"Финансовая газета", N 30, 2000

ФОРМИРОВАНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ПРИ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСЧЕТАХ

Организации, имеющие дочерние и зависимые общества, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, должны составлять сводную бухгалтерскую отчетность. Однако либо это требование не выполнялось, либо осуществлялось простое суммирование показателей отдельных отчетов, которое не давало реальной картины имущественного и финансового положения группы организаций.

В соответствии с Указаниями о бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 28.07.1995 N 81, уточнен порядок консолидации в бухгалтерской отчетности организации показателей ее дочерних и зависимых обществ.

Работа по подготовке сводной бухгалтерской отчетности должна быть проведена головной организацией. Для этого представляется целесообразной следующая последовательность действий. Головная организация устанавливает порядок представления годовых бухгалтерских отчетов дочерних обществ. К этому сроку должен быть готов отчет головной организации как юридического лица. Отчеты дочерних обществ должны сопровождаться расшифровками и аналитическими материалами, которые позволят осуществить необходимые корректировки. Полученные от дочерних обществ отчеты анализируются с точки зрения единства учетной политики, использованной для их составления и методической сопоставимости отчетных данных. Если дочерними обществами применялась разная учетная политика, то показатели отчетов должны быть пересчитаны соответствующим образом.

На основании отчета головной организации и отчетов дочерних обществ составляется промежуточный свод. Затем проводятся соответствующие корректировки по исключению инвестиций головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и исключение остатков по взаимным расчетам между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами, исключение объемов реализации внутри группы и затрат, приходящихся на эти объемы (в том числе исключение прибыли, возникшей в результате такой реализации и включенной в балансовую стоимость имущества), исключение дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных доходов и расходов. Особенностью консолидационных записей является отсутствие двойной записи, присущее бухгалтерским проводкам.

Рассмотрим типичные случаи формирования финансовых результатов на примере передачи товарно - материальных ценностей.

1. Полученные от дочернего предприятия ТМЦ не были использованы и полностью остались в остатке запасов на конец года.

Пример. Головная организация А реализовала дочернему обществу Б готовую продукцию (количество 1000 ед.) на сумму 120 000 руб. Себестоимость продукции составила 100 000 руб. На конец года у дочернего общества осталось 1000 ед. продукции.

     
   —————————————————————————————————————T————————————————————T———————————————¬
   |        Передано организациям,      |       Остаток      |Прибыль в ре—  |
   |        входящим в объединение      |                    |зультате вну—  |
   |                                    |                    |тренних расче— |
   |                                    |                    |тов, руб.      |
   +————T———————T———————T———————T———————+————T———————T———————+———————T———————+
   |кол—|сумма  |цена   |сумма  | цена  |кол—|факт.  |отпус— |  на   | сумма |
   |во, |(по    |за     |(по    |  за   |во, |себе—  |кная   | 1 шт. |       |
   |шт. |фактич.|1 шт.  |отпус— |1 шт., |шт. |стои—  |цена,  |       |       |
   |    |себе—  |(себе— |кным   | руб.  |    |мость, |руб.   |       |       |
   |    |стои—  |стои—  |це—    |       |    |руб.   |       |       |       |
   |    |мости),|мость),|нам),  |       |    |       |       |       |       |
   |    |руб.   |руб.   |руб.   |       |    |       |       |       |       |
   |    |       |       |       |       |    |       |       |       |       |
   |    |       |       |       |       |    |       |       |       |       |
   +————+———————+———————+———————+———————+————+———————+———————+———————+———————+
   | 1  |   2   |   3   |   4   |  5    | 6  |   7   |   8   |   9   |  10   |
   |    |       |(гр.2 :|       |(гр.4 :|    |(гр.3 х|(гр.5 х|(гр.5 —|(гр.1 х|
   |    |       |гр.1)  |       |гр.1)  |    |гр.6)  |гр.6)  |гр.3)  |гр.9)  |
   +————+———————+———————+———————+———————+————+———————+———————+———————+———————+
   |1000|100 000|  100  |120 000|  120  |1000|100 000|120 000|  20   | 20 000|
   L————+———————+———————+———————+———————+————+———————+———————+———————+————————
   

В процессе консолидации в сводную (суммированную) отчетность вносятся следующие изменения:

в бухгалтерском балансе группы (ф. N 1) на сумму прибыли от реализации (20 000 руб.) уменьшаются статьи "Запасы" (стр. 210) и "Нераспределенная прибыль отчетного года" (стр. 480). Кроме того, взаимно исключаются задолженности по реализованной продукции: "Задолженность дочерних и зависимых обществ" (стр. 243) и "Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами" (стр. 623).

В отчете о финансовых результатах группы (ф. N 2) выручка от реализации продукции (стр. 010) уменьшается на стоимость проданных внутри группы товаров, а статья "Себестоимость реализованной продукции" (стр. 020) - на себестоимость проданных внутри группы товаров.

2. Ценности использованы материнской компанией для реализации на сторону.

Пример. Головная организация А реализовала дочернему обществу Б готовую продукцию (количество 1000 ед.) на сумму 120 000 руб. Себестоимость продукции составила 100 000 руб. Все 1000 шт. продукции дочернее общество реализовало третьей организации по цене 160 руб. за единицу.

В этом случае на разность между себестоимостью полученных ТМЦ и их отпускной ценой следует уменьшить выручку группы и себестоимость реализации группы.

     
   —————————————————————————————————————T———————————————————T———————————————¬
   |      Передано организациям,        |    Реализовано    | Прибыль от    |
   |      входящим в объединение        |      третьим      | реализации,   |
   |                                    |    организациям   | руб. (внут—   |
   |                                    |                   | ренний расчет)|
   +————T———————T———————T———————T———————+————T——————T———————+———————T———————+
   |кол—|сумма  | цена  |сумма  |  цена |кол—| цена | сумма,|   на  | сумма |
   |во, |(по    |  за   |(по    |   за  |во, |  за  |  руб. | 1 шт. |       |
   |шт. |фактич.|1 шт., |отпус— | 1 шт.,|шт. |1 шт.,|       |       |       |
   |    |себе—  | руб.  |кным   |  руб. |    | руб. |       |       |       |
   |    |стоимо—|       |це—    |       |    |      |       |       |       |
   |    |сти),  |       |нам),  |       |    |      |       |       |       |
   |    |руб.   |       |руб.   |       |    |      |       |       |       |
   +————+———————+———————+———————+———————+————+——————+———————+———————+———————+
   | 1  |   2   |  3    |   4   |  5    | 6  |  7   |   8   |   9   |  10   |
   |    |       |(гр.2 :|       |(гр.4 :|    |      |(гр.6 х|(гр.7 —|(гр.6 х|
   |    |       |гр.1)  |       |гр.1)  |    |      |гр.7)  |гр.3)  |гр.9)  |
   +————+———————+———————+———————+———————+————+——————+———————+———————+———————+
   |1000|100 000|  100  |120 000|  120  |1000|  60  |160 000|   60  | 60 000|
   L————+———————+———————+———————+———————+————+——————+———————+———————+————————
   

Поскольку продукция в полном объеме реализована за рамки группы, то и консолидированный бухгалтерский баланс, отражающий состояние остатков, подвержен минимальной корректировке. В бухгалтерском балансе группы (ф. N 1) взаимно исключаются задолженности по реализованной продукции: "Задолженность дочерних и зависимых обществ" (стр. 243) и "Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами" (стр. 623).

В отчете о финансовых результатах группы (ф. N 2) выручка от реализации продукции (стр. 010) и себестоимость реализованной продукции (стр. 020) уменьшаются на стоимость реализованных дочернему обществу материальных ценностей, поскольку валовая прибыль группы соответствует разнице между отпускной ценой, устанавливаемой дочерним обществом, и себестоимостью, определяемой головной организацией. Тем самым из консолидированной отчетности исключены обороты по внутренней реализации между зависимыми обществами, а фактическая консолидированная прибыль не изменилась.

3. Часть товарно - материальных ценностей на конец года не была использована, а часть - была реализована на сторону.

Пример. Головная организация А реализовала дочернему обществу Б готовую продукцию (количество 1000 ед.) на сумму 120 000 руб. Себестоимость продукции составила 100 000 руб. На конец года у дочернего общества осталось продукции 300 шт. Оставшуюся часть она реализовала третьей организации по цене 160 руб. за шт.

     
   —————————————————————————————————————T———————————————————T———————————————————————T———————————————¬
   |      Передано организациям,        |   Реализовано     |      Остаток          |Прибыль от     |
   |      входящим в объединение        |     третьим       |                       |реализации,    |
   |                                    |   организациям    |                       |руб. (внут—    |
   |                                    |                   |                       |ренний расчет  |
   +————T———————T———————T———————T———————+————T——————T———————+———————T———————T———————+———————T———————+
   |кол—|сумма  | цена  |сумма  | цена  |кол—| цена |сумма ,|кол—   |факт.  |отпус— |  на   | сумма |
   |во, |(по    |  за   |(по    |  за   |во, |  за  | руб.  |во,    |себе—  |кная   |1 шт.  |       |
   |шт. |фактич.|1 шт., |отпус— |1 шт., |шт. |1 шт.,|       |шт.    |стои—  |цена,  |       |       |
   |    |себе—  | руб.  |кным   | руб.  |    | руб. |       |       |мость, |руб.   |       |       |
   |    |стоимо—|       |це—    |       |    |      |       |       |руб.   |       |       |       |
   |    |сти),  |       |нам),  |       |    |      |       |       |       |       |       |       |
   |    |руб.   |       |руб.   |       |    |      |       |       |       |       |       |       |
   +————+———————+———————+———————+———————+————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   | 1  |   2   |  3    |   4   |  5    | 6  |   7  |   8   |   9   |  10   |  11   | 12    |   10  |
   |    |       |(гр.2 :|       |(гр.4 :|    |      |(гр.6 х|(гр.1 —|(гр.3 х|(гр.5 х|(гр.7 —|(гр.6 х|
   |    |       |гр.1)  |       |гр.1)  |    |      |гр.7)  |гр.6)  |гр.9)  |гр.9)  |гр.3)  |гр.9)  |
   +————+———————+———————+———————+———————+————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |1000|100 000|  100  |120 000|  120  | 700| 160  |112 000|  300  | 30 000| 36 000|   60  | 42 000|
   L————+———————+———————+———————+———————+————+——————+———————+———————+———————+———————+———————+————————
   

В данном случае консолидационные записи делаются и по первому варианту, и по второму в зависимости от объемов ТМЦ, отгруженных третьим лицам, и объемов продукции, оставшейся на остатке.

Подписано в печать М.Давыдов

26.07.2000 А.Кочуев

Нижегородский государственный

университет им. Н.И. Лобачевского

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——