"Налоговый вестник", N 3, 2003

ОБ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА СПЕЦИАЛЬНОГО ИНСТРУМЕНТА,

СПЕЦИАЛЬНЫХ ПРИСПОСОБЛЕНИЙ, СПЕЦИАЛЬНОГО

ОБОРУДОВАНИЯ И СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ

(Окончание. Начало см. "Налоговый вестник", N 1, 2, 2003)

Стоимость специальной оснастки может погашаться в течение срока эксплуатации одним из двух способов - по сметным ставкам или линейным способом.

В случае применения организацией способа сметных ставок, расчет производится по формуле:

Сп = Ст х В,

где Сп - погашаемая часть стоимости комплекта специальной оснастки;

Ст - величина сметной ставки;

В - объем выпущенной в отчетном периоде продукции (работ, услуг).

Сметная ставка определяется как отношение стоимости комплекта специальной оснастки к ожидаемому (прогнозируемому) количеству изготавливаемой продукции (изделий), выполненных работ, оказанных услуг.

Пример. В июле 2002 г. приобретена специальная оснастка, фактическая стоимость которой определена в 140 тыс. руб., срок использования рассчитан на два года и списание стоимости должно быть осуществлено в зависимости от получения продукции на общую сумму 602 тыс. руб., в том числе:

август 2002 г. - на 20 тыс. руб.;

сентябрь 2002 г. - на 25 тыс. руб.;

октябрь 2002 г. - на 26 тыс. руб.;

ноябрь 2002 г. - на 27 тыс. руб.;

декабрь 2002 г. - на 28 тыс. руб.;

январь 2003 г. - на 29 тыс. руб.;

февраль 2003 г. - на 30 тыс. руб.;

март 2003 г. - на 31 тыс. руб.;

апрель 2003 г. - на 32 тыс. руб.;

май 2003 г. - на 33 тыс. руб.;

июнь 2003 г. - на 34 тыс. руб.;

июль 2003 г. - на 35 тыс. руб.;

август 2003 г. - на 30 тыс. руб.;

сентябрь 2003 г. - на 29 тыс. руб.;

октябрь 2003 г. - на 28 тыс. руб.;

ноябрь 2003 г. - на 27 тыс. руб.;

декабрь 2003 г. - на 25 тыс. руб.;

январь 2004 г. - на 23 тыс. руб.;

февраль 2004 г. - на 22 тыс. руб.;

март 2004 г. - на 20 тыс. руб.;

апрель 2004 г. - на 18 тыс. руб.;

май 2004 г. - на 15 тыс. руб.;

июнь 2004 г. - на 10 тыс. руб.;

июль 2004 г. - на 5 тыс. руб.

Итого за 24 месяца - на 602 тыс. руб.

Исходя из вышеприведенных данных по объему продукции списание стоимости специальной оснастки должно быть произведено следующим образом:

август 2002 г. - 4651 руб. (140 000 руб. : 602 000 руб. х 20 000 руб.);

сентябрь 2002 г. - 5814 руб. (140 00 руб. : 602 000 руб. х 25 000 руб.);

октябрь 2002 г. - 6046 руб. (140 000 руб. : 602 000 руб. х 26 000 руб.);

ноябрь 2002 г. - 6279 руб. (140 000 руб. : 602 000 руб. х 27 000 руб.);

декабрь 2002 г. - 6512 руб. (140 000 руб. : 602 000 руб. х 28 000 руб.);

январь 2003 г. - 6744 руб. (140 000 руб. : 602 000 руб. х 29 000 руб.);

февраль 2003 г. - 6977 руб. (140 000 руб. : 602 000 руб. х 30 000 руб.);

март 2003 г. - 7209 руб. (140 000 руб. : 602 000 руб. х 31 000 руб.);

апрель 2003 г. - 7442 руб. (140 000 руб. : 602 000 руб. х 32 000 руб.);

май 2003 г. - 7674 руб. (140 000 руб. : 602 000 руб. х 33 000 руб.);

июнь 2003 г. - 7907 руб. (140 000 руб. : 602 000 руб. х 34 000 руб.);

июль 2003 г. - 8140 руб. (140 000 руб. : 602 000 руб. х 35 000 руб.);

август 2003 г. - 6977 руб. (140 000 руб. : 602 000 руб. х 30 000 руб.);

сентябрь 2003 г. - 6744 руб. (140 000 руб. : 602 000 руб. х 29 000 руб.);

октябрь 2003 г. - 6512 руб. (140 000 руб. : 602 000 руб. х 28 000 руб.);

ноябрь 2003 г. - 6279 руб. (140 000 руб. : 602 000 руб. х 27 000 руб.);

декабрь 2003 г. - 5814 руб. (140 000 руб. : 602 000 руб. х 25 000 руб.);

январь 2004 г. - 5349 руб. (140 000 руб. : 602 000 руб. х 23 000 руб.);

февраль 2004 г. - 5116 руб. (140 000 руб. : 602 000 руб. х 22 000 руб.);

март 2004 г. - 4651 руб. (140 000 руб. : 602 000 руб. х 20 000 руб.);

апрель 2004 г. - 4186 руб. (140 000 руб. : 602 000 руб. х 18 000 руб.);

май 2004 г. - 3488 руб. (140 000 руб. : 602 000 руб. х 15 000 руб.);

июнь 2004 г. - 2326 руб. (140 000 руб. : 602 000 руб. х 10 000 руб.);

июль 2004 г. - 1163 руб. (140 000 руб. : 602 000 руб. х 5000 руб.).

Итого за 24 месяца - 140 000 руб.

При применении линейного способа расчет погашаемой части стоимости комплекта специальной оснастки производится исходя из первоначальной стоимости комплекта и нормы списания, которая исчисляется на основании ожидаемого календарного срока использования этого комплекта по формуле:

Сп = Пс х К,

где Сп - погашаемая часть стоимости комплекта специальной оснастки;

Пс - первоначальная стоимость комплекта специальной оснастки;

К - коэффициент погашения.

При этом коэффициент погашения определяется как отношение единицы к сумме месяцев ожидаемой эксплуатации специальной оснастки.

Если в отчетном периоде (месяце) выпуск продукции (работ, услуг) не осуществлялся, то перенос стоимости специальной оснастки при использовании в организации линейного способа не производится.

Пример. 1. Организацией приобретен предмет специальной оснастки стоимостью 100 000 руб. со сроком полезного использования два года, или 24 месяца.

2. Расчет ежемесячной суммы погашения стоимости специальной оснастки производится следующим образом:

СП = 100 000 руб. : 24 мес. = 4167 руб.

В организациях должен быть налажен оперативный учет движения специальных инструментов и специальных приспособлений. В качестве одной из моделей организации оперативного учета может использоваться следующий порядок:

1) специальные инструменты и специальные приспособления должны отпускать со склада организации в кладовую подразделения этой же организации по установленным лимитам (нормам) отпуска.

Установление порядка нормирования специальной оснастки (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске в подразделения организации) является одной из необходимых предпосылок действенного контроля за сохранностью запасов.

Отпуск специальных инструментов и специальных приспособлений со складов (кладовых) организации на производство (участкам, бригадам, на рабочие места), как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов, которые могут разрабатываться отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации;

2) выданные подразделениям организации специальные инструменты и специальные приспособления подлежат учету на складе организации в специальных карточках, открываемых на каждое подразделение, в которых отражаются выдача и возврат специальных инструментов и специальных приспособлений, а также их сдача в случае негодности.

В организации возможно применение нескольких вариантов оперативного количественного учета выдачи специальных инструментов и специальных приспособлений в эксплуатацию и их возврата на склад:

- первый вариант основан на применении первичных документов для отражения количественного движения ценностей. В частности, предусматриваются:

выписка требований или лимитных карт при получении кладовыми специальных инструментов и специальных приспособлений;

составление накладных или записей в лимитных картах в случае возврата кладовыми специальных инструментов и специальных приспособлений на склад;

составление накладных в случае сдачи кладовыми негодных, изношенных специальных инструментов и специальных приспособлений.

В качестве первичных учетных документов при отпуске специальных инструментов и специальных приспособлений со складов организации в подразделения организации могут использоваться лимитно - заборная карта типовой межотраслевой формы N М-8 и требование - накладная типовой межотраслевой формы N М-11, а также накладная типовой межотраслевой формы N М-15, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, если организацией не установлены специальные формы первичной учетной документации.

Лимитно - заборные карты применяются как для отпуска специальных инструментов и специальных приспособлений, которые систематически потребляются при производстве продукции (работ, услуг), так и для контроля за соблюдением лимита.

При небольших объемах отпуска специальных инструментов и специальных приспособлений лимитно - заборные карты могут выписываться на квартал и отдельно на каждый склад.

Лимитно - заборные карты выписываются в двух или трех экземплярах (подразделению организации, соответствующему складу и третий экземпляр остается в случае необходимости в подразделении снабжения или планирования для обеспечения функции контроля).

Возможно использование лимитно - заборной карты и в одном экземпляре, но с распиской в ней ответственного лица за отпуск специальных инструментов и специальных приспособлений, а в карточке складского учета в этом случае необходима подпись получателя;

- второй вариант состоит в наличии постоянного запаса или обменного фонда.

В этом случае кладовщики подразделений обменивают на складе самой организации негодные, изношенные специальные инструменты и специальные приспособления на годные штука за штуку для того, чтобы не менять количество запасов специальных инструментов и специальных приспособлений в кладовых подразделений и не оформлять первичные документы на получение. Обмен производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормального износа (нормальной эксплуатации) этих предметов.

Однако в случае возникновения операций, способствующих изменению величины запасов в кладовой, то и при втором варианте учета движения специальных инструментов и специальных приспособлений возможно оформление первичных документов на отпуск и поступление вышеуказанных ценностей на склад.

Второй вариант целесообразно применять только в тех организациях, где хорошо организована система складского и инструментального хозяйства, надлежащая постановка учета и контроля;

3) применение технологических карт возможно при выдаче специальных инструментов и специальных приспособлений на рабочие места в случае их длительного использования. На основании требования мастера и оформления в лицевых карточках производится первоначальная выдача специального инструмента. Лицевые карточки открываются в одном экземпляре на каждое рабочее место, каждого наладчика или рабочего в зависимости от того, кто является непосредственным получателем инструмента. За полученный инструмент работник расписывается в лицевой карточке.

Последующие выдачи специального инструмента из кладовой подразделения взамен нормально изношенного штука за штуку документами могут не оформляться или оформляться просто записью в лицевой карточке работника в том, что взамен изношенного специального инструмента выдан новый, но в этом случае необходима роспись кладовщика в получении им негодных инструментов, а работник удостоверяет своей подписью получение им годных специальных инструментов с обязательным указанием даты получения.

При любых обстоятельствах выдача годного инструмента в обмен на негодный производится только в случае составления и предъявления акта выбытия (списания) по причине нормального износа или нормальной эксплуатации.

Выдача годных специальных инструментов без сдачи предварительно негодных либо в обмен на те, которые досрочно пришли в негодное состояние, а также вследствие нарушений правил эксплуатации, производится на основании требований, а в лицевой карточке работника записи удостоверяют сдачу им негодных инструментов и выдачу ему годных специальных инструментов, что подтверждают подписи кладовщика и работника;

4) возможно применение марочной системы оперативного учета движения специального инструмента. Наиболее эффективно она используется в случае выдачи специального инструмента в кратковременное пользование (на смену, иной период, определяемый организацией).

Марочная система выдачи специальных инструментов осуществляется на основании так называемых инструментальных марок и без регистрации в каких-либо документах.

На каждой инструментальной марке указывается номер подразделения, получившего специальный инструмент, номер кладовой, табельный номер рабочего или порядковый номер марки. При этом на каждый табельный номер рабочего заготавливается необходимое количество инструментальных марок, выдаваемых кладовой по требованиям мастеров, а работникам - под расписку в специальной книге (лицевых карточках) при их поступлении на работу в цех.

Инструментальная марка предназначена на выдачу кладовой только одного предмета, и если работнику для работы необходимо несколько инструментов, то работник должен предъявить столько же инструментальных марок.

При выдаче работнику инструментов кладовщик помещает инструментальные марки в ячейку того стеллажа, где ранее хранились специальные инструменты, выданные работнику. Инструментальные марки возвращаются работнику в случае сдачи инструментов в кладовую.

Возможно применение двухмарочной системы выдачи специальных инструментов работникам в кратковременное пользование, при которой используются марки с табельным номером рабочего, предназначенные для установления конкретного работника, которому выданы специальные инструменты, и марки с номенклатурным номером инструмента с целью определения, какие инструменты получены работником. Инструментальные марки с указанием табельного номера работника до получения специального инструмента из кладовой подразделения находятся у работника, а при выдаче ему инструмента - передаются в кладовую. Инструментальные марки с номенклатурным номером в свою очередь до выдачи специального инструмента находятся в соответствующей ячейке стеллажа, а при выдаче - помещаются на соответствующее контрольное устройство.

Наряду с инструментальными номенклатурными марками в случае необходимости в организации могут применяться и специальные инструментальные жетоны, хранящиеся в соответствующей ячейке стеллажа.

Жетоны применяются на усмотрение организации для определения времени выдачи работнику конкретных специальных инструментов, хранение которых производится до выдачи работнику у кладовщика, а при выдаче - на соответствующем контрольном устройстве;

5) в связи с тем, что в процессе эксплуатации специальные инструменты требуют ремонта, то в организации следует организовать также оперативный учет их движения, для чего необходимо оформлять соответствующие документы.

Например, передача кладовой специальных инструментов на проверку их дальнейшей пригодности, заточку или ремонт может оформляться квитанцией (заказом), которая составляется в двух экземплярах: первый экземпляр вместе с инструментами передается в лабораторию или ремонтную мастерскую, а второй экземпляр с распиской о принятии, остающийся в кладовой, служит основанием для обратного получения инструмента из места, куда он сдан на проверку или ремонт;

6) в соответствии с п.12 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, в организации может составляться отдельный список наименований и могут устанавливаться особые правила оформления первичных учетных документов на выдачу особо дефицитных и (или) дорогостоящих запасов (запасов особого учета). Перечень таких запасов и особые правила оформления первичных учетных документов на их выдачу и порядок контроля за их расходованием (использованием) устанавливаются руководителем организации по представлению главного бухгалтера.

Аналогичный порядок может быть установлен для получения в пользование специальных инструментов и специальных приспособлений, отнесенных к редким или содержащих драгоценные металлы или драгоценные камни в соответствии с перечнем, утвержденным руководителем организации. В этом случае в кладовую предъявляется также требование, подписанное лицом, которому предоставлено на это право, на котором содержится подпись работника в получении специального инструмента. В случае сдачи инструмента в кладовую требование возвращается;

7) учитывая п.30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, в случае поломки, порчи и утери специальных инструментов и специальных приспособлений в организации составляется акт выбытия (списания) установленной формы, в котором указывается конкретная причина выбытия и одновременно принимается решение о взыскании стоимости досрочно выбывших предметов с виновных лиц. Акт и другие необходимые к нему материалы должны своевременно передаваться в бухгалтерию организации для списания с учета выбывшего имущества и взыскания стоимости с виновных лиц.

Пример. 1. Организацией выданы работнику специальные инструменты, фактическая стоимость которых - 15 тыс. руб.

2. Работником были использованы переданные ему инструменты в течение одного года при сроке использования - 2 года (24 месяца).

3. Рабочая комиссия составила акт выбытия специальных инструментов после заявления работника об их пропаже с вынесением решения о виновности работника в связи с тем, что им не была обеспечена сохранность выданных ему инструментов.

4. В бухгалтерском учете отражение выбытия специальных инструментов после поступления в бухгалтерию акта с документами должно быть произведено следующим образом:

Д-т 10 К-т 10 - на сумму 15 тыс. руб.;

Д-т 20 К-т 10 - на сумму 7,5 тыс. руб. (15 тыс. руб. : 24 мес. х 12 мес.);

Д-т 94 К-т 10 - на сумму 7,5 тыс. руб.;

Д-т 73 К-т 94 - на сумму 7,5 тыс. руб.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что если транспортно - заготовительные расходы учитываются отдельно и не включаются в стоимость специальных инструментов, то с виновного лица взыскиваются также и эти расходы, приходящиеся на недосписанную стоимость специальных инструментов, с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы";

8) сортовой количественный учет специальных инструментов и специальных приспособлений в кладовой подразделения осуществляется по аналогии с порядком учета материалов на складах организации.

Как указывается в п.92 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, материалы отпускаются с центральных (головных) складов организации в зависимости от структуры организации на склады подразделений или непосредственно в подразделения организации при отсутствии у них складов и из цеховых складов (кладовых) в производство (непосредственно на рабочие места, работникам) в соответствии с установленными нормами и объемами производства.

В первичных учетных документах на отпуск специальных инструментов и специальных приспособлений со складов (кладовых) организации в подразделения организации указываются наименование, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпущены специальные инструменты и специальные приспособления, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.

Организация может установить порядок, согласно которому отпуск специальных инструментов и приспособлений может осуществляться подразделениям без указания назначения, но в этом случае их отпуск считается внутренним перемещением, а сами специальные инструменты и приспособления считаются выданными в подотчет получившему их подразделению, что соответствует п.98 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов.

На основании данных по учету специальных инструментов и приспособлений кладовые обязаны своевременно доводить до сведения соответствующего подразделения организации информацию о наличии отклонений фактического остатка от установленной нормы запаса, а также о том, какие специальные инструменты и специальные приспособления находятся длительное время без движения.

По нашему мнению, было бы целесообразным в отраслевых инструкциях по учету материально - производственных запасов установить особенности организации оперативного учета специальных инструментов, специальных приспособлений (специальной оснастки), специального оборудования, что будет способствовать обеспечению основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов.

При оперативном учете специальной одежды должны, по нашему мнению, выполняться следующие требования:

1) выдача специальной одежды, специальной обуви и предохранительных приспособлений работникам организации должна производиться согласно утвержденным нормам.

Условия трудового договора (контракта) - соглашения между работодателем и работником должны соответствовать требованиям Трудового кодекса Российской Федерации и иных нормативных актов об охране труда, которые предусматривают обеспечение работников специальной одеждой, специальной обувью, средствами коллективной и индивидуальной защиты. Каждый работник имеет право на обеспечение средствами коллективной и индивидуальной защиты в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных актов об охране труда за счет средств работодателя.

Выдаваемая работникам специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты должны соответствовать характеру и условиям их работы в целях обеспечения безопасности труда.

Средства индивидуальной защиты, которые выдаются работникам в соответствии с условиями трудового договора, считаются собственностью организации и подлежат обязательному возврату в случае увольнения работника; его перевода на другую работу в организации, для которой не предусмотрена выдача специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты; по окончании сроков носки взамен получаемых новой специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Правительство РФ в Постановлении от 25.12.1997 N 66 утвердило Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам отдельных отраслей народного хозяйства, а Минтруд России своим Постановлением от 18.12.1998 N 51 утвердил Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты;

2) выдача работникам и сдача ими специальной одежды, специальной обуви и предохранительных приспособлений должны отражаться в личных карточках работников.

Для хранения выданных работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты администрация организации обязана предоставить в соответствии с требованиями санитарных норм специально оборудованные помещения (гардеробные).

Там, где по условиям работы вышеуказанный порядок хранения специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты не может быть обеспечен, эти средства могут в нерабочее время находиться у работников, но это должно быть оговорено в правилах внутреннего трудового распорядка организации или в коллективном договоре. Ответственность за сохранность предметов средств индивидуальной защиты в этих случаях несут сами работники;

3) в документах на оформление отпуска специальной одежды работникам (например, требованиях и др.) наряду с другими требуемыми реквизитами необходимо отражать основание выдачи, а в личной карточке - срок носки, процент годности.

В соответствии с особенностями производства работодатель может, но по согласованию с государственным инспектором по охране труда, соответствующим профсоюзным органом или иным представительным органом работников произвести замену одних видов средств специальной одежды, предусмотренных типовыми отраслевыми нормами, другими видами, которые обеспечат полную защиту работника от опасных и вредных производственных факторов.

Если по отдельным видам производства, имеющим вредные и опасные условия труда, средства индивидуальной защиты не указаны в Типовых отраслевых нормах, то они могут выдаваться работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ;

4) в организациях должен быть установлен контроль за сроками нахождения специальной одежды, специальной обуви и предохранительных приспособлений в эксплуатации, и в связи с этим одним из необходимых условий является указание даты выдачи работникам предохранительных средств, которая может наноситься на этих средствах специальным штампом.

Так как замена индивидуальных средств защиты возможна по истечении срока нахождения в пользовании (эксплуатации), то в организации должен обеспечиваться строгий контроль за выполнением сроков использования работниками специальной одежды, специальной обуви и других предохранительных приспособлений;

5) дежурные специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления, предназначенные для коллективного пользования, находятся в кладовой подразделения или участка, так как выдаются работникам только на время выполнения ими работ, для которых они предусмотрены. Вышеуказанные предметы могут быть также закреплены за определенными рабочими местами.

6) работодатель обеспечивает стирку, сушку, дезинфекцию, дегазацию, дезактивацию, ремонт выданных работникам по установленным нормам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. В этом случае сдача работниками спецодежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также зимней (теплой) специальной одежды и специальной обуви с наступлением летнего (теплого) времени для организованного хранения оформляется в специальной ведомости.

И.Н.Ложников

Заместитель руководителя

Департамента методологии

бухгалтерского учета и отчетности

Минфина России

Подписано в печать

14.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——