"Налоговый вестник", N 2, 2000

Вопрос: Каким методом осуществляется расчет себестоимости реализованной продукции?

Ответ: Начиная с 1 января 2000 г. в бухгалтерском учете реализация отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности, но с учетом требований ПБУ 9/99.

Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: имеются право, возможность определения доходов и расходов; уверенность в увеличении экономической выгоды, передано право собственности.

Для целей налогообложения действует порядок, установленный в п.13 Положения о составе затрат, то есть налогоплательщику предоставлено право выбрать метод оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу).

При расчете для целей налогообложения выручки по методу оплаты себестоимость продукции (работ, услуг) должна быть определена та, которая приходится на оплаченную продукцию (работы, услуги), что соответствует п.3 ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.3 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль от 14.11.1997 N 22.

При отсутствии в организации расчета фактической себестоимости отгруженной продукции и невозможности учесть себестоимость неоплаченной продукции на начало и конец отчетного периода расчет осуществляется в целом по данным бухгалтерского учета, а именно путем деления себестоимости отгруженной продукции на выручку и умножением на сумму оплаченной выручки.

Пример. 1. Выручка от обычных видов деятельности, отраженная по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (работ, услуг), за III квартал 1999 г. составила 600 тыс. руб.

2. Расходы от обычных видов деятельности исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (работ, услуг), за III квартал 1999 г. составили 450 тыс. руб.

3. Выручка для целей налогообложения за III квартал 1999 г. исходя из метода оплаты рассчитана в сумме 500 тыс. руб.

4. Себестоимость оплаченной продукции по расчету составляет

450 : 600 х 500 = 375 (тыс. руб.).

Следовательно, себестоимость реализованной (оплаченной) продукции путем расчета составит 375 тыс. руб.

Подписано в печать В.И.Макарьева

25.01.2000 Государственный советник

налоговой службы II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——