"Главная книга", 2007, N 4

"ПРИБЫЛЬНАЯ" БАЗА ЗА ГОД ПОСЧИТАНА. ЧТО ДАЛЬШЕ?

(Порядок отражения в налоговой декларации и бухгалтерском

учете авансовых платежей по налогу на прибыль)

Остался позади кропотливый сбор данных о доходах и расходах организации, проверка оправдательных документов, расчет предельных сумм расходов и прочие "радости", сопровождающие определение налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 г. <1> Казалось бы, основная работа сделана, и, после того как величина налоговой базы заняла свое место в строке 120 "Налоговая база для исчисления налога..." листа 02 декларации <2>, определить свои обязательства перед бюджетом проще простого: достаточно умножить базу на 24% - и готов налог (результат отражается по строке 180 "Сумма исчисленного налога на прибыль - всего..." листа 02). Однако в большинстве случаев все сложнее, и простым умножением невозможно вычислить, сколько же конкретно придется заплатить в текущем квартале.

Сложность заключается в несколько запутанной системе начисления и зачета авансовых платежей по налогу на прибыль в рамках года (то есть налогового периода <3>). Подавляющее большинство организаций уплачивает ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, которые затем зачитываются в счет авансового платежа по итогам отчетного периода, который, в свою очередь, зачитывается в счет уплаты авансового платежа по итогам следующего отчетного периода и служит основой для расчета ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал, которые <4>... Но так мы все еще больше запутаем. Лучше сразу посмотрим, как это должно выглядеть в декларации по налогу на прибыль и в бухгалтерском учете.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Статьи 274, 315 НК РФ.

<2> Утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

<3> Пункт 1 ст. 285 НК РФ.

<4> Пункт 2 ст. 286 НК РФ.

С

трока 210 листа 02

Прежде чем мы начнем, важно отметить следующее. Для того чтобы правильно рассчитать сумму авансовых платежей и правильно отразить их в декларации по налогу на прибыль, нужно понять основной принцип этого "процесса": платежи рассчитываются и отражаются как бы по методу начисления <4>. Да, да, по тому же самому методу, что и доходы с расходами в налоговом <5> и бухгалтерском учете <6>. То есть реально уплаченные в бюджет суммы никак в расчете не задействованы и в декларации не отражаются вообще. Также из-за метода начисления не найти в декларации и единую сумму, подлежащую уплате в квартале, следующем за истекшим отчетным (налоговым) периодом. Для этого, как правило, придется провести дополнительные подсчеты "за рамками" декларации.

" Внимание!  В "прибыльной" декларации все платежи в бюджет отражаются по начислению, без учета ранее уплаченных сумм.

Если этот основной принцип - расчет и отражение авансовых платежей по методу начисления усвоен, то в дальнейшем трудностей будет гораздо меньше.

Итак, строка 180 "Сумма исчисленного налога на прибыль - всего..." листа 02 декларации заполнена - в ней указана сумма налога на прибыль, исчисленная с налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. Эта сумма - не что иное как авансовый платеж по итогам отчетного периода или сумма налога по итогам года <7> (если речь идет о годовой декларации).

Следующий шаг к пониманию истинных обязательств перед бюджетом - заполнение строки 210 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего..." того же листа, которую нужно вычесть из суммы авансового платежа или суммы налога. Как же рассчитать сумму, указываемую по строке 210 листа 02?

 Примечание

 Здесь и далее для упрощения мы не будем учитывать деление налога на прибыль по бюджетам и будем рассматривать отражение только общей суммы налога и авансов.

Как гласит Порядок заполнения налоговой декларации <8>, по

строке 210

"Сумма начисленных авансовых платежей" листа 02 указываются суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода <9>. Проще говоря, в строке 210 листа 02 должна стоять сумма платежей, начисленных к уплате в бюджет в прошлом квартале. А значит, для

строки 210

листа 02 декларации должны соблюдаться следующие контрольные соотношения <8>.

При заполнении декларации за I квартал:

     
   —————————————————————————————¬   ——————————————————————————————¬
   |      Строка 210 "Сумма     |   |Строка 290 "Сумма ежемесячных|
   |    начисленных авансовых   |   |  авансовых платежей на __   |
   |    платежей за отчетный    | = | квартал 200_ года" листа 02 | (1)
   |    (налоговый) период —    |   |   декларации за 9 месяцев   |
   |     всего..." листа 02     |   |       предыдущего года      |
   L—————————————————————————————   L——————————————————————————————
   

При заполнении декларации за полугодие, 9 месяцев и год:

     
   ————————————¬   ————————————————————¬   ———————————————————————¬
   | Строка 210|   | Строка 180 "Сумма |   |   Строка 290 "Сумма  |
   |  "Сумма   |   |    исчисленного   |   | ежемесячных авансовых|
   |начисленных|   |налога на прибыль —|   |платежей на __ квартал|
   | авансовых |   | всего..." листа 02|   |  200_ года" листа 02 |
   |платежей за| = |   декларации за   | + |     декларации за    | (2)
   |  отчетный |   |предыдущий отчетный|   |  предыдущий отчетный |
   |(налоговый)|   |      период       |   |  период (см. формулы |
   |  период — |   |                   |   |         5, 6)        |
   | всего..." |   |                   |   |                      |
   |  листа 02 |   |                   |   |                      |
   L————————————   L————————————————————   L———————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Пункт 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ.

<6> Пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

<7> Пункт 2 ст. 286 НК РФ.

<8> Утвержден Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Порядок).

<9> Пункт 5.8 Порядка.

Строки 270

и

280 листа 02

Как нетрудно догадаться из названия, по

строке 270

"Сумма налога на прибыль к доплате - всего..." листа 02 декларации показывается сумма налога, которая начислена к доплате по итогам истекшего отчетного периода, а по

строке 280

"Сумма налога на прибыль к уменьшению - всего..." - начисленная задолженность бюджета перед организацией по итогам этого периода. Понятно, что заполнена может быть только одна из этих строк.

И раз авансовый платеж (налог) к уплате по итогам отчетного (налогового) периода исчисляется с учетом ранее начисленных авансовых платежей <10>, то формулы для расчета показателя строки 270 или 280 листа 02 таковы (отчетный это период или налоговый - значения не имеет) <11>.

Если показатель строки 180 листа 02 > показателя строки 210 листа 02, то:

     
   ——————————————¬   ——————————————————¬   ———————————————————————¬
   |  Строка 270 |   |Строка 180 "Сумма|   |   Строка 210 "Сумма  |
   |"Сумма налога|   |   исчисленного  |   | начисленных авансовых|
   | на прибыль к| = |налога на прибыль| — | платежей за отчетный | (3)
   |  доплате —  |   |    всего..."    |   | (налоговый) период — |
   |  всего..."  |   |     листа 02    |   |  всего..." листа 02  |
   |   листа 02  |   |                 |   |                      |
   L——————————————   L——————————————————   L———————————————————————
   

Если показатель строки 180 листа 02 < показателя строки 210 листа 02, то:

     
   ——————————————¬   ——————————————————————¬   ———————————————————¬
   |  Строка 280 |   |  Строка 210 "Сумма  |   |Строка 180 "Сумма |
   |"Сумма налога|   |начисленных авансовых|   |   исчисленного   |
   | на прибыль к| = |платежей за отчетный | — |     налога на    | (4)
   | уменьшению —|   |(налоговый) период — |   |     прибыль —    |
   |  всего..."  |   | всего..." листа 02  |   |всего..." листа 02|
   |   листа 02  |   |                     |   |                  |
   L——————————————   L——————————————————————   L———————————————————
   

 Примечание.

 Формулы 3  и  4  приведены для организаций, не уплачивающих налог за пределами России в соответствии с законодательством иностранного государства  < 12 > .

     
   ————————————————————————————————
   

<10> Пункт 2 ст. 286 НК РФ.

<11> Пункт 5.10 Порядка.

<12> Статья 311 НК РФ; п. 5.10 Порядка.

С

трока 290 листа 02

По

строке 290

"Сумма ежемесячных авансовых платежей на __ квартал 200_ года" листа 02 декларации указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, начисленных к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация. Формулы для расчета показателя

строки 290

в декларациях по отчетным периодам года следующие <13>.

При заполнении декларации за I квартал:

     
   ——————————————————————————————¬   —————————————————————————————¬
   |Строка 290 "Сумма ежемесячных|   |       Строка 180 "Сумма    |
   |  авансовых платежей на __   | = |   исчисленного налога на   | (5)
   | квартал 200_ года" листа 02 |   |прибыль — всего..." листа 02|
   L——————————————————————————————   L—————————————————————————————
   

При заполнении декларации за полугодие и 9 месяцев:

     
   ————————————————¬   ———————————————————¬   ————————————————————¬
   |   Строка 290  |   | Строка 180 "Сумма|   | Строка 180 "Сумма |
   |     "Сумма    |   |   исчисленного   |   |исчисленного налога|
   |  ежемесячных  | = |     налога на    | = |    на прибыль —   | (6)
   |   авансовых   |   |     прибыль —    |   | всего..." листа 02|
   | платежей на __|   |     всего..."    |   |   декларации за   |
   | квартал 200__ |   |     листа 02     |   |предыдущий отчетный|
   | года" листа 02|   |                  |   |       период      |
   L————————————————   L———————————————————   L————————————————————
   

При заполнении декларации за год строка 290 листа 02 оставляется пустой, так как в I квартале следующего года ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в том же размере, что и в IV квартале истекшего года, то есть в сумме, указанной по строке 290 листа 02 декларации за 9 месяцев истекшего года <13>. Например, в I квартале 2007 г. платежи уплачиваются в сумме, указанной по строке 290 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г.

И только после заполнения строки 290 листа 02 (речь о декларациях по отчетным периодам) организация сможет окончательно определиться с тем, сколько ей нужно заплатить в квартале, следующем за истекшим отчетным периодом, в рамках расчетов по налогу на прибыль. Если заполнены строки 270 и 290 листа 02, то к уплате причитается сумма этих строк. Если заполнены строки 280 и 290 листа 02, то нужно уплатить разницу между показателем строки 290 и показателем строки 280 (при условии, что она положительная). Отрицательная разница или нулевой результат будет означать, что в течение квартала ежемесячные платежи не вносятся, а полностью зачитываются в счет уменьшения начисленной задолженности бюджета перед организацией.

Пример.

Отражение авансовых платежей в декларации

Условие

По данным декларации за 9 месяцев 2005 г. сумма ежемесячных авансовых платежей организации на IV квартал 2005 г. составила 180 руб. Остальные данные примера и его решение приведены в таблицах.

Решение

Начисление налога и авансовых платежей

     
   ——————————T———————————T————————————T———————————T————————————T———————————¬
   |Период   |Строка 120 |Строка 180  |Строка 210 |Строка 270  |Строка 290 |
   |         |"Налоговая |"Сумма      |"Сумма     |"Сумма      |"Сумма     |
   |         |база для   |исчисленного|начисленных|налога на   |ежемесячных|
   |         |исчисления |налога на   |авансовых  |прибыль к   |авансовых  |
   |         |налога...",|прибыль —   |платежей за|доплате —   |платежей   |
   |         |руб.       |всего...",  |отчетный   |всего...",  |на __      |
   |         |           |руб.        |(налоговый)|руб., если  |квартал    |
   |         |           |(гр. 2 x    |период —   |(гр. 3 —    |200_ года",|
   |         |           |24%)        |всего...", |гр. 4) > 0  |руб.       |
   |         |           |            |руб.       |или         |(см.       |
   |         |           |            |(см.       |строка 280  |формулы 5, |
   |         |           |            |формулы 1, |"Сумма      |6)         |
   |         |           |            |2)         |налога на   |           |
   |         |           |            |           |прибыль к   |           |
   |         |           |            |           |уменьшению —|           |
   |         |           |            |           |всего...",  |           |
   |         |           |            |           |руб., если  |           |
   |         |           |            |           |(гр. 3 —    |           |
   |         |           |            |           |гр. 4) < 0  |           |
   +—————————+———————————+————————————+———————————+————————————+———————————+
   |    1    |     2     |      3     |     4     |      5     |     6     |
   +—————————+———————————+————————————+———————————+————————————+———————————+
   |I квартал|       1000|         240|        180|          60|        240|
   |2006 г.  |           |            |           |            |(на II     |
   |         |           |            |           |            |квартал    |
   |         |           |            |           |            |2006 г.)   |
   +—————————+———————————+————————————+———————————+————————————+———————————+
   |Полугодие|       1600|         384|        480|         —96|        144|
   |2006 г.  |           |            |(240 + 240)|            |(384 — 240)|
   |         |           |            |           |            |(на III    |
   |         |           |            |           |            |квартал    |
   |         |           |            |           |            |2006 г.)   |
   +—————————+———————————+————————————+———————————+————————————+———————————+
   |9 месяцев|       2100|         504|        528|         —24|        120|
   |2006 г.  |           |            |(384 + 144)|            |(504 — 384)|
   |         |           |            |           |            |(на IV     |
   |         |           |            |           |            |квартал    |
   |         |           |            |           |            |2006 г. и  |
   |         |           |            |           |            |I квартал  |
   |         |           |            |           |            |2007 г.)   |
   +—————————+———————————+————————————+———————————+————————————+———————————+
   |2006 г.  |       2800|         672|        624|          48|          —|
   |         |           |            |(504 + 120)|            |           |
   +—————————+———————————+————————————+———————————+————————————+———————————+
   |I квартал|       1500|         360|        120|         240|        360|
   |2007 г.  |           |            |           |            |(на II     |
   |         |           |            |           |            |квартал    |
   |         |           |            |           |            |2007 г.)   |
   L—————————+———————————+————————————+———————————+————————————+————————————
   

Уплата налога за 2006 г.

     
   ————————————————————T———————————————————T————————————————————————¬
   |Квартал            |Сумма ежемесячных  |Доплата по итогам       |
   |                   |авансовых платежей,|предыдущего квартала,   |
   |                   |уплаченных в       |руб.                    |
   |                   |квартале, руб.     |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |         1         |          2        |            3           |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |I квартал 2006 г.  |                180|                       —|
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |II квартал 2006 г. |                240|                      60|
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |III квартал 2006 г.|                 48|                       —|
   |                   |(144 — 96)         |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |IV квартал 2006 г. |                 96|                       —|
   |                   |(120 — 24)         |                        |
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |I квартал 2007 г.  |                  x|                      48|
   +———————————————————+———————————————————+————————————————————————+
   |   Итого налог на прибыль за 2006 г.   |                     672|
   |                                       |(180 + 240 + 60 + 48 +  |
   |                                       |96 + 48)                |
   L———————————————————————————————————————+—————————————————————————
   

Предположим, в апреле 2007 г. выяснилось, что в июне 2006 г. организация неправомерно учла расходы в сумме 400 руб. (то есть прибыль по итогам полугодия 2006 г. должна была составить 2000 руб., по итогам 9 месяцев 2006 г. - 2500 руб., по итогам 2006 г. - 3200 руб.). При этом в бухгалтерском учете сумма расходов была учтена верно.

В этой ситуации организации придется подать уточненные декларации за полугодие, 9 месяцев 2006 г. и 2006 г. со следующими данными (для удобства приводятся также данные за I квартал 2006 г., оставшиеся неизменными).

Начисление налога и авансовых платежей

с учетом корректировки данных

     
   ——————————T———————————T————————————T———————————T————————————T———————————¬
   |Период   |Строка 120 |Строка 180  |Строка 210 |Строка 270  |Строка 290 |
   |         |"Налоговая |"Сумма      |"Сумма     |"Сумма      |"Сумма     |
   |         |база для   |исчисленного|начисленных|налога на   |ежемесячных|
   |         |исчисления |налога на   |авансовых  |прибыль к   |авансовых  |
   |         |налога...",|прибыль —   |платежей за|доплате —   |платежей   |
   |         |руб.       |всего...",  |отчетный   |всего...",  |на __      |
   |         |           |руб.        |(налоговый)|руб., если  |квартал    |
   |         |           |(гр. 2 x    |период —   |(гр. 3 —    |200_ года",|
   |         |           |24%)        |всего...", |гр. 4) > 0  |руб.       |
   |         |           |            |руб.       |или         |(см.       |
   |         |           |            |(см.       |строка 280  |формулы 5, |
   |         |           |            |формулы 1, |"Сумма      |6)         |
   |         |           |            |2)         |налога на   |           |
   |         |           |            |           |прибыль к   |           |
   |         |           |            |           |уменьшению —|           |
   |         |           |            |           |всего...",  |           |
   |         |           |            |           |руб., если  |           |
   |         |           |            |           |(гр. 3 —    |           |
   |         |           |            |           |гр. 4) < 0  |           |
   +—————————+———————————+————————————+———————————+————————————+———————————+
   |    1    |     2     |      3     |     4     |      5     |     6     |
   +—————————+———————————+————————————+———————————+————————————+———————————+
   |I квартал|       1000|         240|        180|          60|        240|
   |2006 г.  |           |            |           |            |           |
   +—————————+———————————+————————————+———————————+————————————+———————————+
   |Полугодие|       2000|         480|        480|           —|        240|
   |2006 г.  |           |            |           |            |           |
   +—————————+———————————+————————————+———————————+————————————+———————————+
   |9 месяцев|       2500|         600|        720|        —120|        120|
   |2006 г.  |           |            |           |            |           |
   +—————————+———————————+————————————+———————————+————————————+———————————+
   |2006 г.  |       3200|         768|        720|          48|          —|
   |         |           |            |           |            |           |
   L—————————+———————————+————————————+———————————+————————————+————————————
   

Как видно из приведенных таблиц, сумма недоимки по налогу на прибыль составила 96 руб. (разница между скорректированным налогом за 2006 г. (768 руб.) и уплаченной суммой (672 руб.)). Во избежание негативных последствий ее необходимо уплатить в бюджет вместе с пенями до представления уточненных деклараций <14>.

     
   ————————————————————————————————
   

<13> Пункт 2 ст. 286 НК РФ; п. 5.11 Порядка.

<14> Пункт 4 ст. 81 НК РФ.

Б

ухгалтерский учет

Главной особенностью бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль является то, что начисление ежемесячных авансовых платежей проводками в учете не отражается вообще. Уплата ежемесячных авансовых платежей по месяцам отчетного периода отражается по факту и в суммах, реально уплаченных в бюджет. При этом, как уже было отмечено, если в декларации по итогам отчетного или налогового периода была заполнена строка 280 "Сумма налога к уменьшению" листа 02, то в следующем квартале уплачивается разница между заявленной суммой ежемесячных авансовых платежей и суммой уменьшения налога <15>.

" Внимание!  Ежемесячные авансовые платежи в бухгалтерском учете не начисляются и отражаются только по мере уплаты в бюджет.

Планом счетов <16> не предусмотрен субсчет к счету 68, предназначенный для учета расчетов по налогу на прибыль. Этот субсчет организация может открыть самостоятельно (например, 68-НП), дополнительно открыв к нему субсчета второго порядка для учета налога, начисленного к уплате в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ (68-НП-1 и 68-НП-2 соответственно).

Что касается начисления налога на прибыль в бухгалтерском учете, то с учетом требований ПБУ 18/02 общая схема проводок выглядит следующим образом <17>.

Дт 99, субсчет "Условный расход по налогу на прибыль", - Кт 68-НП - начислен условный расход по налогу на прибыль, величина которого определяется путем умножения бухгалтерской прибыли за истекший квартал на 24% (естественно, если получена прибыль) <18>.

или

Дт 68-НП - Кт 99, субсчет "Условный доход по налогу на прибыль", - начислен условный доход по налогу на прибыль, равный произведению бухгалтерского убытка за квартал на 24% <18>.

Дт 68-НП - Кт 99-ПНА - начислены постоянные налоговые активы, уменьшающие условный расход (увеличивающие условный доход) <19>.

Дт 99-ПНО - Кт 68-НП - начислены постоянные налоговые обязательства, увеличивающие условный расход (уменьшающие условный доход) <20>.

Дт 09 - Кт 68-НП - начислены отложенные налоговые активы, увеличивающие условный расход (уменьшающие условный доход) <21>.

Дт 68-НП - Кт 77 - начислены отложенные налоговые обязательства, уменьшающие условный расход (увеличивающие условный доход) <22>.

По итогам всех этих действий кредитовое сальдо счета 68-НП должно быть равно разнице между показателем строки 180 листа 02 декларации за отчетный (налоговый) период и показателем этой же строки листа 02 декларации за предыдущий отчетный период. То есть основой для расчета текущего налога на прибыль являются данные бухгалтерского учета, а не налоговой декларации.

Пример.

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль

Продолжим предыдущий пример схемой проводок. Для упрощения начисление и уплата налога на прибыль за 2005 г. не показываются. Операции по расчету и уплате пени не приводятся. Налог учитывается единой суммой без разбивки по бюджетам.

     
   —————————————————————————————————————————T—————T——————T——————————¬
   |Содержание операции                     |Дт   |Кт    |Сумма     |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————+——————————+
   |                       I квартал 2006 г.                        |
   +————————————————————————————————————————T—————T——————T——————————+
   |В январе уплачен ежемесячный авансовый  |68—НП|51    |        60|
   |платеж                                  |     |      |          |
   |(строка 290 листа 02 декларации за      |     |      |          |
   |9 месяцев 2005 г. / 3 мес. =  180 руб. /|     |      |          |
   |3 мес.)                                 |     |      |          |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————+——————————+
   |В феврале уплачен ежемесячный авансовый |68—НП|51    |        60|
   |платеж                                  |     |      |          |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————+——————————+
   |В марте уплачен ежемесячный авансовый   |68—НП|51    |        60|
   |платеж                                  |     |      |          |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————+——————————+
   |Начислен условный расход по налогу на   |99—УР|68—НП |       240|
   |прибыль за I квартал 2006 г., который в |     |      |          |
   |отсутствие постоянных и отложенных      |     |      |          |
   |активов и обязательств одновременно     |     |      |          |
   |является текущим налогом                |     |      |          |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————+——————————+
   |                       II квартал 2006 г.                       |
   +————————————————————————————————————————T—————T——————T——————————+
   |Произведена доплата налога на прибыль   |68—НП|51    |        60|
   |за I квартал 2006 г.                    |     |      |          |
   |(240 руб. — 180 руб.)                   |     |      |          |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————+——————————+
   |В апреле уплачен ежемесячный авансовый  |68—НП|51    |        80|
   |платеж                                  |     |      |          |
   |(строка 290 листа 02 декларации за      |     |      |          |
   |I квартал 2006 г. / 3 мес. = 240 руб. / |     |      |          |
   |3 мес.)                                 |     |      |          |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————+——————————+
   |В мае уплачен ежемесячный авансовый     |68—НП|51    |        80|
   |платеж                                  |     |      |          |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————+——————————+
   |В июне уплачен ежемесячный авансовый    |68—НП|51    |        80|
   |платеж                                  |     |      |          |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————+——————————+
   |Начислен условный расход по налогу на   |99—УР|68—НП |       144|
   |прибыль за полугодие 2006 г., который в |     |      |          |
   |отсутствие постоянных и отложенных      |     |      |          |
   |активов и обязательств одновременно     |     |      |          |
   |является текущим налогом                |     |      |          |
   |(384 руб. — 240 руб.)                   |     |      |          |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————+——————————+
   |                      III квартал 2006 г.                       |
   +————————————————————————————————————————T—————T——————T——————————+
   |В сентябре уплачен ежемесячный авансовый|68—НП|51    |        48|
   |платеж <*>                              |     |      |          |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————+——————————+
   |Начислен условный расход по налогу на   |99—УР|68—НП |       120|
   |прибыль за 9 месяцев 2006 г., который в |     |      |          |
   |отсутствие постоянных и отложенных      |     |      |          |
   |активов и обязательств одновременно     |     |      |          |
   |является текущим налогом                |     |      |          |
   |(504 руб. — 384 руб.)                   |     |      |          |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————+——————————+
   |                       IV квартал 2006 г.                       |
   +————————————————————————————————————————T—————T——————T——————————+
   |В октябре уплачен ежемесячный авансовый |68—НП|51    |        16|
   |платеж                                  |     |      |          |
   |(строка 290 листа 02 декларации за      |     |      |          |
   |9 месяцев 2006 г. / 3 мес. — 24 руб. =  |     |      |          |
   |120 руб. / 3 мес. — 24 руб.) <**>       |     |      |          |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————+——————————+
   |В ноябре уплачен ежемесячный авансовый  |68—НП|51    |        40|
   |платеж                                  |     |      |          |
   |(строка 290 листа 02 декларации за      |     |      |          |
   |9 месяцев 2006 г. / 3 мес. = 120 руб. / |     |      |          |
   |3 мес.)                                 |     |      |          |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————+——————————+
   |В декабре уплачен ежемесячный авансовый |68—НП|51    |        40|
   |платеж                                  |     |      |          |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————+——————————+
   |Начислен условный расход по налогу на   |99—УР|68—НП |       168|
   |прибыль за 2006 г., который в отсутствие|     |      |          |
   |постоянных и отложенных активов и       |     |      |          |
   |обязательств одновременно является      |     |      |          |
   |текущим налогом                         |     |      |          |
   |(672 руб. — 504 руб.)                   |     |      |          |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————+——————————+
   |                       I квартал 2007 г.                        |
   +————————————————————————————————————————T—————T——————T——————————+
   |Произведена доплата налога на прибыль   |68—НП|51    |        48|
   |за 2006 г.                              |     |      |          |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————+——————————+
   |В январе уплачен ежемесячный авансовый  |68—НП|51    |        40|
   |платеж                                  |     |      |          |
   |(строка 290 листа 02 декларации за      |     |      |          |
   |9 месяцев 2006 г. / 3 мес. = 120 руб. / |     |      |          |
   |3 мес.)                                 |     |      |          |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————+——————————+
   |В феврале уплачен ежемесячный авансовый |68—НП|51    |        40|
   |платеж                                  |     |      |          |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————+——————————+
   |В марте уплачен ежемесячный авансовый   |68—НП|51    |        40|
   |платеж                                  |     |      |          |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————+——————————+
   |Начислен условный расход по налогу на   |99—УР|68—НП |       360|
   |прибыль за I квартал 2007 г., который в |     |      |          |
   |отсутствие постоянных и отложенных      |     |      |          |
   |активов и обязательств одновременно     |     |      |          |
   |является текущим налогом                |     |      |          |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————+——————————+
   |                         Апрель 2007 г.                         |
   +————————————————————————————————————————T—————T——————T——————————+
   |Произведена доплата налога на прибыль   |68—НП|51    |       240|
   |за I квартал 2007 г.                    |     |      |          |
   |(360 руб. — 120 руб.)                   |     |      |          |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————+——————————+
   |Доначислен налог на прибыль             |99   |68—НП |        96|
   |за 2006 г. <***>                        |     |      |          |
   +————————————————————————————————————————+—————+——————+——————————+
   |Погашена недоимка по налогу на прибыль  |68—НП|51    |        96|
   +————————————————————————————————————————+—————+——————+——————————+
   |Уплачен ежемесячный авансовый платеж    |68—НП|51    |       120|
   |(строка 290 листа 02 декларации за      |     |      |          |
   |I квартал 2007 г. / 3 мес. = 360 руб. / |     |      |          |
   |3 мес.)                                 |     |      |          |
   L————————————————————————————————————————+—————+——————+———————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В июле и августе ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются, так как их сумма ((144 руб. / 3 мес.) x 2 мес. = 96 руб.) равна сумме налога на прибыль к уменьшению (96 руб.), заявленной в декларации за полугодие 2006 г.

<**> При расчете уплачиваемой суммы учтена сумма налога на прибыль к уменьшению (24 руб.), заявленная в декларации за 9 месяцев 2006 г.

<***> Сумма расходов, неправомерно учтенная в налоговом учете в июне 2006 г., не является постоянной разницей апреля 2007 г. и не ведет к возникновению постоянного налогового обязательства, поскольку не влияет на прибыль 2007 г. и налог с нее <23>. В отчете о прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибки, допущенной в 2006 г., показывается по свободной строке после строки 150 "Текущий налог на прибыль" и формирует чистую прибыль (убыток) отчетного периода <24>.

     
   ———————————————————————————————
   

<15> Пункт 2 ст. 286 НК РФ. <16> Утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <17> Пункты 20 - 22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. <18> Пункт 20 ПБУ 18/02. <19> Пункт 4 ПБУ 18/02; Письмо Минфина России от 14.01.2004 N 16-00-14/7. <20> Пункты 7, 21 ПБУ 18/02. <21> Пункт 14 ПБУ 18/02. <22> Пункт 15 ПБУ 18/02. <23> Пункты 4, 7 ПБУ 18/02. <24> Письмо Минфина России от 10.12.2004 N 07-05-14/328. А.И.Дыбов Эксперт по налогообложению Подписано в печать 09.02.2007 ————