Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Прибыль - основной показатель результатов деятельности организации ("Финансы", 2000, N 6)



"Финансы", N 6, 2000

ПРИБЫЛЬ - ОСНОВНОЙ ПОКАЗАТЕЛЬ

РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Экономисты, в отличие от бухгалтеров, используют термин "прибыль" для обозначения разности между совокупным доходом фирмы и всеми ее издержками, включая как явные, так и неявные. Для того чтобы отделить такое понимание термина от других толкований, многие авторы называют эту разность чистой экономической прибылью. Следует отличать чистую экономическую прибыль от двух других: бухгалтерской прибыли и нормальной прибыли.

Бухгалтерская (финансовая) прибыль представляет собой разность между валовым доходом (выручкой) фирмы и ее явными (внешними по отношению к организации) издержками. На практике, как правило, руководитель сталкивается именно с этим видом прибыли.

Нормальная прибыль - это прибыль, равная вмененным издержкам, вложенным в дело владельцем фирмы. Вмененные издержки - затраты, не предусмотренные контрактами с внешними организациями. Например, вложив в дело 1 тыс. руб., владельцы фирмы получают прибыль 7%. Если в это время процентная ставка составляет также 7%, то полученная прибыль будет нормальной. Эта сумма является "нормальной" в том смысле, что владельцы фирмы при нормальной ситуации получили бы эти денежные средства, вложив капитал в какое угодно иное предприятие, она не является "прибылью" в сугубо экономическом смысле этого слова. Во избежание недоразумений в литературе часто отдается предпочтение терминам "нормальный доход на капитал" или "альтернативные издержки капитала", а не термину "нормальная прибыль". На примере малого частного предприятия проиллюстрируем такие понятия, как чистая экономическая прибыль, балансовая прибыль и нормальная прибыль (табл. 1).

Таблица 1

Структура чистой экономической прибыли

     
   ———————————————————————————————————————————————————T—————————————¬
   |Совокупный доход                                  |600 тыс. руб.|
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Денежные издержки:                                |             |
   |Заработная плата                                  |300 тыс. руб.|
   |Стоимость сырья и материалов                      |100 тыс. руб.|
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Бухгалтерская прибыль                             |200 тыс. руб.|
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Неявные издержки:                                 |             |
   |Недополучено оклада Х                             | 65 тыс. руб.|
   |Недополучено оклада Y                             | 65 тыс. руб.|
   |Альтернативные издержки                           | 20 тыс. руб.|
   +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+
   |Чистая экономическая прибыль                      | 50 тыс. руб.|
   L——————————————————————————————————————————————————+——————————————
   

Как явствует из примера, получен совокупный доход 600 тыс. руб. Явные денежные издержки (заработная плата наемных работников и стоимость приобретенных сырья и материалов) составили 400 тыс. руб. Остаток в сумме 200 тыс. руб. составил бухгалтерскую прибыль. Очевидно, что в остаток явных денежных издержек не вошли все альтернативные издержки фирмы. Работники Х и Y для того, чтобы создать свою фирму, ушли с предприятия. Их совокупный доход, составлявший ежегодно 130 тыс. руб., указан в табл. 1 в качестве скрытых издержек производства.

К разряду неявных издержек отнесены также 20 тыс. руб. недополученного дохода, который учредители могли бы получить, инвестировав 200 тыс. руб. в какую-либо фирму, не имеющую отношения к их предприятию. Эти 20 тыс. руб. представляют собой альтернативные издержки капитала, вложенного в частное предприятие - нормальную прибыль, необходимую для привлечения капитала.

Когда из совокупного дохода вычитаются явные денежные вмененные издержки (включая нормальную прибыль), в распоряжении фирмы остается чистая экономическая прибыль, составляющая 50 тыс. руб.

Деление издержек на явные и вмененные - один из возможных, но далеко не единственный способ классификации издержек. Еще один метод классификации издержек основывается на учете временных горизонтов, на протяжении которых принимаются те или иные решения.

Для того чтобы обеспечить выпуск продукции, организация осуществляет целый спектр разного рода затрат. Объемы выпуска продукции изменяются в зависимости от изменения объемов этих затрат. Объемы некоторых видов затрат поддаются весьма быстрой корректировке, изменение других же требует большого времени.

Что касается затрат, корректировка и регулирование которых требуют относительно большего времени, то без нарушения общности можно считать, что именно они определяют размеры организации, параметры ее производственных мощностей, то есть физические размеры производственных структур и производительный потенциал машинного парка организации. Затраты такого рода относятся к категории постоянных затрат. Издержки, сопряженные с обеспечением постоянных затрат, носят название постоянных издержек (FС, от англ. fixed cost).

Помимо постоянных затрат, предприятия несут также переменные затраты, которые могут быть быстро и без особых трудностей подвергнуты изменению в рамках предприятия заданного размера по мере того, как изменяется объем выпуска продукции. Сырье, энергия, оплата труда - вот примеры переменных издержек большинства организаций. От конкретной ситуации зависит, какие затраты являются постоянными, а какие переменными. Затраты, являющиеся для одних фирм переменными, вполне могут для других фирм относиться к категории постоянных. Издержки, связанные с обеспечением переменных затрат, называются переменными издержками (VС, от англ. variable cost).

В сумме постоянные и переменные издержки составляют общие, или валовые издержки производства (ТС, от англ. total cost):

TC = FC + VC.

Различие между переменными и постоянными затратами является основой для разграничения двух временных горизонтов: краткосрочными временными интервалами и долгосрочными временными интервалами. Краткосрочным является такой временной интервал, на протяжении которого невозможно изменить размеры производственной единицы, принадлежащей фирме, т.е. количество постоянных затрат, осуществляемых этой фирмой. На протяжении краткосрочного временного интервала изменения в объемах выпуска продукции могут проистекать исключительно из изменений объемов переменных затрат. Что же касается долгосрочного временного интервала, то он представляет собой отрезок времени, достаточный для того, чтобы смогли измениться и объемы постоянных затрат.

Деление издержек на постоянные и переменные имеет важное значение для анализа деятельности предприятия, в частности для принятия решения о закрытии или об объявлении банкротства в случае убыточной деятельности предприятия, а также для определения критического объема производства, т.е. такого объема, при котором все явные издержки будут покрываться выручкой от реализации.

Недостаточно просто покрыть издержки производства выручкой от реализации, необходимо также получить прибыль. Сущность прибыли наиболее полно выражается в ее функциях. В отечественной литературе нет единого мнения по вопросу о функциях прибыли; в разных источниках насчитывается от двух до шести функций. Большинство экономистов выделяют три функции, наиболее соответствующие природе прибыли. Это функции обобщающего оценочного показателя деятельности, воспроизводственная и стимулирующая функции.

В соответствии с первой функцией прибыль характеризует результат деятельности хозяйствующего субъекта. Прибыль представляет собой итог его деятельности, который зависит от уровня себестоимости, качества и количества выпускаемой продукции, производительности труда, степени использования производственных фондов, организации управления, материально - технического снабжения и прочих доходов, а главное - от того, насколько эта продукция удовлетворяет потребности потребителя, то есть имеет ли она спрос. Величина прибыли складывается под воздействием многих факторов и отражает практически все стороны деятельности хозяйствующего субъекта.

Необходимо, однако, подчеркнуть противоречивость прибыли как обобщающего показателя деятельности. Как отечественная, так и зарубежная практика показывает, что рост прибыли может являться не только следствием эффективной экономической деятельности. Он может быть достигнут, например, за счет монопольного положения производителя.

Эффективность хозяйственной деятельности выражается экономической категорией рентабельности. Рентабельность в общем виде выступает как доходность, прибыльность. То есть получение прибыли позволяет говорить об эффективности организации и осуществления хозяйственной деятельности. Однако масса прибыли еще не позволяет в достаточной мере оценить, насколько эффективно осуществляется деятельность предприятия. Для такой оценки служат относительные показатели рентабельности как отношения полученной прибыли к авансированным и затраченным на производство продукции средствам.

Наряду с оценочной функцией прибыль выполняет функцию стимулирования. Стимулирующая функция прибыли проявляется не только в направлении части ее на экономическое стимулирование, а связана со всем процессом формирования, распределения и использования прибыли. При этом прибыль служит как бы "узлом" взаимоувязки интересов общества, организации и отдельных работников.

Заинтересованность в росте прибыли означает, следовательно, заинтересованность в комплексном использовании всех направлений и методов улучшения результатов хозяйственной деятельности, снижения издержек производства, экономии живого и овеществленного труда, в более полной мобилизации внутренних резервов. Кроме того, она заинтересовывает не просто в производстве продукции с возможно меньшими индивидуальными затратами, а той продукции, которая удовлетворяет потребности в ней общества, имеет спрос. То есть, чем более эффективна хозяйственная деятельность, тем большей является прибыль и, следовательно, тем больше средств можно использовать для финансирования расширенного воспроизводства, социального развития и материального поощрения участников хозяйственной деятельности.

Еще одной функцией прибыли является воспроизводственная функция, в которой она выступает как один из основных источников ресурсов расширенного воспроизводства. Раскрытие экономической природы прибыли, объективных общеэкономических закономерностей и предпосылок ее образования и существования необходимо, но недостаточно для понимания механизма формирования прибыли корпораций в современных условиях.

Механизм формирования прибыли является одной из составляющих хозяйственного механизма, действующего в обществе на определенном историческом этапе его развития. Хозяйственный механизм определяет условия функционирования хозяйствующих субъектов в обществе и, таким образом, условия и общий порядок формирования финансовых результатов их деятельности.

Таким образом, понятие прибыли как финансового результата деятельности выражает определенную форму реализации экономических отношений по поводу образования, распределения и использования в денежной форме части стоимости прибавочного продукта, сложившихся на определенном этапе развития общества, в определенной экономической системе, и реализующихся через созданный в ней хозяйственный механизм.

Такой подход позволяет разграничивать понятия прибыли как экономической категории и как финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта.

С точки зрения управления и, в первую очередь, функции анализа финансово - хозяйственной деятельности такое разграничение понятий позволяет ясно представлять не только объективные основы протекания процессов формирования прибыли, но и конкретную форму их организации. Появляется возможность не только определить факторы, оказывающие влияние на процесс формирования финансовых результатов, но и границы их управляемости, позволяет выделить среди них зависящие и не зависящие от хозяйствующего субъекта, производственные и непроизводственные и т.п. Из понимания финансовых результатов, как динамичного явления, зависящего от хозяйственного механизма, следует и практическая необходимость учитывать изменение способов определения прибыли, для обеспечения сопоставимости финансовых результатов в различные периоды времени.

Прибыль как финансовый результат выступает в следующих основных видах: валовой, налогооблагаемой и чистой прибыли.

Под формированием финансовых результатов понимается определенная последовательность (алгоритм, методика), конечной целью которой является определение значения показателя балансовой (валовой) прибыли (убытка) и ее производных (налогооблагаемой, чистой и нераспределенной прибыли, непокрытого убытка).

Модель хозяйственного механизма организации, основанная на налогообложении прибыли, в условиях рыночных отношений, по сути дела, является моделью формирования и распределения финансовых результатов. В связи с этим формирование и распределение финансовых результатов понимается нами как двуединый одновременный процесс, при котором распределение одного из финансовых результатов, например балансовой прибыли, через уплату обязательных платежей по своей сути является формированием нового финансового результата - чистой прибыли. Указанную модель иллюстрирует, например, схема, приведенная в работе М.И. Баканова и А.Д. Шеремета "Теория экономического анализа" (М.: Финансы и статистика, 1999).

Однако, по нашему мнению, все эти схемы подлежат уточнению. Если существующий в нашей стране механизм формирования балансовой прибыли предприятия они отражают довольно точно, то о механизме ее распределения этого сказать нельзя.

     
   ————————————————————————————¬        ————————————————————————————¬
   |1. Выручка от реализации   |    —   |2. Себестоимость продукции |
   L—————————————T——————————————        L—————————————T——————————————
   
L------T---------------------------- ———— ¦

\ /

     
   ————————————————————————————¬        ————————————————————————————¬
   |3. Прибыль от реализации   |    +   |4. Результат от прочей реа—|
   |продукции                  |    —   |лизации                    |
   L—————————————T——————————————        L—————————————T——————————————
   
L------T---------------------------- ———— ¦

\ /

     
   ————————————————————————————¬        ————————————————————————————¬
   |5. Прибыль от всей реализа—|    +   |6. Сальдо доходов и расхо— |
   |ции                        |    —   |дов от внереализационных   |
   |                           |        |операций                   |
   L—————————————T——————————————        L—————————————T——————————————
   
L------T---------------------------- ———— ¦

\ /

     
   ————————————————————————————¬        ————————————————————————————¬
   |7. Балансовая прибыль      |    +   |8. Корректировка балансовой|
   |                           |    —   |прибыли для целей налогооб—|
   |                           |        |ложения                    |
   L—————————————T——————————————        L—————————————T——————————————
   
L------T---------------------------- ———— ¦

\ /

     
   ————————————————————————————¬        ————————————————————————————¬
   |9. Величина облагаемой на— |    —   |10. Обязательные платежи из|
   |логом балансовой (валовой) |        |балансовой (валовой) прибы—|
   |прибыли                    |        |ли                         |
   L—————————————T——————————————        L—————————————T——————————————
   
L------T---------------------------- ———— ¦

\ /

     
   ————————————————————————————¬
   |11. Чистая прибыль         |
   L————————————————————————————
   

Рис. 1. Модель формирования

и распределения финансовых результатов

деятельности организации

Как видно из схемы, балансовая прибыль (блок 7) после корректировки ее на сумму, исчисленную в соответствии с налоговым законодательством (блок 8), составляет величину облагаемой налогом балансовой (валовой) прибыли (блок 9). Однако наименование блока 9 не совсем точно.

По нашему мнению, блок 9 следовало бы назвать "Налогооблагаемая прибыль" или, если более близко к тексту Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", - "Объект обложения налогом на прибыль". Но как бы ни называлась эта величина, она используется только для расчета суммы налога и никакому дальнейшему распределению не подлежит. На сумму исчисленных налогов (блок 10) должна уменьшаться балансовая прибыль (блок 7), а не налогооблагаемая (блок 9); оставшаяся сумма составляет чистую прибыль предприятия (блок 11).

Поэтому предлагается уточненная модель формирования и распределения финансовых результатов предприятия (рис. 2). В доказательство правильности предлагаемой схемы приведем числовой пример.

     
   ————————————————————————————¬        ————————————————————————————¬
   |1. Выручка от реализации   |    —   |2. Себестоимость           |
   L—————————————T——————————————        L—————————————T——————————————
   
L------T---------------------------- ———— ¦

\ /

     
   ————————————————————————————¬        ————————————————————————————¬
   |3. Прибыль от реализации   |    +   |4. Результат от прочей реа—|
   |продукции                  |    —   |лизации                    |
   L—————————————T——————————————        L—————————————T——————————————
   
L------T---------------------------- ———— ¦

\ /

     
   ————————————————————————————¬        ————————————————————————————¬
   |5. Прибыль от всей реализа—|    +   |6. Сальдо доходов и расхо— |
   |ции                        |    —   |дов от внереализационных   |
   |                           |        |операций                   |
   L—————————————T——————————————        L—————————————T——————————————
   
L------T---------------------------- ———— ¦

\ /

     
   ————————————————————————————¬        ————————————————————————————¬
   |7. Балансовая прибыль      |    +   |8. Корректировка балансовой|
   |                           |    —   |прибыли для целей налогооб—|
   |                           |        |ложения                    |
   L—————————————T——————————————        L—————————————T——————————————
   
L------T---------------------------- ———— ¦

\ /

     
   ————————————————————————————¬        ————————————————————————————¬
   |9. Налогооблагаемая прибыль|    —   |10. Обязательные платежи из|
   |                           |        |балансовой прибыли         |
   L—————————————T——————————————        L—————————————T——————————————
   
L------T---------------------------- ———— ¦

\ /

     
   ————————————————————————————¬
   |11. Чистая прибыль         |
   L————————————————————————————
   

Рис. 2. Уточненная модель формирования

и распределения финансовых результатов

деятельности организации

Предположим, балансовая прибыль предприятия составила 80 млн руб., налогооблагаемая прибыль - 100 млн руб. В этом случае при ставке налогообложения, равной 35%, налог составит 35 млн руб. Эти 35 млн руб. будут вычитаться не из 100 млн руб. налогооблагаемой прибыли, а из 80 млн руб. балансовой прибыли. Следовательно, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, составит 45 млн руб.

Конечно, наряду со схемой распределения на прибыль могут влиять и другие факторы. Многое зависит, например, от избранной учетной политики. Ее особенности могут оказывать на финансовые результаты определенное влияние.

Подписано в печать Ф.И.Шамхалов

06.06.2000 Первый заместитель

председателя СОПС,

кандидат экономических наук

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
   





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Статья: О местных налогах, установленных федеральным законом ("Финансы", 2000, N 6)
Вопрос: ...Предприятие перешло на измененную форму исчисления НДС в I квартале 2000 г., о чем был составлен расчет по НДС за I квартал 2000 г. и сделаны соответствующие начисления и перечисления. Просим разъяснить порядок начисления налога на добавленную стоимость (в связи с публикацией Письма Министерства РФ по налогам и сборам от 31.03.2000 N АП-6-01/234@). ("Московский налоговый курьер", 2000, N 13)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.