"Налоговый вестник", N 3, 2003

НДС ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СТРОИТЕЛЬНО - МОНТАЖНЫХ РАБОТ

НА ТЕРРИТОРИИ ПОСОЛЬСТВА

Посольство иностранного государства на территории Российской Федерации является дипломатическим представительством этой страны в Российской Федерации.

Согласно ст.83 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) все налогоплательщики должны учитываться в налоговых органах. Особенности учета иностранных организаций установлены Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций". Дипломатическим представительствам выдаются свидетельства по формам N N 2401ИМД и 2402ИМ. Наличие такого свидетельства имеет большое значение для российской организации, выполняющей работы на территории посольства. Это связано с применением ставки НДС в размере 0%.

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (ст.146 НК РФ).

Согласно п.1 ст.148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно - монтажные работы.

В НК РФ не определено понятие "территория Российской Федерации". Но в соответствии с п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, должны применяться в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Согласно ст.6 Закона РФ от 01.04.1993 N 4730-1 "О государственной границе Российской Федерации" пределы территории Российской Федерации определяются по государственной границе, которая на местности должна обозначаться ясно видимыми пограничными знаками.

Вся территория посольства иностранного государства является территорией Российской Федерации.

В связи с этим выполнение работ на территории посольства создает объект обложения НДС (п.1 ст.148 НК РФ).

Согласно пп.7 п.1 ст.164 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами применяется ставка НДС в размере 0%.

При этом реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) подлежит налогообложению по ставке в размере 0% в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации.

Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяется данная норма, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями, совместно с МНС России. Порядок применения ставки НДС в размере 0% в отношении дипломатических представительств утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033 "О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно - техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ним членов их семей" (далее - Постановление N 1033). Перечень государств, в отношении дипломатических представительств которых применяется ставка НДС в размере 0%, приведен в Письме МНС России от 19.02.2001 N ВГ-6-06/145 "О перечне государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость".

Учитывая вышеизложенное, налогообложение строительно - монтажных работ, выполняемых организациями для посольств, осуществляется по ставке НДС в размере 0% в порядке, предусмотренном п.п.4 и 5 вышеуказанного Постановления Правительства РФ, только в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации.

После подтверждения факта выполнения строительно - монтажных работ (подписания сторонами акта выполненных работ) организация должна выписать счет - фактуру с указанием НДС в размере 0% (п.4 Постановления N 1033).

Вышеуказанные счета - фактуры с пометкой "Для дипломатических нужд" выставляются при наличии:

- договора, заключенного с дипломатическим представительством на выполнение работ, включающего спецификацию выполненных работ с указанием их стоимости;

- официального письма дипломатического представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, заверенного печатью этого представительства) с указанием наименования, адреса российской организации - исполнителя, подтверждающего, что данные работы предназначены для официального использования дипломатическим представительством.

Кроме этих документов для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0% необходимо представить в налоговые органы следующие документы (их копии, заверенные в установленном порядке):

- заверенные в установленном порядке копии платежного документа и приходного кассового ордера, подтверждающих фактическое перечисление дипломатическим или приравненным к нему представительством денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг);

- счет - фактуру (копию счета - фактуры, заверенную в установленном порядке), выписанный дипломатическому или приравненному к нему представительству, в котором указано, что товар (работа, услуга) был реализован с применением нулевой налоговой ставки.

Если же организация предварительно получила аванс от дипломатического представительства в счет выполнения работ, то она должна иметь в виду следующее.

Согласно пп.1 п.1 ст.162 НК РФ налогооблагаемая база по НДС за соответствующий налоговый период увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Данное требование не применяется в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по ставке 0% в соответствии с пп.1 и 5 п.1 ст.164 НК РФ.

Указание на обложение НДС по ставке в размере 0% реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами содержится в пп.7 п.1 ст.164 НК РФ.

Из этого следует, что при получении авансовых платежей в обязанность организации входит увеличение налогооблагаемой базы по НДС на сумму полученных авансов.

При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.162 НК РФ, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п.4 ст.164 НК РФ). Реализация строительно - монтажных работ подлежит обложению НДС по ставке 20% (п.3 ст.164 НК РФ).

Таким образом, при получении аванса от посольства в счет предстоящего выполнения строительно - монтажных работ необходимо выписать счет - фактуру с указанием расчетной ставки НДС 20/120.

После фактического выполнения работ (подписания сторонами акта выполненных работ) и оформления всех необходимых документов, подтверждающих факт выполнения работ для официального использования дипломатическим представительством (посольством), организация имеет право на вычет сумм налога с уплаченной суммы авансовых платежей путем подачи отдельной налоговой декларации (п.3 ст.172 НК РФ).

Обязанность подачи отдельной налоговой декларации по операциям, облагаемым по ставке 0%, возлагается на налогоплательщиков независимо от получения авансовых платежей и уплаты НДС с этих сумм (п.7 ст.164 НК РФ).

К декларации должны быть приложены все собранные документы, указанные в Постановлении N 1033.

Рассмотренные операции подлежат отражению в декларации по НДС в следующем порядке.

В том налоговом периоде, на который приходится дата получения аванса, подается декларация по ставке 0%, в которой в разд.II "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено" по строке 550 указывается сумма полученного аванса и ставка налогообложения с дальнейшей расшифровкой по строке 650.

После выполнения работ и сбора всех ранее рассмотренных документов организация должна подать отдельную налоговую декларацию по ставке 0%, в разд.I "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено" которой отразить по строке 010 реализацию и по строке 340 зачесть ранее исчисленную и уплаченную сумму налога.

Что же касается входного НДС, уплаченного поставщикам или подрядным организациям по операциям, непосредственно связанным с выполнением строительно - монтажных работ на территории посольства, то организация вправе применить вычет на сумму уплаченного НДС, поскольку реализация работ является объектом обложения НДС.

В соответствии с п.6 ст.171 НК РФ вычетам подлежат НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно - монтажных работ.

Организация вправе заявить вычет только при предъявлении в налоговые органы отдельной налоговой декларации, указанной в п.6 ст.164 НК РФ (п.3 ст.172 НК РФ).

Напомним, что отдельная налоговая декларация, подтверждающая право применения ставки 0%, может быть подана только после того, как вышеуказанные работы будут фактически выполнены организацией (в наличии у организации будет подписанный посольством акт выполненных работ), а также собраны все документы, указанные в Постановлении N 1033.

Кроме этого, для получения права применения предусмотренного п.6 ст.171 НК РФ вычета необходимо одновременное выполнение следующих условий:

- приобретенные товары (работы, услуги) должны быть предназначены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п.2 ст.171 НК РФ);

- организация должна иметь счет - фактуру и документы, подтверждающие уплату налога (п.1 ст.172 НК РФ).

Таким образом, после того как будут собраны все необходимые документы, организация должна подать отдельную налоговую декларацию, в которой ей следует указать соответствующий вычет НДС.

В декларации НДС по ставке 0% в разд.I "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено" сумма вычета отражается по строке 230.

А.В.Титаева

Налоговый консультант

Подписано в печать

14.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——