"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3

О КОЭФФИЦИЕНТЕ К2

С 1 января 2006 г. в гл. 26.3 НК РФ внесены существенные изменения. Так, Федеральный закон N 64-ФЗ <1> дополнил п. 6 ст. 346.29 "Объект налогообложения и налоговая база" НК РФ двумя абзацами. Одним из существенных моментов данных изменений является то, что с 01.01.2006 налогоплательщикам, применяющим в отношении предпринимательской деятельности, специальный налоговый режим в виде ЕНВД, представляется возможность при исчислении единого налога скорректировать значение коэффициента К2 в зависимости от количества фактически отработанных дней в месяце.

     
   ———————————————————————————————
   

<1> Федеральный закон от 18.06.2005 N 64-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Бесспорно, изменения для налогоплательщиков положительные, однако законодатели ограничились в разъяснениях лишь тем, что в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

В связи с этим многие налогоплательщики при применении данной нормы столкнулись с вопросами: каким образом и где осуществлять расчет корректирующего коэффициента К2, если в налоговой декларации по ЕНВД по форме, утвержденной Приказом Минфина России N 8н <2>, дополнительных граф для этого не предусмотрено? Кто должен осуществлять данный расчет? Если налогоплательщик, то в каком виде представлять данный расчет в налоговые органы?

     
   ———————————————————————————————
   

<2> Приказ Минфина России от 17.01.2006 N 8н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения".

Последствием данных запросов стали многочисленные разъяснения контролирующих органов (Письма Минфина России от 05.05.2006 N 03-11-02/109, от 25.01.2006 N 03-11-04/3/29, ФНС России N ГВ-6-02/451@ <3>, N 22-2-14/161@ <4>) о порядке применения с 1 января 2006 г. корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего фактический период времени осуществления деятельности, при исчислении ЕНВД.

     
   ———————————————————————————————
   

<3> Письмо ФНС России от 28.04.2006 N ГВ-6-02/451@ "О применении отдельных положений главы 26.3 НК РФ".

<4> Письмо ФНС России от 06.02.2006 N 22-2-14/161@ "О применении отдельных положений главы 26.3 НК РФ".

Так, в Письме Минфина России N 03-11-02/109 указано, что налогоплательщики в соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ вправе самостоятельно скорректировать исчисленное ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности, в течение налогового периода. Данный расчет, составленный налогоплательщиком в произвольной форме, необходимо представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по ЕНВД.

При этом чиновники советуют налогоплательщикам для определения значения коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности, использовать формулу:

Кфп = ((Nвд1 / Nкд1) + (Nвд2 / Nкд2) + (Nвд3 / Nкд3)) / 3,

где Кфп - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;

Nвд1, Nвд2, Nвд3 - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1, Nкд2, Nкд3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Далее, для определения значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемого при исчислении налоговой базы по ЕНВД, чиновники рекомендуют формулу:

К2нб = К2ез х Кфп,

где К2нб - значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД;

К2ез - единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования.

Пример. Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в сфере розничной торговли через объект нестационарной торговой сети (палатка). Во II квартале 2006 г. деятельность фактически осуществлялась 20 календарных дней, из которых: 7 - в апреле; 5 - в мае; 8 - в июне. Нормативным правовым актом муниципального образования единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 установлено равным 1,0.

Согласно Приказу Минэкономразвития России N 277 <5> коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, в 2006 г. равен 1,132.

     
   ———————————————————————————————
   

<5> Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2005 N 277 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006 год".

В данном случае при исчислении единого налога необходимо использовать физический показатель "торговое место" с базовой доходностью 9000 руб. в месяц.

Рассчитаем значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности, по вышеприведенной формуле: Кфп = ((7 / 30) + (5 / 31) + (8 / 30)) / 3 = 0,220.

Обратите внимание! Значение корректирующего коэффициента К2 округляется до третьего знака после запятой (разд. 1 Порядка заполнения налоговой декларации <6>).

     
   ———————————————————————————————
   

<6> Порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утв. Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н.

Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 будет равно 0,220 (1,0 х 0,220).

Расчет суммы ЕНВД за II квартал 2006 г. будет следующим: 9000 руб. х 1,132 х 0,220 х 15% х 3 мес.

Следовательно, по итогам II квартала 2006 г. налогоплательщик должен уплатить в бюджет ЕНВД в размере 1009 руб.

Следует отметить, иногда налогоплательщикам на практике приходится сталкиваться с ситуацией, когда налоговики на местах отказывают им в принятии расчета корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего фактический период времени осуществления деятельности, ссылаясь на то, что данная возможность не предусмотрена местными законодателями в нормативных актах муниципального образования. По мнению автора, действия налоговиков в данном случае неправомерны, так как данное право налогоплательщиков предусмотрено федеральными законодателями и прописано в НК РФ независимо от решений представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. К тому же в Письме Минфина России от 28.04.2006 N 03-11-04/3/223 указано, что налогоплательщики имеют право корректировать коэффициент К2 с учетом фактического периода времени осуществления деятельности с 01.01.2006, независимо от того, учитывался ли данный фактор местными законодателями при утверждении поправочного коэффициента К2.

С.А.Королев

Эксперт журнала "ЕНВД:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

29.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——