"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3

Налог на добавленную стоимость

Новые счета-фактуры, книга покупок и книга продаж

Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 изменены форма счета-фактуры, форма и правила ведения книг покупок и книг продаж, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Большинство поправок носят технический характер и приводят указанный документ в соответствие с редакцией гл. 21 НК РФ, действующей с 2006 г. Вот некоторые из изменений:

- регистрировать в книге покупок "входящие" счета-фактуры необходимо по мере возникновения права на налоговый вычет;

- в книге покупок можно регистрировать бланки строгой отчетности по командировочным расходам;

- при отказе покупателя от товара, обусловленном расторжением или изменением условий договора, продавец должен в течение года зарегистрировать в книге покупок выставленный ранее счет-фактуру на аванс;

- при восстановлении сумм НДС в книге покупок нужно регистрировать тот счет-фактуру, на основании которого налог был ранее принят к вычету;

- при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал в книге покупок регистрируются документы, которыми оформлялась передача имущества.

Новым документом установлен порядок внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж. Теперь нужно оформлять дополнительные листы книги продаж и книги покупок, графы которых повторяют графы книг.

На уровне нормативного документа установлено, что при исправлении "входящего" счета-фактуры сумма вычетов за истекший налоговый период уменьшается, а исправленный счет-фактура регистрируется в книге покупок текущего периода.

Налог на прибыль

Оформление визы для сотрудника

Сотрудники туристических фирм нередко вынуждены выезжать в краткосрочные служебные командировки за рубеж. Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе расходов на командировки учитывается стоимость оформления и выдачи виз, паспортов, приглашений и иных документов. Однако если командировка, для которой была оплачена виза (однократная, трехразовая, годовая), не состоялась или сотрудник уволился, так и не съездив ни в одну командировку, то расходы на оформление и выдачу визы нельзя учесть для целей налогообложения прибыли ввиду необоснованности данных затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ). На это указал Минфин в Письме от 06.05.2006 N 03-03-04/2/134. Также чиновники отметили, что стоимость виз, предназначенных для выезда в командировки в зарубежные страны, оплаченных сотрудникам, не подлежит обложению НДФЛ и ЕСН (п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). При этом отмена командировки или увольнение сотрудника не меняют квалификацию данного вида выплат, соответственно, не влияют на порядок обложения НДФЛ и ЕСН.

Курсовые разницы по агентскому договору

Если российская фирма - турагент реализует на территории РФ услуги иностранной фирмы по агентскому договору и при этом покупает иностранную валюту для расчетов с ней, то курсовая разница в учете турагента образуется только от переоценки удержанного агентского вознаграждения, выраженного в иностранной валюте. Это связанно с тем, что денежные средства в иностранной валюте, поступающие на валютный счет агента за исполнение обязательств по агентскому договору (кроме средств агентского вознаграждения), не являются его собственностью (Письмо Минфина России от 20.03.2006 N 03-03-04/1/259).

Единый налог на вмененный доход

Корректировка коэффициента К2

С 01.01.2006 согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактическое время ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода (Кфп). Как правильно произвести расчет коэффициента Кфп, разъяснил Минфин России в Письме от 05.05.2006 N 03-11-02/109.

Значение Кфп определяется как среднее арифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данных месяцах.

Кфп = [(Nвд1 : Nкд1) + (N вд2 : Nкд2) + (Nвд3 : Nкд3)] : 3,

где Nвд1, Nвд2, Nвд3 - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1, Nкд2, Nкд3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Соответственно, значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД, определяется по формуле:

К2нб = К2ез х Кфп,

где К2нб - значение К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД;

К2ез - единое значение К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования.

Указанный расчет в произвольной форме налогоплательщик вправе представить в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации по ЕНВД.

Организациям, оказывающим услуги по временному размещению и проживанию, а также дополнительные услуги (например, парикмахерские), в отношении которых по решению представительного органа субъекта РФ применяется система налогообложения в виде ЕНВД адресовано Письмо Минфина России от 05.05.2006 N 03-11-04/3/245. В нем финансисты указали, что корректировка размеров физических показателей, таких как количество работников, площадь спального помещения, в зависимости от их фактического использования в предпринимательской деятельности при расчете ЕНВД не предусмотрена. Поэтому если гостиница непрерывно работала в течение налогового периода, но при этом из имеющихся десяти номеров были задействованы только два, единый налог придется исчислить в полном объеме из расчета десяти гостиничных номеров.

Упрощенная система налогообложения

Перенос убытков

Организация обратилась в Минфин с вопросом о возможности учета в 2006 г. полученного по итогам 2004 г. убытка в следующей ситуации:

- в 2004 г. организация применяла традиционную систему налогообложения;

- с 01.01.2005 она перешла на УСНО;

- с 01.01.2006 ею снова было принято решение о применении традиционной системы налогообложения.

Чиновники сочли такой подход неправомерным, так как убыток, полученный в 2004 г., не мог быть перенесен на 2005 г. (период применения УСНО) согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ. В свою очередь, убыток, полученный при применении УСНО, не принимается к учету при переходе на иные налоговые режимы. Таким образом, ежегодная смена налогового режима лишает налогоплательщика возможности переноса полученных убытков (Письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-11-04/2/96).

На заметку туроператорам

Как известно, с 01.01.2007 действующая система лицензирования (в частности, в отношении осуществления туроператорской деятельности) отменяется. Однако есть вероятность того, что взамен лицензирования для туроператоров будет введена новая форма финансовой ответственности, направленная на защиту прав и интересов туристов от фирм-однодневок. Предполагается внесение поправок в Закон о туристической деятельности, предусматривающих создание реестра туроператоров, в который попадут лишь компании, готовые предоставить финансовую гарантию выполнения своих обязательств перед туристами в случае наступления чрезвычайных ситуаций. Это возможно при наличии банковской гарантии или страхования ответственности перед клиентами.

При этом многие эксперты отмечают, что это будет очередным ударом по представителям малого и среднего бизнеса, поскольку получить страховой полис они в состоянии, а вот заручиться поддержкой банка будет гораздо сложнее, так как в этом случае обязательны наличие положительной кредитной истории, достаточность оборотных средств и т.д. В связи с возможностью принятия подобных нововведений туроператорам будет интересно ознакомиться с максимально допустимыми суммами банковских гарантий для отдельных банков, установленных в Письме ФТС России от 02.05.2006 N 01-06/14977. Размер одной банковской гарантии колеблется от 500 тыс. до 5 млн. евро в зависимости от величины уставных капиталов и собственных средств банков.

Защита прав потребителей

При заключении договора с туристами туристическим фирмам необходимо быть осторожными, так как за несоблюдение требований к такому договору установлена административная ответственность. Так, например, в Постановлении ФАС СЗО от 06.03.2006 N А26-8932/2005-22 рассмотрена следующая ситуация. Турфирма включила в договор условие о том, что она имеет право на замену клиенту отеля проживания на равноценный и на перенос срока поездки в пределах трех суток. Как указали проверяющие органы и подтвердили суды двух инстанций, такое условие существенно ограничивает права потребителя. Турфирма была привлечена к ответственности по ч. 1, 2 ст. 14.8 КоАП РФ в виде наложения штрафа.

Применение ККТ

Необходимость применения ККТ при получении аванса подтверждена выводами Президиума ВАС РФ в Постановлении от 21.03.2006 N 13854/05. Сотрудник туристической фирмы при получении предоплаты от клиента оформил приходный кассовый ордер, а кассовый чек на полученные денежные средства не выбил. Налоговики сочли такие действия неправомерными и привлекли турфирму к ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ, а Высший Арбитражный Суд их поддержал.

Желание избежать применения ККТ при получении предоплаты велико. Однако турфирмам нужно учесть, что уловки такого рода, как оформление получаемых от клиента денежных средств в виде задатка, а не аванса (предоплаты), не помогут избежать ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ. Подтверждение тому - Постановление ФАС СЗО от 17.04.2006 N А56-30373/2005. Судьи отметили, что задаток по своей природе выполняет одновременно удостоверяющую, обеспечительную и платежную функции. Поэтому он засчитывается при исполнении обеспечиваемого им обязательства. Следовательно, при получении задатка применение ККТ обязательно.

Подписано в печать

25.05.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——