"Консультант Бухгалтера", N 2, 2002

ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

РЕФОРМАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ЗА 2001 ГОД

До представления по принадлежности бухгалтерской отчетности, в каждой из организаций должна быть проведена реформация баланса, заключающаяся в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного 2001 г. прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.

Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года.

В связи с тем что в 2001 г. организации по своему выбору имели право при ведении бухгалтерского учета применять План счетов 1991 г. или новый План счетов 2000 г., то рассмотрим порядок проведения реформации баланса применительно к каждому из них.

Порядок проведения реформации баланса при использовании

Плана счетов 1991 года

Согласно порядку, определенному Планом счетов 1991 г., в течение отчетного 2001 г. превышение выручки от реализации продукции (работ, услуг) над расходами по изготовлению продукции (работ, услуг), операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы подлежали отражению по счету 80 "Прибыли и убытки". При этом классификацию доходов следует производить в соответствии с требованиями ПБУ 9/99.

В таком же порядке, а именно по счету 80, подлежали отражению расходы организации (расходы по обычным видам деятельности, превышающие выручку; операционные, внереализационные и чрезвычайные). Отнесение тех или иных расходов к расходам по обычным видам деятельности, операционным, внереализационным и чрезвычайным расходам регулируется положениями ПБУ 10/99.

При этом следует отметить, что в 2001 г. были уточнены перечни операционных и внереализационных расходов организации.

Изменениями, внесенными в ПБУ 10/99 (Приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. N 27н), к операционным расходам организации были отнесены отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

В состав же внереализационных расходов были включены такие расходы, как перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

В связи с этим, по мнению автора, к внереализационным расходам в 2001 г. следовало относить любые расходы, производимые в соответствии с действующим порядком за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, если только некоторые из них не относятся к расходам по обычным видам деятельности, операционным или внереализационным расходам.

Следует также учитывать, что отнесение тех или иных расходов к расходам по обычным видам деятельности, операционным, внереализационным, чрезвычайным должно производиться без учета того, как они учитывались в целях налогообложения в соответствии с Положением о составе затрат.

В отдельном порядке при использовании Плана счетов 1991 г. по счету 81 "Использование прибыли" подлежали отражению суммы причитающихся к уплате по принадлежности налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли (п.49 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н).

Именно в закрытии счетов 80 и 81 и заключается реформация баланса организации, использующей План счетов 1991 г.:

дебет счета 80 кредит счета 81 - отражены (списаны) суммы, учтенные в установленном порядке в течение года по счету 81;

дебет счета 80 кредит счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" - сумма нераспределенной прибыли отчетного года, выявленная как разница между суммой, отраженной по кредиту счета 80 на конец 2001 г., и суммой, списанной на счет 81 со счета 80;

дебет счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" - сумма непокрытого убытка отчетного года, представляющая собой дебетовое сальдо по счету 80 после того, как на данный счет были списаны суммы, отнесенные в течение года на счет 81.

Пример 1. На конец 2001 г. на счетах бухгалтерского учета организации числятся следующие суммы:

1. По кредиту счета 80 - прибыль отчетного года в размере 35 000 000 руб., а по дебету счета 81 - 18 600 000 руб.

Записями за декабрь 2001 г. оформляются следующие записи по учету:

дебет счета 80 кредит счета 81 - 18 600 000 руб. - списываются суммы, отвлеченные на уплату налогов и других обязательных платежей, в том числе на уплату штрафных санкций;

дебет счета 80 кредит счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" - 16 400 000 руб. (35 000 000 руб. - 18 600 000 руб.) - определена сумма нераспределенной прибыли отчетного года.

2. По кредиту счета 80 - прибыль отчетного года в размере 25 000 000 руб., а по дебету счета 81 - 29 600 000 руб.

Записями за декабрь 2001 г. оформляются следующие записи по учету:

дебет счета 80 кредит счета 81 - 29 600 000 руб. - списываются суммы, отвлеченные на уплату налогов и других обязательных платежей, в том числе на уплату штрафных санкций;

дебет счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" кредит счета 80 - 4 600 000 руб. (29 600 000 руб. - 25 000 000 руб.) - определена сумма непокрытого убытка по результатам работы за отчетный год.

В дальнейшем, уже в следующем 2002 г., нераспределенная прибыль отчетного года направляется на выплату дивидендов (дебет счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года" кредит счетов 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с работниками по оплате труда") и после этого, в случае наличия остатка, относится уже к нераспределенной прибыли прошлых лет (дебет счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" кредит счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет"). Соответствующие записи по счетам учета оформляются записями за декабрь 2001 г.

Пример 2. Из п.1 примера 1 на выплату дивидендов направляется сумма в 5 600 000 руб.

Записями за декабрь 2001 г. оформляются следующие записи по счетам учета:

дебет счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" кредит счета 75 - 5 600 000 руб. - начислены суммы дивидендов;

дебет счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" кредит счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" - 10 800 000 руб. (16 400 000 руб. - 5 600 000 руб.) - выявлены суммы нераспределенной прибыли, относящиеся уже к прошлым периодам.

Впоследствии нераспределенная прибыль прошлых лет идет уже на формирование в установленных случаях резервного фонда (дебет счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" кредит счета 86 "Резервный капитал").

Например, в соответствии с п.1 ст.35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акционерные общества должны создавать резервный фонд в размере не менее 15 процентов от уставного капитала (с 1 января 2002 г. согласно внесенным Федеральным законом от 7 августа 2001 г. изменениям - не менее 5 процентов от уставного капитала), и при этом размер обязательных ежегодных отчислений в резервный фонд должен быть не менее 5 процентов от чистой прибыли.

Направлять же остаток нераспределенной прибыли на пополнение фондов специального назначения, созданных в соответствии с учредительными документами организации, смысла не имеет, так как с 1 января 2002 г. все организации обязаны перейти на План счетов 2000 г., который создание каких-либо фондов из средств нераспределенной прибыли не предусматривает.

Вместе с этим в акционерных обществах могут иметь место проблемы с отражением заключительных записей по распределению чистой прибыли (в частности, по начислению дивидендов по итогам работы за год) записями за декабрь отчетного года.

Связано это с тем обстоятельством, что в соответствии с п.1 ст.47 и п.4 ст.88 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" до сдачи годового отчета в соответствующие органы показатели годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества должны быть предварительно рассмотрены на общем собрании акционеров в сроки, не превышающие шести месяцев после окончания отчетного года. Таким образом, решение о распределении сумм чистой прибыли за отчетный год может быть принято вплоть до конца июня следующего года.

Усложняется же ситуация тем, что несмотря на вышеизложенные положения действующего законодательства, отчетность акционерных обществ за первый квартал следующего года должна быть представлена по принадлежности в 30-дневный срок по окончании квартала (таковы в том числе и требования налоговых органов на практике). В связи с этим до этих сроков в отчетности в обязательном порядке должен быть сформирован заключительный баланс годового отчета и вступительный баланс квартального отчета.

Разрешить сложившуюся ситуацию на практике, по мнению автора, можно следующим образом.

Всю сумму выявленной нераспределенной прибыли по итогам отчетного года без учета начисления дивидендов и отчислений в резервный капитал следует относить к нераспределенной прибыли прошлых лет. Из выявленных средств по итогам рассмотрения результатов на общем собрании акционеров уже начисляются дивиденды и производятся отчисления в резервный фонд:

дебет счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" кредит счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" - присоединение сумм нераспределенной прибыли по итогам 2001 г. к фонду нераспределенной прибыли прошлых лет до даты формирования квартального отчета за первый квартал 2002 г.;

дебет счета 84 кредит счетов 75, 70 - начисление дивидендов по итогам рассмотрения результатов на общем собрании акционеров в апреле - июне 2002 г.;

дебет счета 84 кредит счета 82 "Резервный капитал" - производство отчислений в резервный капитал организации после принятого решения о выплате дивидендов.

По итогам таких действий вступительный баланс первого квартала 2002 г. будет отличаться от конечного баланса годового баланса за 2001 г.

Начальный же баланс за второй квартал уже должен будет показан с учетом данных, отраженных в отчетности за 2001 г. (т.е. с учетом конечного баланса за 2001 г.). Соответствующие разницы должны быть объяснены в пояснительной записке к балансу за второй квартал 2002 г. или же в сопроводительном письме, при котором будет представлена отчетность за второй квартал.

Если по итогам 2001 г. организация несет убыток, он в соответствии с п.51 Методических указаний и Инструкцией по применению Плана счетов 1991 г. может быть покрыт за счет:

- средств резервного капитала - дебет счета 86 кредит счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года";

- средств добавочного капитала, за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке - дебет счета 87, по соответствующим субсчетам, кредит счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года";

- целевых взносов учредителей - дебет счета 75 кредит счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года";

- прибыли, оставшейся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных затрат) - дебет счета 88, по соответствующим субсчетам, кредит счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года";

- суммы доведения величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Все вышеприведенные записи оформляются в учете записями за декабрь 2001 г. Акционерные общества, рассматривающие результаты своей деятельности в период с апреля по июнь 2002 г., данные вступительного баланса первого квартала 2002 г., по мнению автора, могут формировать без учета принятого решения о покрытии убытка с дальнейшей его корректировкой при представлении баланса за второй квартал 2002 г.

Если соответствующих источников не хватает, принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка (имея в виду списание его в будущие отчетные периоды) - дебет счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" кредит счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года".

Пример 3. Из п.2 примера 1 на покрытие убытка за 2001 г. направляются суммы:

добавочного капитала - 2 000 000 руб.;

средств нераспределенной прибыли прошлых лет - 2 600 000 руб.

В учете записями за декабрь 2001 г. оформляются следующие записи:

дебет счета 86 кредит счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" - 2 000 000 руб.;

дебет счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет" кредит счета 88, субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" - 2 600 000 руб.

Порядок проведения реформации баланса при использовании

Плана счетов 2000 года

План счетов 2000 г. предусматривает раздельный учет финансовых результатов по обычным видам деятельности (выявляется по состоянию на отчетную дату по счету 90 "Продажи"), операционным и внереализационным доходам (расходам) (выявляется по состоянию на отчетную дату по счету 91 "Прочие доходы и расходы").

Одновременно с этим итоговый финансовый результат с учетом чрезвычайных доходов и расходов и произведенных обязательных платежей из прибыли (в частности, сумм налога на прибыль и налоговых санкций) формируется по счету 99 "Прибыли и убытки".

В рамках реформации баланса счета 90 и 91 подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов, а также распределению итогового финансового результата (прибыли) или покрытию выявленного убытка.

Пример 4. По состоянию на 31 декабря 2001 г. в учете организации числятся следующие суммы:

1) выручки от реализации продукции (работ, услуг) с учетом НДС (субсчет "Выручка" счета 90) - 360 000 000 руб.;

2) НДС с выручки от реализации продукции (работ, услуг) (субсчет "Налог на добавленную стоимость" счета 90) - 60 000 000 руб.;

3) затраты на изготовление и реализацию продукции (работ, услуг) (субсчет "Себестоимость продаж" счета 90) - 182 000 000 руб.;

4) операционные и внереализационные доходы (субсчет "Прочие доходы" счета 91) - 120 000 000 руб.;

5) операционные и внереализационные расходы, включая НДС (субсчет "Прочие расходы" счета 91) - 135 000 000 руб.

Кроме того, за период с начала года были уплачены по принадлежности суммы налога на прибыль и штрафные санкции (39 500 000 руб.) и понесены чрезвычайные расходы на сумму 2 000 000 руб.

Закрытие счетов бухгалтерского учета оформляется следующими записями за декабрь 2001 г.:

дебет счета 90, субсчет "Выручка" кредит счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" - 360 000 000 руб. - списание суммы выручки;

дебет счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" кредит счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" - 60 000 000 руб. - списание сумм НДС;

дебет счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" кредит счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" - 182 000 000 руб. - списание затрат;

дебет счета 91, субсчет "Прочие доходы" кредит счета 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - 120 000 000 руб. - списание сумм операционных и внереализационных доходов;

дебет счета 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" кредит счета 91, субсчет "Прочие расходы" - 135 000 000 руб. - списаны операционные и внереализационные расходы.

Итого итоговый финансовый результат организации составит:

1) прибыль по обычным видам деятельности - 118 000 000 руб. (360 000 000 руб. - 60 000 000 руб. - 182 000 000 руб.);

2) убыток по операционным и внереализационным доходам (расходам) - 15 000 000 руб. (135 000 000 руб. - 120 000 000 руб.);

3) итоговая прибыль - 61 500 000 руб. (118 000 000 руб. - 15 000 000 руб. - 39 500 000 руб. - 2 000 000 руб.).

Данный финансовый результат подлежит отражению по кредиту счета 99 по состоянию на отчетную дату, т.к. в течение года по счету 99 оформлялись следующие записи:

дебет счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" кредит счета 99 - 118 000 000 руб. - прибыль по обычным видам деятельности;

дебет счета 99 кредит счета "Сальдо прочих доходов и расходов" - 15 000 000 руб. - убыток по операционным и внереализационным доходам (расходам);

дебет счета 99 кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчета "Расчеты по налогу на прибыль" и др. - 39 500 000 руб. - суммы, причитающиеся к уплате в бюджет: налог на прибыль, налоговые санкции;

дебет счета 99 кредит счетов 01 "Основные средства", 10 "Материалы" и т.п. - 2 000 000 руб. - суммы чрезвычайных расходов (утраченное при пожаре имущество).

Отметим, что к операционным расходам организации при использовании ею Плана счетов 2000 г. должны относиться также отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, незавершенного производства, готовой продукции и товаров (дебет счета 91 кредит счета 15 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей").

Выявленный по счету 99 итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

дебет счета 99 кредит счета 84 - чистая (балансовая) прибыль организации по итогам отчетного года;

дебет счета 84 кредит счета 99 - непокрытый убыток организации отчетного года.

Суммы нераспределенной прибыли отчетного года в первую очередь направляются по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности на выплату доходов учредителям (участникам) организации, а также на пополнение резервных фондов.

Для целей учета и распределения сумм нераспределенной прибыли отчетного года к счету 84 рекомендуется открывать отдельный субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года".

Пример 5. По итогам отчетного 2001 г. организация (АО) получила чистую прибыль в размере 5 000 000 руб., из которых 1 200 000 руб. направила на выплату дивидендов (из них 400 000 руб. - работникам организации), а 300 000 руб. - на пополнение резервного фонда.

В бухгалтерском учете записями за декабрь 2001 г. отражаются следующие записи:

дебет счета 99 кредит счета 84, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" - 5 000 000 руб. - чистая прибыль организации за отчетный год;

дебет счета 84, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" кредит счета 70 - 400 000 руб. - сумма дивидендов, начисленных к выплате работникам организации;

дебет счета 84, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" кредит счета 75 - 800 000 руб. - сумма дивидендов, начисленных к выплате прочим участникам общества;

дебет счета 84, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" кредит счета 82 "Резервный капитал" - 300 000 руб. - отчисления в резервный фонд общества;

дебет счета 84, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" кредит счета 84 - 3 500 000 руб. (5 000 000 руб. - 1 200 000 руб. - 300 000 руб.) - по итогам года и распределения суммы полученной прибыли, остаток нераспределенной прибыли отчетного года присоединяется к суммам нераспределенной прибыли прошлых лет, и числится на счете 84.

В том случае, если собрание акционеров АО по рассмотрению результатов работы за 2001 г. состоится в апреле - июне 2002 г., в бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи:

1. За декабрь 2001 г. до представления квартального отчета за I квартал 2002 г.:

дебет счета 84, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" кредит счета 84 - 5 000 000 руб. - чистая прибыль организации, выявленная по учету 2001 г., присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет.

2. За декабрь 2001 г. при принятии решения о распределении прибыли по результатам общего собрания акционеров:

дебет счета 84 кредит счетов 70, 75 - 1 200 000 руб. - начисление дивидендов;

дебет счета 84 кредит счета 82 - 300 000 руб. - отчисления в резервный фонд общества.

При представлении отчета за II квартал 2001 г. вступительный баланс будет равен заключительному балансу годового отчета за 2001 г. и будет отличаться от вступительного баланса за I квартал 2001 г. на использованную сумму в 1 200 000 руб. и отнесенную на статью "резервный капитал" сумму в 300 000 руб.

В том случае, если по итогам года выявлен убыток, он покрывается за счет следующих источников (Инструкция по применению Плана счетов 2000 г., п.51 Методических рекомендаций по отчетности):

- за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений (производится сальдированием ранее учтенных сумм нераспределенной прибыли и сумм непокрытого убытка отчетного года);

- за счет сумм резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством (дебет счета 82 "Резервный капитал" кредит счета 84);

- за счет добавочного капитала, за исключением сумм прироста имущества по переоценке (дебет счета 83 "Добавочный капитал" кредит счета 84);

- за счет доведения величины уставного капитала до величины чистых активов организации (в соответствии с действующим законодательством величина уставного капитала коммерческой организации должна быть уменьшена до величины стоимости ее чистых активов, если по окончании отчетного года стоимость данных активов окажется меньше уставного капитала) (дебет счета 80 "Уставный капитал" кредит счета 84);

- за счет целевых взносов участников простого товарищества (дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" кредит счета 84).

Для целей контроля за покрытием сумм убытка отчетного года к счету 84 рекомендуется открывать отдельный субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года".

Пример 6. По итогам за 2001 г. организация понесла убыток на сумму 1 500 000 руб., на покрытие которого направлены средства резервного капитала (500 000 руб.) и нераспределенная прибыль прошлых лет (1 000 000 руб.).

В бухгалтерском учете записями за декабрь 2001 г. оформляются следующие записи:

дебет счета 84, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" кредит счета 99 - 1 500 000 руб. - списание сумм убытка отчетного 2001 г.;

дебет счета 82 кредит счета 84, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" - 500 000 руб. - покрытие сумм убытка за счет средств резервного капитала;

дебет счета 84 кредит счета 84, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" - 1 000 000 руб. - покрытие сумм убытка за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

В том случае, если собрание акционеров АО по рассмотрению результатов работы за 2001 г. состоится в апреле - июне 2002 г., в бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи:

1. За декабрь 2001 г. до представления квартального отчета за I квартал 2002 г.:

дебет счета 84 кредит счета 84, субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" - 1 500 000 руб. - присоединение непокрытого убытка 2001 г. к результатам работы за прошлые года.

2. За декабрь 2001 г. при принятии решений о покрытии сумм убытка по результатам общего собрания акционеров:

дебет счетов 82, 84 кредит счета 84 - 1 500 000 руб. - погашение сумм убытка за 2001 г. за счет средств резервного капитала и сумм нераспределенной прибыли прошлых лет.

При представлении отчета за II квартал 2001 г. вступительный баланс будет равен заключительному балансу годового отчета за 2001 г. и будет отличаться от вступительного баланса за I квартал 2001 г. на сумму в 1 500 000 руб., направленную на погашение убытка.

Отражение результатов реформации

в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет в течение года должна являться величиной постоянной, отражаемой соответственно по строке 460 (для нераспределенной прибыли) или 465 (для непокрытого убытка) типовой формы бухгалтерского баланса (форма N 1), утвержденной Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н.

При этом сумма непокрытого убытка отражается по строке 465 в скобках (например, - (1 200 000)) и при подсчете итога по разд.III "Капитал и резервы" баланса должна вычитаться.

Величина чистой (нераспределенной) прибыли за отчетный год отражается по строке 190 типовой формы отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Что касается годового бухгалтерского баланса, то в соответствии с п.51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности отчетные показатели по строкам "резервный капитал", "нераспределенная прибыль прошлых лет", "нераспределенная прибыль отчетного года", "непокрытый убыток отчетного года" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

Таким образом, в годовом бухгалтерском балансе по соответствующим статьям должны отражаться следующие показатели:

по статье "резервный капитал" (строка 430 баланса) - величина резервного капитала с учетом его пополнения за счет чистой прибыли отчетного года, или с учетом сумм резервного капитала, направленных на покрытие убытка за отчетный год;

по статье "нераспределенная прибыль прошлых лет" (строка 460 баланса) - суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, отражаемые в течение всего отчетного года по данной статье, с учетом их направления на покрытие убытка за отчетный год;

по статье "непокрытый убыток прошлых лет" (строка 465 баланса) - суммы непокрытого убытка прошлых лет, отражаемые по данной статье в течение всего отчетного года;

по статье "нераспределенная прибыль отчетного года" (строка 470 баланса) - суммы чистой прибыли организации за отчетный год, с учетом направления ее сумм на выплату доходов (дивидендов) и на пополнение резервного капитала;

по статье "непокрытый убыток отчетного года" (строка 475 баланса) - суммы чистого (непокрытого) убытка организации за отчетный год, не покрываемые за счет соответствующих источников.

На начало 2002 отчетного года статьи "нераспределенная прибыль отчетного года" и "непокрытый убыток отчетного года" в балансе не показываются, а отраженные по ним показатели по состоянию на конец прошлого отчетного года присоединяются к показателям по статьям "нераспределенная прибыль прошлых лет" или "непокрытый убыток прошлых лет".

Подписано в печать И.В.Гейц

18.01.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——