные за регистрацию прав на объекты ОС, включаться в первоначальную стоимость этих средств или банк вправе учитывать их в составе расходов. Согласно Письму Минфина России от 30.06.2005 N 03-03-04/2/14 государственная пошлина как сбор, учитываемый в составе прочих расходов на основании п. 1 ст. 257 НК РФ, не включается в первоначальную стоимость ОС.

(Продолжение см. "Финансовая газета", 2006, N 26)

Ю.Лермонтов

Советник налоговой службы

II ранга

Подписано в печать

14.06.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——