"Российский налоговый курьер", N 1-2, 2004

ЗАПОЛНЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ

ПРИ УСН ЗА 2003 ГОД

Вот и закончился первый год применения новой упрощенной системы налогообложения. Организациям и индивидуальным предпринимателям предстоит сдать годовую декларацию по единому налогу в срок не позднее 31 марта и 30 апреля 2004 г. соответственно. Заполнить ее нужно с учетом изменений, которые были внесены в форму декларации сравнительно недавно.

Форма налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением "упрощенки", и Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/647. Однако налогоплательщики сдавали налоговые декларации за I квартал, I полугодие и девять месяцев по форме, в которую Приказом от 27.02.2003 N БГ-3-22/86 были внесены изменения.

9 октября 2003 г. МНС России выпустило еще один Приказ N БГ-3-22/533, и вновь форма декларации по единому налогу и Порядок ее заполнения претерпели некоторые изменения. В Минюсте России этот Приказ был зарегистрирован только 30 октября. Поэтому налоговую декларацию в новой редакции налогоплательщики впервые будут сдавать по итогам года. Обо всех произошедших изменениях мы расскажем ниже, а пока остановимся на составе годовой декларации по единому налогу.

В ней всего шесть листов. Титульный лист сдают все налогоплательщики. Лист А заполняют российские организации. Лист Б - иностранные. Лист В отведен под данные о физических лицах. Его заполняют индивидуальные предприниматели, но в определенных случаях - и организации. Например, если в титульном листе не указан ИНН руководителя или главного бухгалтера либо их учетные данные в IV квартале изменились. Тогда в листе В указываются сведения об этих лицах. Или, например, когда декларацию подписывает уполномоченный представитель организации либо индивидуального предпринимателя. Тогда в листе В приводятся данные об этом представителе. Лист Г - это собственно расчет единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Лист Д отведен под расчет суммы убытка за прошлые годы, уменьшающего налоговую базу по единому налогу. Он заполняется только налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Как известно, в соответствии с гл.26.2 НК РФ налоговую базу можно уменьшить только на сумму убытка, полученного в период применения "упрощенки". Поэтому лист Д в декларации за 2003 г. не заполняется.

Что изменилось

В новой редакции представлен только лист Г "Расчет единого налога". К тому же изменения носят технический характер - более подробно расшифрованы итоговые показатели. Теперь в декларации можно откорректировать сумму излишне уплаченных квартальных авансовых платежей по единому налогу, когда данный факт имеет место.

Итак, в декларациях за отчетные периоды 2003 г. сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период, записывалась по строке 160. Причем уже уменьшенная на сумму единого налога, исчисленную за предыдущие отчетные периоды и отраженную по строке 150. Если же сумма единого налога получалась отрицательной, в строке 160 ставился прочерк. Строки же, в которой показывалась бы сумма излишне уплаченных авансовых платежей, не было.

С новой редакцией, как мы уже сказали, ситуация изменилась. Теперь по строке 150 отражается сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период без учета авансовых платежей, исчисленных за предыдущие отчетные периоды. Их сумма показывается в строке 160. Если показатель по строке 150 больше показателя по строке 160, разница между ними записывается по строке 170. Это сумма единого налога, которую в итоге необходимо заплатить за отчетный (налоговый) период. Если же сумма по строке 160 превышает сумму по строке 150, разница записывается по строке 180 "Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период".

Таким образом, в декларации появилась строка, которая отражает сумму квартальных авансовых платежей (единого налога), излишне уплаченную и подлежащую возврату налогоплательщику либо засчитываемую в счет будущих платежей по единому налогу в порядке, предусмотренном в ст.78 Кодекса.

Кроме того, налогоплательщики, которые по итогам года должны заплатить минимальный налог, заполняют строку 190 (ранее это была строка 170).

На что нужно обратить внимание

Сложности могут возникнуть только при заполнении листа Г. О нем и поговорим.

Доходы и расходы, учитываемые при определении налоговой базы. Это строки 010 и 020 декларации соответственно.

О порядке определения доходов и расходов в целях налогообложения мы неоднократно писали на страницах журнала в течение всего прошедшего года <1>. Поэтому лишний раз останавливаться на этом не будем.

     
   ————————————————————————————————
   

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. По строкам 110 и 120 декларации отражается сумма "уплачиваемых за отчетный (налоговый) период" страховых взносов в Пенсионный фонд.

Это касается налогоплательщиков, которые выбрали объектом налогообложения доходы. Дело в том, что налогоплательщики, выбравшие другой объект, данные строки не заполняют. Они включают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в расходы на основании пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ, тем самым увеличивая показатель по строке 020.

О каких взносах идет речь: начисленных или начисленных и фактически уплаченных? По мнению специалистов МНС России, в п.3 ст.346.21 НК РФ <2> речь все-таки идет о страховых взносах, которые налогоплательщик начислил и фактически перечислил в ПФР за соответствующий отчетный (налоговый) период.

     
   ————————————————————————————————
   

Обратите внимание: общая сумма уплачиваемых страховых взносов отражается по строке 110. Уменьшает же авансовый платеж или налог сумма, показанная в строке 120: она не должна превышать половину суммы исчисленного налога, записанную в строке 080.

Пособия по временной нетрудоспособности. Вся сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде, отражается по строке 130.

Это опять-таки относится только к лицам, исчисляющим единый налог с доходов. Остальные налогоплательщики такие суммы включают в состав расходов на основании пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ в определенном порядке.

Налогоплательщики нередко задают вопрос: как в данном случае быть с налогом на доходы физических лиц, исчисленным с суммы пособия? Уменьшать на его величину показатель по строке 130 или нет? Нет, не уменьшать. Нужно показать всю сумму пособий по временной нетрудоспособности вместе с удержанным и перечисленным в бюджет налогом на доходы физических лиц, а не сумму, фактически выданную на руки.

А вот в вопросе, отражать ли пособия, фактически выплаченные работникам или только начисленные к выплате, нет никаких сомнений. Конечно же, речь идет о фактически выплаченных средствах.

Однако уменьшить сумму налога налогоплательщик может только на сумму пособий, которую он выплатил за счет собственных средств, а не за счет ФСС РФ <3>. То есть на сумму, отражаемую по строке 140.

     
   ————————————————————————————————
   

Сказанное не распространяется на случаи, когда налогоплательщик решил платить добровольные взносы в ФСС РФ на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. Такая возможность предусмотрена в ст.3 указанного Закона. Подробнее об этом можно прочитать в статье "Добровольные взносы в ФСС: утверждена форма отчетности" // РНК, 2003, N 13.

Обратите внимание: пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет собственных средств налогоплательщика, уменьшают налог по итогам года без ограничений.

Минимальный налог

Столкнуться с уплатой минимального налога <4> могут только те налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

     
   ————————————————————————————————
   

В соответствии с п.6 ст.346.18 НК РФ обязанность по его уплате возникает тогда, когда по результатам работы за год сумма исчисленного исходя из налоговой базы единого налога меньше, чем сумма минимального налога. Иными словами, в течение года минимальный налог не исчисляется и не уплачивается. Он уплачивается только по окончании года.

Это видно и из декларации по единому налогу: строка 100 называется "Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период", строка 190 - "Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период". То есть в декларациях, подаваемых по итогам отчетных периодов, по этим строкам ставился прочерк.

Таким образом, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, впервые заполнят строку 100 декларации по единому налогу за 2003 г. Строку 190 - только те из них, у кого сумма налога, отраженного по строке 080, меньше суммы минимального налога, отраженного по строке 100.

Итак, если налогоплательщик заполняет строку 190, он должен заплатить в бюджет сумму минимального налога. Причем для этого предусмотрен отдельный код бюджетной классификации (КБК). Возникает вопрос: что делать с суммой квартальных авансовых платежей по единому налогу, уже уплаченных в течение года? Зачесть их в счет уплаты минимального налога? За разъяснениями обратимся к ст.78 НК РФ. В ней сказано, что "по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов. если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога".

Из ст.346.22 Кодекса следует, что суммы единого и минимального налога распределяются между бюджетами всех уровней и государственными внебюджетными фондами. Однако ст.2 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ в Бюджетный кодекс РФ были внесены изменения, согласно которым минимальный налог распределяется только между бюджетами государственных внебюджетных фондов. Значит, единый налог и минимальный налог распределяются по разным бюджетам - это разные платежи.

Однако по информации из Управления налогообложения малого бизнеса МНС России суммы платежей по единому налогу можно направить в счет уплаты минимального. Нужно только представить в налоговую инспекцию соответствующее заявление в порядке, определенном в ст.78 НК РФ.

Обратите внимание: разницу между суммой единого налога, отраженной по строке 080 годовой декларации, и суммой минимального налога, показанной в строке 100, можно включить в расходы в следующем налоговом периоде. Разумеется, если в бюджет по итогам года был уплачен именно минимальный налог.

Например, единый налог за 2003 г. исчислен в размере 5250 руб., что и отражено в графе 5 строки 080 годовой декларации. Сумма минимального налога, вписанная в графу 5 строки 100, составила 6400 руб. Именно эта сумма внесена в бюджет, например, в феврале 2004 г. Таким образом, разница 1150 руб. (6400 руб. - 5250 руб.) отражается в графе 5 строки 030 годовой декларации за 2004 г.

Расчет единого налога

Рассмотрим на примерах, как заполняют лист Г итоговой налоговой декларации налогоплательщики, исчисляющие единый налог с доходов, и налогоплательщики, рассчитывающие единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов.

Пример 1. Организация с 2003 г. применяет упрощенную систему (объект налогообложения - доходы).

Общая сумма поступлений на расчетный счет и в кассу организации за 2003 г. составила 500 000 руб. Из них 470 000 руб. - доходы, которые включаются в налоговую базу, 30 000 руб. - заемные средства.

В течение года работникам организации начислена зарплата в размере 130 000 руб. На нее начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 18 200 руб. (130 000 руб. х 14%). Они полностью уплачены в течение налогового периода.

За тот же период организация фактически выплатила работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 10 500 руб. (включая налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы пособий), в том числе:

- за счет собственных средств - 8500 руб.;

- за счет средств ФСС РФ - 2000 руб.

Добровольные страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности организация не уплачивает.

По итогам девяти месяцев организация исчислила квартальный авансовый платеж по единому налогу - 4600 руб.

Бухгалтер организации должен заполнить лист Г декларации по единому налогу за 2003 г. так, как показано на с. 45 - 46.

По строке 010 отражаются доходы, которые признаются объектом налогообложения, то есть 47