|
Бухгалтерская пресса и публикацииВопросы бухгалтеров - ответы специалистовБухгалтерские статьи и публикацииВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансамВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНПубликации из бухгалтерских изданийВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006Публикации из бухгалтерских изданийПубликации на тему сборы ЕНВДПубликации на тему сборыПубликации на тему налогиПубликации на тему НДСПубликации на тему УСНВопросы бухгалтеров - Ответы специалистовВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему сборыВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСН |
Статья: Учет транспортно - заготовительных расходов в организациях, занятых строительством ("Консультант Бухгалтера", 2002, N 5)
"Консультант Бухгалтера", N 5, 2002
УЧЕТ ТРАНСПОРТНО - ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ, ЗАНЯТЫХ СТРОИТЕЛЬСТВОМ
До 2002 г. при осуществлении строительно - монтажных и иных работ, выполняемых в рамках договора строительного подряда, определение стоимости материалов, использованных при производстве работ, производилось на основании ПБУ 5/01 (ранее - ПБУ 5/98), а также Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Письмом Минстроя России от 4 декабря 1995 г. N БЕ-11-260/7 (с учетом изменений и дополнений, внесенных позднее) (далее - Типовые методические рекомендации). В начале 2002 г. Минюстом России было отказано в регистрации этого Письма, в связи с чем Типовые методические рекомендации потеряли свое нормативное значение. В то же время, наконец, были приняты и прошли регистрацию в Минюсте России Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (зарегистрировано в Минюсте России 13 февраля 2002 г. Регистрационный N 3245) (далее - Методические указания). До февраля 2002 г. аналогом данного документа были Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденные Письмом Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. N 103 (далее - Основные положения). Разумеется, действовали Основные положения только в части, не противоречащей законодательным и нормативным актам, принятым в последние годы. Как можно заключить из полного наименования Основных положений, их требования распространялись не только на предприятия промышленности, но должны были применяться в хозяйствующих субъектах строительного комплекса. Методические указания не содержат понятия "заготовительно - складские расходы", но определяют термин и детализируют порядок отражения в бухгалтерском учете транспортно - заготовительных расходов (ТЗР). Так как экономическое содержание и состав ТЗР во многом аналогичны (или даже идентичны) экономическому содержанию и составу заготовительно - складских расходов, то, по нашему мнению, после того как Методические указания вступили в действие, и в строительном комплексе правильнее будет использовать термин "транспортно - заготовительные расходы". При этом подразумевается, что в бухгалтерском учете заготовительно - складские расходы отдельно не учитываются. В тех случаях, когда состав и размер заготовительно - складских расходов, предусмотренный в проектно - сметной документации, отличаются от состава и размера ТЗР, по нашему мнению, необходимо внесение отдельных изменений в техническую документацию. К изменению сметной стоимости строящихся объектов это не приведет, так как затраты, которые могут включаться в состав ТЗР, в любом случае могут включаться и в материальные затраты организации. Речь может идти о незначительном изменении структуры расходов и порядка их возмещения. Методические указания определяют транспортно - заготовительные расходы как затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. Среди участников договора строительного подряда наибольший удельный вес операций, связанных с движением материалов и, следовательно, с формированием и распределением ТЗР, имеет место в подрядных строительных организациях. Материалы поставки заказчика и, тем более, поставки инвестора, хотя и используются, назвать такие операции характерными все-таки нельзя. Поэтому все сказанное ниже относится в первую очередь к организации бухгалтерского учета ТЗР в подрядных организациях. Общие принципы формирования и распределения ТЗР в организациях - заказчиках строительства и в организациях - инвесторах строительства являются аналогичными, хотя и применяются с учетом объема и номенклатуры используемых материалов. ТЗР являются одним из укрупненных элементов фактической себестоимости материалов, поступающих в организацию. Причем наличие ТЗР не зависит от источника поступления материалов (приобретение за плату, внесение в виде вклада в уставный или складочный капитал, изготовление силами организации, безвозмездное получение, поступление в результате товарообменной операции). Хотя в некоторых случаях данного вида расходов может и не быть - например, при безвозмездном поступлении, когда материалы сдаются передающей организацией непосредственно на склад получателя или в случае внесения материалов в качестве вклада в уставный капитал на тех же условиях. Состав расходов и их структура существенно меняются в зависимости от вида материалов, особенностей расчетных операций, а также источников поступления.
Методические указания большое внимание уделяют организации учета этого вида расходов. Для учета ТЗР при приобретении материалов в зависимости от схемы бухгалтерского учета, установленного учетной политикой организации, может открываться дополнительный субсчет к счету 10 "Материалы" или 15 "Заготовление и приобретение материалов". Кроме того, пп."в" п.83 Методических указаний установлена возможность непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально - производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). В данном случае открытие отдельного субсчета не предусмотрено - фактическая себестоимость отдельных видов материалов формируется на том субсчете, на котором учитывается данный вид материалов (основные и вспомогательные материалы, топливо, запасные части и т.п.). Очевидно, что при большой номенклатуре приобретаемых материалов и нескольких статьях (видах) ТЗР при такой схеме довольно трудно обеспечить своевременность и правильность отражения учета отдельных видов расходов и формирования себестоимости отдельных видов или единиц материалов. Поэтому непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Подобная схема может быть рекомендована к использованию организациями - заказчиками и инвесторами (в части формирования фактической себестоимости материально - производственных запасов, предполагаемых к передаче подрядной строительной организации). Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике. Транспортно - заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. Примерная номенклатура транспортно - заготовительных расходов приведена в Приложении 2 к Методическим указаниям. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например: по расходам, связанным с содержанием заготовительно - складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.), допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету 10 "Материалы" или в целом по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". При применении метода учета ТЗР путем присоединения указанных расходов к счету "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой. Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". То есть в бухгалтерском учете при такой схеме учета в конце месяца будет оформляться проводка: дебет счета 16 кредит счета 15 - на сумму отклонений в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретения материалов и учетной ценой), включая транспортно - заготовительные расходы. Одновременно стоимость материалов по учетным ценам должна быть перенесена со счета 15 на счет 10: дебет счета 10 кредит счета 15 - на сумму стоимости приобретенных (или поступивших из других источников) материалов по учетным ценам. В остатке по счету "Заготовление и приобретение материальных ценностей" у организации - покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет - фактура, платежное требование - поручение и т.п.), на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили. Заметим, что в данном случае положения Методических указаний несколько расходятся с положениями других документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, в частности Инструкции по применению нового Плана счетов, в соответствии с которой стоимость материалов, не поступивших на конец месяца на склады организации, должна быть учтена по счету 10, правда без оприходования по складскому учету. В первый день следующего месяца в соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов, суммы, отнесенные в дебет счета 10 должны быть восстановлены в учете - на счета расчетов. Транспортно - заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.). В бухгалтерском учете при этом будут оформляться следующие проводки: дебет счета 20 "Основное производство" кредит счета 10 - на сумму ТЗР, учитываемых на отдельном субсчете, открываемом к счету 10, по сумме ТЗР, относящейся к стоимости материалов, отпущенных в основное производство или дебет счета 20 кредит счета 15 - на сумму ТЗР, учитываемых на субсчете, открытом к счету 15; дебет счета 20 кредит счета 16 - на сумму отклонений в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретения и учетными ценами приобретенных материалов). В том случае, когда ТЗР учитываются на счете 16 - вместе с другими отклонениями в стоимости материалов, делается только одна проводка - последняя. При этом суммы возможных отклонений и транспортно - заготовительных расходов, учитываемых на начало месяца на счете 15 (переходящие остатки с предыдущего месяца), распределению не подлежат. Разумеется, если счет 16 не применяется, данная проводка не будет иметь места - стоимость материалов по договорным ценам с учетом расходов по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, списывается со счета 10 или 15, а сумма ТЗР - с отдельного субсчета, открытого к соответствующему синтетическому счету; дебет счета 23 "Вспомогательные производства" кредит счета 10 (15, 16) - на сумму ТЗР и отклонений в стоимости материалов в части, относящейся к материалам, отпущенным во вспомогательные производства; дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" кредит счета 10 (15, 16) - на сумму ТЗР и отклонений в стоимости материалов в части, относящейся к материалам, использованным при осуществлении общепроизводственных расходов. В строительных организациях на счете 25 принято учитывать расходы по эксплуатации машин и оборудования. Подобным образом в числе прочих могут распределяться ТЗР по заготовлению и приобретению ГСМ и иных аналогичных материалов; дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 10 (15, 16) - на сумму ТЗР и отклонений в стоимости материалов в части, относящейся к материалам, использованным в управленческой и общехозяйственной деятельности; дебет счета 28 "Брак в производстве" кредит счета 10 (15, 16) - на сумму ТЗР и отклонений в стоимости материалов в части, относящейся к материалам, использованным при исправлении производственного брака при производстве строительно - монтажных работ. ТЗР в части материалов, относящихся к стоимости забракованной продукции, по нашему мнению, должны списываться на счет учета того производства, в котором этот брак допущен (20, 23 и т.д); дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" кредит счета 10 (15, 16) - на сумму ТЗР и отклонений в стоимости материалов в части, относящейся к материалам, отпущенным в обслуживающие производства и хозяйства; дебет счета 44 "Расходы на продажу" кредит счета 10 (15, 16) - на сумму ТЗР и отклонений в стоимости материалов в части, относящейся к материалам, использованным при осуществлении расходов на продажу (в строительных организациях данная проводка будет оформляться весьма редко, так как наиболее распространенным видом расхода на продажу является расход материалов в рекламных целях и при осуществлении представительских расходов и т.д.). Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости, израсходованных материалов. То есть схема расчета ТЗР осталась прежней и является вполне понятной.
Пример. Например, на начало апреля остаток материалов составлял 50 тыс. руб., ТЗР - 10 тыс. руб.; в течение апреля поступило материалов на сумму 50 тыс. руб., ТЗР - 15 тыс. руб. Процент отклонений по данным за март составил 20 процентов, списано материалов на сумму 30 тыс. руб. На май месяц размер ТЗР составит 25 процентов - (10 + 15) : (50 + 50) х 100%. Списано ТЗР на сумму 6 тыс. руб. - 30 тыс. руб. х 20%. ТЗР, учтенные в апреле при списании ТЗР в апреле, не учитываются. Это прямо следует и из того, что при одной из схем учета на счет 16 они списываются только в конце отчетного месяца. Остаток отклонений на конец апреля составит 19 тыс. руб. (10 + 15 - 6 = 19).
Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов Методические указания допускают применение следующих упрощенных вариантов: при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10 процентов к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счет "Основное производство", "Вспомогательное производство" и на увеличение стоимости проданных материалов; удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков); в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов) в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца; ТЗР или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР или величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах. Если величина отклонений указана в проектно - сметной документации, то при выполнении иных условий в подрядных строительных организациях этот способ может оказаться наиболее предпочтительным; ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 процентов. Условный и достаточно подробный расчет распределения отклонений и транспортно - заготовительных расходов приведен в Приложении 3 к Методическим указаниям. Данный пример в дополнительных разъяснениях и дублировании (с другими данными), по нашему мнению, не нуждается. Подчеркнем только, что порядок расчета ТЗР не является чем-то принципиально новым - такая же схема применялась при расчете аналогичных расходов и ранее. В двух словах смысл расчетной схемы можно изложить следующим образом: остаток ТЗР на начало месяца суммируется с суммой ТЗР по стоимости поступивших материально - производственных запасов в течение месяца (без учета расхода полученных материалов). Полученная цифра делится на сумму остатка материально - производственных запасов (или соответствующего вида запасов) и стоимости поступивших запасов в течение месяца и умножается на 100 процентов. Полученный процент используется в течение всего следующего месяца. По окончании месяца расчет повторяется исходя из новых данных. В заключение считаем целесообразным привести перечень ТЗР, рекомендованный Методическими указаниями с указанием бухгалтерских проводок, которыми отражается осуществление тех или иных затрат. При этом предполагается, что учет ТЗР ведется на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов". Как отмечалось выше, организация может использовать и иные схемы бухгалтерского учета.
—————————————————————T—————————————————————————————T—————————————¬ |Наименование статьи | Содержание расходов |Бухгалтерская| | расхода | | проводка | | | +—————T———————+ | | |Дебет| Кредит| +————————————————————+—————————————————————————————+—————+———————+ |1. Расходы по |Расходы по транспортировке | | | |транспортировке |материалов и погрузке их в | | | | |транспортные средства, | | | | |подлежащие оплате покупателем| | | | |сверх продажной цены этих | | | | |материалов согласно договору | | | | |купли — продажи поставки и | | | | |другим подобным договорам, в | | | | |том числе связанных с | | | | |оплатой: | | | | +—————————————————————————————+—————+———————+ | |а) железнодорожных, водных, | 15 | 60 | | |авиационных и других видов | | | | |перевозок, включая | | | | |дополнительные сборы (оплату | | | | |дополнительных услуг), кроме | | | | |штрафов | | | | +—————————————————————————————+—————+———————+ | |б) доставки материалов от | 15 | 60 | | |станции, порта, пристани | | | | |назначения до складов | | | | |организации и разгрузки их | | | | |силами и средствами | | | | |специализированных | | | | |автотранспортных предприятий | | | | |и других организаций | | | | +—————————————————————————————+—————+———————+ | |в) автомобильных перевозок до| 15 | 60 | | |склада организации, | | | | |осуществляемые поставщиком | | | | |или специализированными | | | | |автотранспортными | | | | |предприятиями, либо другими | | | | |организациями, включая плату | | | | |за провоз тяжеловесных грузов| | | | |при проезде по автомобильным | | | | |дорогам общего пользования | | | +————————————————————+—————————————————————————————+—————+———————+ |2. Наценки |Наценки (надбавки), | 15 | 60, 76| |снабженческих |комиссионные вознаграждения | | | |организаций |(стоимость услуг), | | | | |уплачиваемые снабженческим, | | | | |внешнеэкономическим и иным | | | | |организациям | | | +————————————————————+—————————————————————————————+—————+———————+ |3. Таможенные |Таможенные пошлины и иные | 15 |60, 68,| |платежи |платежи, связанные с импортом| | 76 | | |материальных ценностей. | | | | |Оплата за хранение материалов| | | | |в местах приобретения на | | | | |железнодорожных станциях, | | | | |портах, пристанях | | | +————————————————————+—————————————————————————————+—————+———————+ |4. Оплата за |Расходы по содержанию | 15 |10, 60,| |хранение |специальных заготовительных | | 76 | | |контор, складов и агентств, | | | | |организованных предприятием в| | | | |местах заготовления (закупки)| | | | |материалов: аренда, ремонт, | | | | |отопление и освещение зданий | | | | |(помещений) | | | +————————————————————+—————————————————————————————+—————+———————+ |5. Командировки по |Оплата работникам организации| 15 | 71 | |заготовлению |командировочных расходов, | | | |материалов |связанных непосредственно с | | | | |заготовкой(закупкой) | | | | |материалов и доставкой | | | | |(сопровождением их в | | | | |организацию) | | | +————————————————————+—————————————————————————————+—————+———————+ |6. Расходы по таре |1. Стоимость тары, | 15 | 60 | | |поступившей от поставщиков | | | | |вместе с поставленной | | | | |продукцией и оплаченной | | | | |отдельно сверх стоимости | | | | |поставленной продукции (кроме| | | | |сумм, предъявленных | | | | |поставщикам претензий и | | | | |исков) | | | | +—————————————————————————————+—————+———————+ | |2. Суммы, удержанные | 60 | 60 | | |(взысканные) с отправителя | | | | |тары тарополучателем при | | | | |оплате стоимости возвращенной| | | | |тары в возмещение расходов | | | | |тарополучателя по очистке, | | | | |промывке и ремонту тары | | | | +—————————————————————————————+—————+———————+ | |3. Расходы по ремонту | 15 |23, 10,| | |возвратной тары, поступившей | |70, 60 | | |с поставленными материалами | | | | |(стоимость израсходованных | | | | |материалов), за вычетом сумм | | | | |претензий и исков, | | | | |предъявленных за повреждение | | | | |тары поставщику и (или) | | | | |транспортной организации | | | | +—————————————————————————————+—————+———————+ | |4. Стоимость доставки тары, | 15 | 60, 23| | |возвращаемой поставщику или | | | | |тароремонтной | | | | |(тарособирающей) организации,| | | | |если договором (условиями | | | | |поставки) предусмотрено, что | | | | |доставка возвратной тары | | | | |производится за счет | | | | |таросдатчика, а также в | | | | |случаях, когда соглашением | | | | |сторон расходы по доставке | | | | |возвратной тары | | | | |распределяются между | | | | |таросдатчиком и | | | | |тарополучателем | | | +————————————————————+—————————————————————————————+—————+———————+ |7. Недостача и порча|Недостачи и потери от порчи | 15 | 94 | |материалов в пути |материалов в пути, | | | | |исчисленные в договорных | | | | |ценах, в пределах норм | | | | |естественной убыли, при | | | | |доставке материальных | | | | |ценностей транспортом | | | | |(силами) организации | | | +————————————————————+—————————————————————————————+—————+———————+ |8. Содержание |Расходы на оплату труда | | | |заготовительно — |работников организации, | | | |складского аппарата |непосредственно занятых | | | | |заготовкой, приемкой, | | | | |хранением и отпуском | | | | |приобретаемых материалов: | | | | +—————————————————————————————+—————+———————+ | |— работников заготовительных | 15 | 70 | | |контор, складов и агентств, | | | | |организованных в местах | | | | |заготовления (закупки) | | | | |материалов | | | | +—————————————————————————————+—————+———————+ | |— работников, непосредственно| 15 | 70 | | |занятых заготовкой (закупкой)| | | | |материалов и доставкой | | | | |(сопровождением) их в | | | | |организацию | | | | +—————————————————————————————+—————+———————+ | |— работников складов | 15 | 70 | | |организации, непосредственно | | | | |занятых приемкой, хранением и| | | | |отпуском приобретаемых | | | | |материалов | | | | +—————————————————————————————+—————+———————+ | |Суммы отчислений в единый | 15 | 69 | | |социальный налог (взнос) | | | +————————————————————+—————————————————————————————+—————+———————+ |9. Прочие расходы |Другие расходы, включаемые в | 15 |10, 23,| | |фактическую себестоимость | |20, 43,| | |материалов (кроме | |70, 69 | | |поименованных выше в | | | | |ст.ст.1 — 8) | | | L————————————————————+—————————————————————————————+—————+———————— Подписано в печать В.Р.Воинов
08.04.2002
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— —— (C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |