"Аудиторские ведомости", N 6, 2004

СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ БИОЛОГИЧЕСКИМИ РЕСУРСАМИ

Новые налоговые сборы за пользование объектами водных и других биологических ресурсов установлены гл.25.1 части второй НК РФ, которая вступила в силу с 1 января 2004 г. Необходимость принятия этой главы была вызвана тем, что ранее вопросы взимания платы за пользование биоресурсами регулировались несколькими законами, которые носили рамочный характер (законы о животном мире, об исключительной экономической зоне и континентальном шельфе Российской Федерации).

Основные поступления ожидаются от сбора за пользование водными биологическими ресурсами (далее - ВБР) - всего 9,5 млрд руб. (см. Федеральный закон от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год"). Обратим внимание, что до введения гл.25.1 было запланировано получение свыше 14 млрд руб. от платы за пользование ВБР, включая поступления от реализации квот на их вылов (см. Федеральный закон от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год"). Однако порядок направления в бюджет средств от реализации квот на платной основе через аукционную систему все же значительно отличается от ныне действующего порядка исчисления и внесения сборов. И пока трудно оценить реальный налоговый потенциал рыбной отрасли.

Суммарный биоресурсный потенциал российского рыболовства оценивается на уровне 9 - 10 млн т в год. При этом объем добычи рыбы и других водных биоресурсов с 1991 по 2000 г. сократился с 8,3 до 4,2 млн т, т.е. почти вдвое. Наиболее значительно сократился вылов в экономических зонах иностранных государств и в открытых районах мирового океана. При наличии неиспользуемого потенциала ВБР в стране около 30% потребляемых рыбных товаров обеспечивается за счет импорта. Хотя Россия и является одним из ведущих рыбопромышленных государств и занимает шестое место в мире по уловам рыбы и других ВБР.

Океаническое рыболовство обеспечивает около 90% вылова (добычи) водных биологических ресурсов. Доля вылова во внутренних водоемах составляет около 8% (около 300 тыс. т в год). При этом производство продукции пресноводной аквакультуры сократилось за последнее десятилетие в 3,5 раза. В то же время запасы многих видов ВБР не осваивались в полном объеме (сельдь, сайра, кальмары и др.). В водных экосистемах происходило замещение наиболее ценных видов ресурсов малоценными или видами, не имеющими промыслового значения.

В Концепции развития рыбного хозяйства (см. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 02.09.2003 N 1295-р) было отмечено, что за последние 10 лет так и не удалось создать нормативную правовую базу, необходимую для эффективного функционирования рыбного хозяйства, обеспечить координацию деятельности федеральных органов исполнительной власти в сфере управления водными биологическими ресурсами. Для исправления ситуации в отрасли Концепцией предусмотрено несколько мер, в том числе введение на первом этапе (2003 - 2005 гг.) в полном объеме платы за пользование ВБР в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.

Сборы установлены за пользование объектами животного мира и за пользование объектами ВБР. Эти сборы имеют между собой существенные различия. Например, к объекту обложения в одном случае отнесены рыба и другие ВБР, а в другом - охотничьи виды животных. Соответственно речь идет о разных категориях плательщиков данных сборов.

Для признания пользователя биоресурсами плательщиком во всех случаях необходимо наличие лицензии на данный вид деятельности. При этом в сферах рыболовства и охоты применяется различный порядок лицензирования деятельности плательщиков сборов. Есть также определенные отличия в порядке расчетов сумм сборов и их уплаты. Все это привело к необходимости почти в каждой статье гл.25.1 НК РФ конкретизировать порядок применения ее норм отдельно по двум видам сборов. Такая структура гл.25.1 нередко приводит к некоторой путанице, так как отдельные ее положения, относящиеся, например, только к сбору за пользование объектами животного мира, ошибочно относят и к сбору за пользование ВБР.

Учитывая это, в настоящей работе особенности исчисления вновь введенных сборов рассмотрены для удобства не в порядке постатейного комментария к гл.25.1, а комплексно по каждому виду сбора.

Сбор за пользование ВБР

Плательщиками признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование ВБР практически во всех акваториях Российской Федерации, а также находящиеся под ее юрисдикцией, при пользовании которыми плательщики обязаны вносить сбор за право осуществления добычи ВБР. Ранее при аукционной системе распределения квот на аукционы выставлялись только морские виды ВБР, и в основном те из них, которые пользовались повышенным спросом. Остальная часть распределялась бесплатно между заявителями, осуществляющими поставки рыбного сырья на рыбоперерабатывающие предприятия, расположенные на территории России, или реализацию продукции внутри страны. Обратим внимание, что в соответствии с данной главой платить придется за лов не только морских, но и пресноводных ВБР, хотя они и занимают весьма незначительную долю в общем объеме допустимого объема добычи водных биоресурсов.

Как указано выше, для признания хозяйствующего субъекта плательщиком сбора за пользование ВБР (см. ст.333.1 НК РФ) необходимо наличие у него лицензии. Право осуществлять выдачу и аннулирование лицензий (разрешений) на промысел ВБР ранее было закреплено за Госкомрыболовством России Положением о Государственном комитете Российской Федерации по рыболовству, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.09.2003 N 557, и Положением о лицензировании промышленного рыболовства и рыбоводства, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.1995 N 967.

Учитывая, что порядок исчисления указанных сборов напрямую связан с количеством используемых биоресурсов и их видами, указываемыми в лицензиях и разрешениях, следует обратить внимание на то, что в порядок лицензирования организаций в этой сфере деятельности будут внесены существенные изменения в связи с проводимой реформой федеральных органов исполнительной власти (см. Указ Президента Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти"). Так, Госкомрыболовство России, в функции которого входило осуществление лицензирования деятельности, связанной с промышленным и любительским рыболовством, преобразовано в Федеральное агентство по рыболовству. Данное агентство вошло в состав Минсельхоза России. В свою очередь это министерство, ранее непосредственно осуществлявшее лицензирование пользования объектами животного мира, тоже претерпевает изменения в этой части в соответствии с новыми полномочиями, установленными для федеральных министерств.

Заметим, что в соответствии с п.24 Указа N 314 право осуществлять лицензирование деятельности может быть предоставлено федеральному министерству или федеральному агентству (до изменения законодательных актов, регулирующих этот процесс) решением Правительства Российской Федерации.

Таким образом, несмотря на то что право на лицензирование соответствующей деятельности было предоставлено Госкомрыболовству России и Минсельхозу России нефедеральными законами, для подтверждения полномочий нового Минсельхоза России в этой сфере необходимо соответствующее распоряжение Правительства Российской Федерации.

В ст.333.3 НК РФ указано, что обложению подлежат объекты ВБР по перечню, приведенному в гл.25.1. Также оговорено, что к данным объектам отнесены те из них, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании соответствующей лицензии (разрешения). Таким образом, сбор взимается не за все виды добываемых ресурсов, а только поименованных в указанном выше перечне и лицензии (разрешении).

Ставки сбора установлены более чем за 100 видов ВБР, включая несколько видов морских млекопитающих. Виды ВБР разделены по конкретным бассейнам. Кроме того, в перечне ВБР несколько раз упоминаются "прочие объекты водных биологических ресурсов", что означает значительное увеличение общего количества биоресурсов, добываемых за плату.

Сейчас сложно определить, насколько приемлемыми являются утвержденные рассматриваемой статьей размеры ставок сбора для рыбопромысловых и иных хозяйствующих субъектов рыбной отрасли. Сопоставление мнений представителей налоговых и финансовых органов с доводами работников рыбной отрасли показало, что здесь могут применяться совершенно разные подходы и критерии. В целом, на наш взгляд, нормы вновь введенной гл.25.1 по сравнению с ранее действовавшей аукционной формой распределения квот на вылов ВБР носят более объективный характер. Напомним, что к аукционам допускались участники, вообще не располагающие каким-либо флотом и другими орудиями лова (т.е. не входящие в систему хозяйствующих субъектов рыбной отрасли). Другим отрицательным моментом являлось то, что победителем считался участник, предложивший наивысшую цену во время проведения торгов. При этом практически не учитывались экономические интересы других хозяйствующих субъектов в рыбной отрасли.

При использовании ВБР в некоторых случаях применяется нулевая ставка. Это касается, в частности, использования ВБР в целях регулирования видового состава объектов ВБР и их воспроизводства, изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях (подробнее см. п.6 ст.333.3 НК РФ). В связи с этим целесообразно отметить, что исходя из задач, поставленных перед отраслью на ближайшее время, объемы квот на вылов (добычу) ВБР для использования в научно-исследовательских целях предполагается уменьшить на величину квот, выделяемых для проведения в районах традиционного промысла контрольного лова отдельных видов ВБР, пользующихся повышенным спросом на мировом рынке. Контрольный лов в этих районах должен осуществляться с участием специализированных научных организаций в пределах установленных промышленных квот на вылов (добычу) ВБР.

При этом предусматривается, что квоты на вылов (добычу) ВБР в научно-исследовательских и рыбоводных целях должны использоваться для проведения ресурсных исследований и контрольного лова в районах, запрещенных для промышленного рыболовства, тех видов ресурсов, которые не осваиваются либо промышленный промысел которых запрещен, для изучения анадромных видов рыб в морской период их жизни, для целей воспроизводства. Эти квоты должны осваиваться также специализированными научно-исследовательскими и рыбоводными организациями.

Рассматривая другие льготы, отметим, что ставки сбора за каждый объект ВБР для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций устанавливаются в размере 15% ставок сбора.

Для признания российских рыбохозяйственных организаций градо- и поселкообразующими необходимо одновременное выполнение условий:

- численность работающих в организации с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые функционируют на 1 января 2002 г. не менее 5 лет;

- организации должны эксплуатировать только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда;

- организации должны быть зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- объем реализованной организациями рыбной продукции и (или) выловленных объектов ВБР должен составлять в стоимостном выражении более 70% общего объема реализуемой ими продукции.

Пониженная ставка сбора применяется в отношении только того объема промышленных квот, который не превышает годового объема промышленных квот, выделенного этим организациям на бесплатной основе в 2001 г. Напомним, что в 2001 г. распределение промышленных квот осуществлялось на основе распоряжения Правительства Российской Федерации. Промышленные квоты на вылов (добычу) ВБР на 2001 г. выделялись субъектам Российской Федерации, территории которых прилегают к морскому побережью, для распределения между заявителями, осуществляющими поставки рыбного сырья на рыбоперерабатывающие предприятия, расположенные на территории Российской Федерации, или реализацию продукции на территории Российской Федерации.

Таким образом, соответствующие рыбопромысловые предприятия и другие хозяйствующие субъекты, осуществляющие лов в 2001 г. ВБР, при заполнении формы сведений о суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов в текущем году, должны представить документы, подтверждающие получение ими квот на вылов водных биоресурсов именно в 2001 г. К числу этих документов относятся лицензии (разрешения), оформленные в тот период, а также приказы Госкомрыболовства России о закреплении квот за соответствующими пользователями.

Порядок исчисления и уплаты сбора предусматривает, что сумма сбора определяется в отношении каждого объекта ВБР как произведение соответствующего количества объектов биоресурсов и установленной ставки. Как указывалось выше, практически все ставки установлены в рублях за 1 т биоресурсов. Только по морским млекопитающим - в рублях за одно животное. Поэтому расчет суммы сбора осуществить достаточно просто.

Отметим, что порядок уплаты сбора за пользование ВБР отличается от сбора за пользование объектами животного мира тем, что в первом случае плата вносится в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%. При этом уплата разового взноса производится сразу же при получении лицензии (разрешения), а оставшаяся сумма сбора определяется как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса. Эта оставшаяся сумма уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) ежемесячно не позднее 20-го числа.

Здесь целесообразно пояснить, что означает "в течение всего срока действия лицензии (разрешения)". Дело в том, что лицензия на промышленное рыболовство выдается, как правило, на несколько лет. Форма этого разрешительного документа составлена таким образом, что устанавливает только право на эту деятельность. Поэтому получение такой лицензии не означает, что хозяйствующий субъект будет осуществлять лов ВБР во все промысловые сезоны в течение всего пятилетнего срока и соответственно вносить все это время суммы сбора. Плата будет вноситься им только при получении нового ежегодного разрешения на вылов, где указываются районы промысла,