"Налоги и налогообложение", N 10, 2004

ОБЗОР ПРАКТИКИ РАЗРЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ

ОРГАНИЗАЦИЙ НЕФТЕГАЗОДОБЫВАЮЩЕГО КОМПЛЕКСА

С НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ В СВЯЗИ С ОТКАЗОМ ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС

ПО ЭКСПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ

Настоящая статья предоставлена для публикации оргкомитетом Научно-методического семинара "Актуальные проблемы теории и практики арбитражного процесса в сфере нефтегазовой отрасли" (РГУ нефти и газа им. И.М. Губкина, 30 сентября 2004 г.).

Дела по спорам с налоговыми органами в связи с отказом возместить НДС по экспортным операциям в соответствии со ст.ст.164 и 165 НК РФ являются одной из самых распространенных категорий споров с участием организаций нефтегазового сектора. Основная часть таких споров связана с невыполнением, по мнению налоговых органов, экспортерами нефти, газа и нефте-, газопродуктов обязанности представить в соответствии со ст.165 НК РФ пакет документов, подтверждающих, что экспорт нефти был действительно осуществлен.

Вторая часть споров, особо распространенная в Поволжском округе, связана с предъявлением налоговыми органами условий, не предусмотренных законодательством, без которых возмещение НДС налоговыми органами не осуществляется.

Основные выводы, сделанные федеральными арбитражными судами округов при рассмотрении таких споров, могут быть обобщены следующим образом:

1) перечень документов, предусмотренных ст.165 Налогового кодекса РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, является исчерпывающим, если иное не предусмотрено п.п.2 и 3 той же статьи, и предъявление дополнительных требований налоговыми органами не основано на налоговом законодательстве (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2003 N Ф04/352-1220/А46-2002);

2) отказ налоговой инспекции в возмещении НДС на том основании, что налогоплательщиком не представлен нотариально удостоверенный перевод инвойса, не обоснован, если такой перевод не был истребован налоговыми органами (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2003 N Ф04/1156-180/А67-2003);

3) отказ налоговой инспекции в возмещении НДС на том основании, что налогоплательщиком представлен аккредитив, в котором банком допущена техническая ошибка, не обоснован (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2003 N Ф04/1156-180/А67-2003);

письмо банка о получении им денежных средств не заменяет банковскую выписку, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товара на счет налогоплательщика в российском банке (Постановление ФАС Поволжского округа от 30.01.2003 N А12-7714/02-С38(21));

5) отказ налоговой инспекции в возмещении НДС на том основании, что при продаже товара на экспорт на условиях самовывоза (EXW Инкотермс-1990) налогоплательщиком не предоставлена транспортная накладная, не обоснован (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2003 N Ф04/352-1220/А46-2002);

6) в соответствии со ст.173 ГК РФ сделка, совершенная юридическим лицом в противоречии с целями, определенно ограниченными в его учредительных документах, либо юридическим лицом, не имеющим лицензии на занятие соответствующей деятельностью, может быть признана судом недействительной по иску этого юридического лица либо его учредителя или государственного органа, осуществляющего контроль или надзор за деятельностью юридического лица, если доказано, что другая сторона о сделке знала или заведомо должна была знать о ее незаконности. Таким образом, такая сделка до признания ее недействительной судом по иску уполномоченного лица является юридически значимой, и отказ налоговой инспекции в возмещении НДС на том основании, что налогоплательщик не имел лицензии на реализацию нефтепродуктов и условия контракта с нерезидентом не соответствовали требованиям ГК РФ, не обоснован (Постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2003 N А55-20082/02-31);

7) отказ налоговой инспекции в возмещении НДС на том основании, что налогоплательщиком выставлялись суммы НДС к возмещению до полного исполнения экспортного контракта, не обоснован, так как налоговое законодательство не содержит такого условия для возмещения НДС (Постановления ФАС Поволжского округа от 09.09.2003 N А55-2430/03-30; от 16.09.2003 N А12-4035/03-СЗ);

8) право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета не зависит от добросовестности его контрагентов, и отказы налоговой инспекции в возмещении НДС на том основании, что не получены ответы на запросы в ходе встречных проверок контрагентов налогоплательщика, отсутствие сведений об уплате в бюджет НДС поставщиками налогоплательщиками, не обоснованы (Постановления ФАС Поволжского округа от 18.02.2003 N А55-15211/02-22; от 27.05.2003 N А12-353/ОЗС29; от 03.06.2003 N А55-17655/02-6; от 27.05.2003 N А49-119/03-13А/7; от 22.05.2003 N А55-20081/02-11; от 02.09.2003 N А55-3473/03-10).

И.Н.Лукьянова

К. ю. н.,

сотрудник Института государства и права РАН,

старший преподаватель

кафедры гражданского процесса

и социальных отраслей права

Российского государственного университета

нефти и газа им. И.М. Губкина

Подписано в печать

01.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——