"Главбух", 2005, N 9

ТОРГОВЫЕ АВТОМАТЫ: ВСЕ ПРОБЛЕМЫ РЕШАЕМЫ

Не так давно столичные власти запретили торговать прессой, сувенирами, сладостями и прочей мелочевкой в московском метро. В подземке оставили только закрытые киоски и торговые газетные автоматы. Вообще продажа сигарет, напитков и карт экспресс-оплаты через автоматы стала весьма распространенной.

Вот и получается, что чиновники руководствуются соображениями безопасности, предприниматели ищут выгоду, ну а все вопросы остаются бухгалтеру. Например, подпадает ли такой бизнес под "вмененку"? Чтобы ответить, нужно учесть несколько нюансов: что продает машина, где она расположена. А ведь помимо прочего надо выбрать физический показатель для расчета ЕНВД и желательно тот, что выгоднее...

Еще одна проблема связана с деньгами, поступающими в автомат, и недоработками чиновников. Во-первых, нет специальных регистров для учета такой выручки. Во-вторых, закон требует, чтобы наличные проходили через ККТ. Но как это устроить в случае с автоматом, никто не знает.

О решении всех этих проблем читайте в нашем материале.

ЕНВД: быть или не быть?

Всегда ли продажа товаров через торговые автоматы - розничная торговля? Все зависит от того, реализует автомат готовые товары или изготавливает их из ингредиентов. Разберемся в этом.

Продажа покупных товаров

Реализация газированной воды в бутылках или банках, сигарет, газет и т.п. через автоматы - это розничная торговля. И, по идее, если в регионе, где установлен автомат, этот вид предпринимательства переведен на "вмененку", фирмы - владельцы машин должны платить ЕНВД. Однако это не всегда так. Все зависит от того, где установлен автомат.

Автомат установлен на арендованной площади. В этом случае ЕНВД за автомат платить нужно. Тут же возникает вопрос: какой физический показатель брать за основу при расчета налога - "площадь торгового зала" (то есть метраж под автоматом) или "торговое место"?

Чиновники в Письме УФНС России по Московской области от 13 января 2005 г. N 18-16/32793, 33631 считают, что в данном случае нужно использовать показатель "торговое место". Согласны со своими коллегами и налоговики Ленинградской области (Письмо от 30 декабря 2004 г. N 02-12/14235@).

Рассуждают инспекторы так: продажа покупных товаров через автоматы относится к розничной торговле, "осуществляемой через иные объекты нестационарной торговой сети". А раз так, то организация должна платить ЕНВД с торгового места. При этом не имеет значения, где стоят автоматы - на арендованной площади в магазине (объекте стационарной сети) или, скажем, в офисе (месте, для торговли не предназначенном). И в данном случае мы согласимся с выводом чиновников, что платить ЕНВД по автомату надо действительно с торгового места.

Автомат установлен в собственном магазине. Деятельность по продаже товаров через такой автомат отдельно ЕНВД не облагается. Ведь этот налог уже платится с торговой площади. А каким образом фирма продает товары в магазине - через автоматы или обычным способом - значения не имеет.

Вопрос возникает, если торговая площадь магазина превышает 150 кв. м. Нужно ли тогда платить ЕНВД по автомату? Нет, и в этом случае ЕНВД не возникает. Торговля через автомат - это лишь разновидность розницы.

Таким образом, если организация установила автоматы в своем магазине, отдельно по нему платить ЕНВД не надо. При этом абсолютно не важно, подпадает деятельность самого магазина под "вмененку" или нет. С этим согласен и Минфин России.

Примечание. Свой автомат в своем магазине ЕНВД не облагается

Сорокин Алексей Валентинович, начальник отдела имущественных налогов Минфина России

- Если организация устанавливает у себя в магазине торговый автомат, обязанности платить за него отдельный ЕНВД не возникает. Продажа таких товаров подпадает под ту систему, на которой находится сам магазин. Если он переведен на "вмененку", то фирма должна перечислять ЕНВД с площади, в том числе и под автоматом. Если нет - платит обычные налоги с выручки, в том числе в отношении указанных автоматов. Если же магазин сдает площадь под автомат в аренду другой фирме, то переданная в пользование площадь исключается из расчета единого налога. Эту площадь определяют на основании договора аренды между владельцем магазина и собственником автомата.

Пример. Фирма владеет продовольственным магазином в г. Королеве Московской области. Торговая площадь магазина составляет 110 кв. м. В регионе, где работает организация, розничная торговля в магазинах площадью не более 150 кв. м облагается ЕНВД. В магазине стоит торговый автомат с газетами. Еще один такой автомат установлен на арендованной площади у почты.

Базовая доходность одного метра магазина - 1800 руб. в месяц. А с одного торгового места она составляет 9000 руб. Корректирующий коэффициент для организаций, которые занимаются розничной торговлей через магазины, - 0,9, а через объекты нестационарной торговой сети - 1. Коэффициент К3 в 2005 г. равен 1,104.

Следовательно, ЕНВД организации за I квартал 2005 г. таков:

- по магазину - 88 529,76 руб. ((110 кв. м x 1800 руб. x 0,9 x 1,104 x 3 мес.) x 15%);

- по торговому автомату - 4471,2 руб. ((1 авт. x 9000 руб. x 1 x 1,104 x 3 мес.) x 15%).

Общая сумма единого налога - 93 000,96 руб. (88 529,76 + 4471,2).

При этом за автомат, установленный в магазине, отдельный ЕНВД перечислять не надо.

Продажа приготовленных напитков

Некоторые автоматы не просто продают, но и приготавливают напитки, предлагая на выбор кофе, горячий шоколад, чай и бульоны. Так вот, если организация владеет таким автоматом, под "вмененку" она не подпадает.

Обратимся к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001. Здесь указано, что розничной торговлей занимается тот, кто продает (или перепродает) товары, не видоизменяя их. Между тем при реализации кофе и других напитков продается не готовый товар, а продукт, приготовленный по заданной рецептуре из полуфабрикатов и ингредиентов. В одну и ту же машину загружают молотый кофе, сухое молоко, растворимый чай и шоколадный порошок, а получают готовый кофе, чай или какао. Поэтому такая деятельность не что иное, как общественное питание. А поскольку в данном случае зала обслуживания нет, то и ЕНВД такие услуги не облагаются. Того же мнения придерживаются и подмосковные чиновники в упомянутом Письме N 18-16/32793, 33631.

Следовательно, фирмы, у которых есть подобные кофе-машины, платят либо обычные налоги, либо единый налог "упрощенки". Если, конечно, не подпадают под ЕНВД по другим основаниям.

Примечание. Если "вмененка" по автомату невыгодна, ее можно не применять

Оганесов Армен Романович, главный эксперт Издательского дома "Главбух", автор универсального справочника "Малый бизнес: налоги и отчетность"

- Для некоторых плательщиков ЕНВД, скажем для предпринимателей, базовая доходность с одного автомата, равная 9000 руб., довольно велика. Ведь нельзя точно сказать, сколько принесет та или иная машина. Поэтому бизнесмены либо за условную сумму сдают автомат в аренду торговой точке, либо предоставляют его магазину в безвозмездное пользование. А сами занимаются поставкой товаров для автомата.

И так как предприниматель напрямую уже не торгует через автомат, ЕНВД по этому бизнесу он платить не должен. В этом случае налоги в соответствии с выбранным режимом будут перечисляться с фактически полученной прибыли - от продажи товаров для автомата.

Продажа карточек экспресс-оплаты

Автоматы, которые продают карточки экспресс-оплаты за телефонные услуги, под ЕНВД не подпадают. Такое мнение Минфин России высказал в Письме от 16 сентября 2004 г. N 03-06-05-04/22. С точки зрения чиновников, карточки являются не товаром, а формой оплаты за услуги связи (п. 104 Правил оказания услуг телефонной связи). Такая деятельность в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 не относится к розничной торговле и не облагается ЕНВД.

Но если такая позиция невыгодна фирме, с чиновниками можно поспорить, используя следующие аргументы. Во-первых, услуги связи вправе предоставлять только организации, у которых есть соответствующая лицензия. Реализуя же карты экспресс-оплаты, фирма не выступает в роли оператора связи, а значит, услуг покупателям не оказывает. Во-вторых, купив карту, клиент лишь вносит аванс за телефонные разговоры. Сама же услуга оказывается позже, после активации карты. Поэтому карта - это товар (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 сентября 2003 г. N А56-5841/03).

Поэтому деятельность по продаже карт через автоматы подпадает под ЕНВД. Физическим показателем будет "торговое место". Ведь это либо стационарная торговля при отсутствии площади, либо нестационарная торговля - в зависимости от того, где арендовано место под машину.

Нужно ли применять ККТ?

С 2005 г. у владельцев торговых автоматов появилась еще одна проблема. Согласно Федеральному закону от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ при продаже товаров за наличные нужно применять контрольно-кассовую технику. Однако вплоть до этого года можно было торговать через автоматы, у которых ККТ отсутствует. Дело в том, что Государственная межведомственная экспертная комиссия по контрольно-кассовым машинам несколько раз продлевала срок, в течение которого владельцы автоматов могли обходиться без ККТ.

Последний раз это было сделано в Протоколе заседания ГМЭК от 18 декабря 2003 г. N 4/76-2003. Там как раз и был указан срок - до 1 января 2005 г.

В прошлом году ГМЭК была расформирована. А ее функции по ведению реестра ККТ переданы Федеральному агентству по промышленности. Однако никаких письменных разъяснений по поводу применения кассовых аппаратов при продаже товаров через торговые автоматы этот орган до сих пор не выпустил. Вот и получается, что в настоящее время, с одной стороны, использовать автоматы без ККТ нельзя - нарушается закон.

А с другой стороны, непонятно, какие фискальные регистраторы устанавливать на автоматы.

Главный же вопрос, который волнует бухгалтеров: грозят ли организации из-за нерасторопности чиновников какие-либо санкции?

Мы считаем, что нет. Ведь реализовать нормы закона невозможно. Поэтому ответственности быть не должно. Нашу точку зрения разделяют и в столичном налоговом ведомстве. Так, Чернышов Владислав Александрович, старший государственный налоговый инспектор ФНС России по г. Москве, сообщил нам следующее: "Действительно, с 1 января 2005 г. владельцы торговых автоматов формально нарушают Федеральный закон о ККТ. Ведь с этой даты при продаже товаров через автоматы они должны применять кассовую технику.

Однако на сегодняшний день никаких разъяснений о том, как это сделать, нет. Скорее всего на автоматы придется установить специальные фискальные регистраторы.

В любом случае все зависит от решения Федерального агентства по промышленности.

Что касается ответственности за неприменение ККТ, то к организациям, которые сейчас продают товары через торговые автоматы, инспекторы санкции применять не будут.

И хотя формально закон нарушается, выполнить его требования организации просто не могут".

Как оформить оприходование выручки

Как оформить выручку, если деньги в кассу предприятия вносит сотрудник, выезжающий к автомату раз в неделю? На этот вопрос ответил Минфин России в Письме от 20 января 2005 г. N 03-01-14/1-13. Чиновники подчеркнули, что, поскольку правила учета выручки, полученной из торговых автоматов, никем не утверждены, следует руководствоваться требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете".

То есть можно использовать бланки, которые предложила Федеральная служба государственной статистики (Госкомстат России). На сегодняшний день есть несколько унифицированных форм для торговых автоматов. Скажем, форма N 25-ОН "Акт на подсчет торговой выручки, изъятой из сменных касс" (оборотная сторона квитанции на прием-сдачу сменных касс торговых автоматов).

Впрочем, чиновники указали, что фирма вправе сама разработать формы первичной документации для учета выручки от торговых автоматов. Только бланк должен содержать все обязательные реквизиты.

И.А.Феоктистов

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

26.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——