 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Какова с 2007 г. процедура наложения и взыскания штрафов ("Главная книга", 2007, спецвыпуск)
"Главная книга", 2007, спецвыпуск
КАКОВА С 2007 Г. ПРОЦЕДУРА НАЛОЖЕНИЯ И ВЗЫСКАНИЯ ШТРАФОВ
С 2007 г. штрафы с налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов (в том числе за неуплату налогов (взносов) и представление отчетности) должны взыскиваться следующим образом.
————————————————————————T——————————————————————T—————————————————¬
|Организации |Предприниматели |Граждане— |
| | |непредприниматели|
+———————————————————————+——————————————————————+—————————————————+
| за нарушение налогового законодательства |
+——————————————————————————————————————————————T—————————————————+
|В судебном порядке в случаях: |В судебном |
|1) пропуска срока для принятия решения о |порядке |
|взыскании штрафа (2 месяца после истечения |независимо от |
|срока исполнения требования об уплате |суммы и основания|
|штрафа) <1>; |наложения |
|2) изменения юридической квалификации сделки |санкции <5> |
|или статуса и характера деятельности | |
|налогоплательщика <2>; | |
|3) взыскания штрафа: | |
|— с организаций, которым открыты лицевые счета| |
|(бюджетники и иные бюджетополучатели) <3>; | |
|— наложенного на материнскую (основную) | |
|компанию — с дочерней компании, на счета | |
|которой поступают денежные средства за | |
|реализованные материнской (основной) компанией| |
|товары (работы, услуги) <4>; | |
|— наложенного на дочернюю компанию — с | |
|материнской (основной) компании, на счета | |
|которой поступают денежные средства за | |
|реализованные дочерней компанией товары | |
|(работы, услуги) <4> | |
+——————————————————————————————————————————————+ |
|Во внесудебном порядке по решению налоговой | |
|инспекции — во всех иных случаях независимо от| |
|суммы | |
+——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
| за нарушение законодательства о социальном страховании |
+——————————————————————————————————————————————T—————————————————+
|Во внесудебном порядке по решению |В судебном |
|территориального органа ФСС РФ <6> независимо |порядке |
|от суммы <7> |независимо от |
| |суммы и основания|
| |наложения |
| |санкции <7> |
+——————————————————————————————————————————————+—————————————————+
| за нарушение пенсионного законодательства |
+——————————————————————————————————————————————T—————————————————+
|Во внесудебном порядке по решению |В судебном |
|территориального органа ПФР, если взыскиваемая|порядке |
|сумма, включающая штраф, недоимку по страховым|независимо от |
|взносам в ПФР и пени, не превышает <8>: |суммы и основания|
+———————————————————————T——————————————————————+наложения |
|50 000 руб. |5000 руб. |санкции <9> |
+———————————————————————+——————————————————————+ |
|В судебном порядке, если взыскиваемая сумма, | |
|включающая штраф, недоимку по страховым | |
|взносам в ПФР и пени, превышает <9>: | |
+———————————————————————T——————————————————————+ |
|50 000 руб. |5000 руб. | |
L———————————————————————+——————————————————————+——————————————————
(!)Штрафыне могутбыть взысканы:
(или) во внесудебном порядке, если налоговым органом пропущен срок на бесспорное взыскание - 2 месяца с момента окончания периода, предоставленного налогоплательщику для уплаты штрафа.
Сроки для принудительного взыскания штрафа
10 рабочих дней для -----------------¬ вручения требования ¦Последний день ¦ об уплате штрафа + ¦для подачи в суд¦ 6 рабочих дней при 6 месяцев для подачи ¦заявления о ¦ невозможности его в суд заявления о ¦взыскании штрафа¦
————————————————¬ вручения взыскании штрафа L——¬ —————————————
¦День вступления¦ ______/\______ ______________/\_____________¦ ¦¦в силу решения ¦ ¦ ¦ ¦ \ / ¦о привлечении кL\ о--------------о--------------о--------------о-------о-------о--------------> ¦ответственности-/ ¦______ ______¦______ ______¦___ __¦ ¦ ¦по результатам ¦ \/ \/ \/ -----------\ ¦проверки ¦ 10 календарных 2 месяца на 1 месяц для ¦¦Взыскание \ L---------------- дней или вынесение направления ¦штрафа \ больший срок, решения о в банк ¦¦невозможно \ указанный в взыскании поручения на ¦(если срок не/ требовании об штрафа перечисление ¦¦восстановлен/ уплате штрафа штрафа ¦судом) /
————————————————¬ ______/\______ ______/\______ ___/\__ |L——————————/
|День | | | | | |
|составления L\ о——————————————о——————————————о——————————————о———————о———————о——————————————>
|акта о —/ |______ ______| |______________ _____________/ \
|выявленном | \/ \/ | |
|нарушении | 3 месяца для вручения 6 месяцев для подачи ———— L———————————¬
L———————————————— требования об уплате в суд заявления о |Последний день |
штрафа + 6 рабочих взыскании штрафа |для подачи в суд|
дней при невозможности |заявления о |
его вручения |взыскании штрафа|
L—————————————————
(или) ни во внесудебном, ни в судебном порядке, если:
(или)решение о привлечении к налоговой ответственности принято по истечении 3 лет, отсчитываемых <10>:
(если)штраф наложенза грубое нарушение правил учетадоходов, расходов, объектов налогообложения, неуплату (неполную уплату) сумм налога - то со следующего дня после окончания налогового периода, в котором было совершено нарушение <11>;
(если)штраф наложенза любое другое нарушение- то со дня совершения налогового правонарушения.
Срок привлечения к налоговой ответственности
3 года -------------\ _______________________/\______________________ ¦Взыскание \ ¦ минимум 16 рабочих дней ¦ ¦штрафа \ ¦ при налоговой проверке, ¦ ¦невозможно ни в\ ¦ 11 рабочих дней - при ¦ ¦судебном, ни во/ ¦ иных мероприятиях <12> ¦ ¦внесудебном / ¦ ___________/\__________¦ ¦порядке / ¦ ¦ ¦ L------------/
————о———————————————————————о———————————————————————о————————————>
/ \ / \ / \
———— L——————————————¬ —————— L—————————————¬ ——————— L——————————¬
|День совершения | |День получения | |Последний день для|
|налогового | |налогоплательщиком | |вынесения решения |
|нарушения или | |акта налоговой | |о привлечении к |
|окончания | |проверки или акта о | |налоговой |
|налогового периода | |выявленном нарушении| |ответственности |
L———————————————————— L————————————————————— L———————————————————
(или)пропущен срок на судебное взыскание - 6 месяцев со дня окончания периода, предоставленного налогоплательщику для уплаты штрафа, если причина пропуска не признана судом уважительной <13>.
Процедура наложения и взыскания штрафа за счет денежных средств налогоплательщика
—————————————————T—————————————T———————————————————————T—————————————————————¬
|Налогоплательщик| Банк | Документ | Налоговая инспекция |
L————————————————+—————————————+———————————————————————+———————————TT—————————
\/
—————————————————————————¬
—————————————————¬ | Обнаруживает налоговое |
—— —— —— —+ Совершает | | нарушение в ходе: |
| налоговое | |(или) налоговой |
| | нарушение | |проверки; |
L————————————————— |(или) иных мероприятий |
| |налогового контроля |
|(кроме нарушений, |
| |предусмотренных |
|ст. ст. 120, 122, 123 |
| |НК РФ) |
L————————————TT———————————
¦ \/
————————————————————¬
| | Составляет |
|(или) акт налоговой|
| |проверки — при |
3 года |налоговой проверке;|
<14> |(или) акт о |
| |выявленном |
|нарушении — при |
| |иных мероприятиях |
|налогового контроля|
| L—————————TT—————————
¦¦ Если¦ ¦¦ налогоплательщик ¦¦ уклоняется от ¦ ¦¦ получения акта
——++¬__________
| При вручении лично — немедленно, | V |—————————¬|
—— —— —— —— при направлении по почте — срок —— —— ——¬ L—TT— ||
| по дате на уведомлении \/ ||
| —————+——————————————¬ ||
| | Вручает лично или | ||
| —————+направляет по почте| ||
| ——————————————————¬| | с уведомлением | ||
————+————————————¬ | Акт налоговой || L—————————TT————————— ||
| —— —— ——+ Получает |<——————————————+проверки <16> или+— || ||
L———T———TT———T———— | Акт о выявленном+¬ Если акт, || ||
| | 15 рабочих || | нарушении <17> || направленный || ______||
дней — при || | L——————————————————| по почте, || |————————
¦ ¦ налоговой ¦¦ ¦ вернулся \/ \/
проверке; ¦¦ ¦ ¦ --------------------¬
¦ ¦ 10 рабочих ¦¦ L----+ Направляет ¦
дней - при иных ¦¦ ¦ Считается полученным ¦ по почте ¦
¦ ¦ мероприятиях ¦¦ L-- -- -- на 6-й рабочий день -- -- -- + заказным письмом ¦
налогового ¦¦ L------------------
————
¦ ¦ контроля <15> ¦¦¦ ¦¦ ------------------¬ ¦ ¦ \/ ¦ Возражения по ¦
————+————————————¬ | акту + копии | ————————————————————¬
| | | Направляет +———————————————+ документов, +————>| Получает |
L———————TT———————— | подтверждающих | L—————————TT—————————
¦ ¦ ¦¦ ¦ возражения ¦ \/
\/ L------------------ --------------------¬
¦ ¦ -----------------¬ ¦ Рассматривает ¦
¦ Направляет +--------------------------------------\¦ акт и документы, ¦
¦ ¦ ¦ представителя +--------------------------------------/¦ представленные ¦
L----------------- ¦ налогоплательщиком¦
¦ ¦ L---------TT-------
————
25 рабочих дней + 1 месяц при продлении срока \/
¦ ¦ на вынесение решения + 1 месяц при проведении --------------------¬
L-- -- -- дополнительных мероприятий - при налоговой -- -- --+Принимает решение о¦
¦ проверке; 20 рабочих дней - при иных ¦ привлечении к ¦
мероприятиях налогового контроля <18> ¦ ответственности за¦
¦ ¦ совершение ¦
L-- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -+ налогового ¦
- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -+ нарушения ¦
¦ L---------TT-------
————
¦¦ Если¦ ¦¦ налогоплательщик ¦¦ уклоняется от ¦ ¦¦ получения ¦¦ решения ¦ --++¬__________ ¦ V +---------¬¦ ¦ L-TT- ¦¦ \/ ¦¦ ¦ При вручении лично - немедленно, --------------------¬ ¦¦ - -- -- при направлении по почте - срок -- --+ Вручает лично или ¦ ¦¦ ¦ по дате на уведомлении -----+направляет по почте¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ с уведомлением ¦ ¦¦ ¦ ------------------¬¦ L---------TT--------- ¦¦
—————————+———————¬<——————————————+ Копия решения о || Если || ||
| | Получает +—— —— ——¬ | привлечении к || документы, || ||
— —+ +— —— ¬ |ответственности ++— направленные || ||
| 3 месяца — | +— ¬ | | | Требование об +¬ по почте, || ______||
при иных L———————TT———————— | | уплате штрафа || вернулись || |————————
¦ мероприятиях ¦¦ 3 месяца ¦ ¦ ¦ <21> ¦¦ \/ \/
налогового ______--++¬______ <20> L------------------¦ --------------------¬
¦ контроля ¦------+или+-----¬¦ ¦ ¦ ¦ L----+Направляет по почте¦
<19> ¦ ¦¦ L-TT- ¦¦ L-- Считается полученным --+ заказным письмом ¦
¦ ¦¦ ¦¦ ¦¦ ¦ ¦ на 7-й рабочий день <22> L---------TT-------
————
L-- -- -¬ ¦ ¦¦ ¦¦ ¦¦ \/
1 год - при ¦¦ ¦¦ ¦¦ ¦ ¦ Не менее --------------------¬
налоговой ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ ¦¦ L- -- 10 календарных дней -- -+ Ожидает уплаты ¦
проверке, если ¦¦ ¦¦ ¦¦ ¦ <23> --- --+ штрафа ¦
не было ¦ ¦ ¦¦ ¦¦ ¦¦ ¦ L---------TT-------
————
обжалования в ¦¦ ¦¦ ¦¦ ¦ ¦¦ Если отсутствуютапелляционном ¦ ¦¦ ¦¦ ¦¦ ¦ ¦¦ сведения об порядке <19> \/ ¦¦ \/ ¦ ¦¦ уплате штрафа; -+-+--------¬ ¦¦ ---------+--¬ ¦ ¦¦ исполнение ¦ Обжалует ¦ ¦¦ ¦ Обжалует ¦ Максимум ¦¦ решения о ¦ решение в ¦ ¦¦ ¦ решение в ¦ 2 месяца ¦¦ привлечении к ¦вышестоящий¦ ¦¦ ¦ суд (по ¦ <24> ¦¦ ответственности ¦ налоговый ¦ ¦¦ ¦ схеме на ¦ ¦ ¦¦ не было ¦ орган (по ¦ ¦¦ ¦с. 59 - 60)¦ ¦¦ приостановлено ¦ схеме на ¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ \/ судом ¦ с. 58) ¦ ¦¦ ¦ ¦ --------------------¬ 1 месяц L-T---------- ¦¦ L--------T--- ¦ ¦Принимает решение о+- <25> ¬ /\ \/ /\ L-- --+ взыскании штрафа ¦_____ ¦ ¦ ¦¦ ------------¬ ¦¦ ¦ ¦ +----¬¦ ¦¦ ¦ Уплачивает¦ ¦¦ L---T-----TT--------- ¦¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ штраф ¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦¦ Если ¦¦ ¦¦ L------------ ¦¦ 3 месяца ¦¦ вручение ¦¦ ¦ ¦ ¦¦ /\ ¦¦ <20> ¦ ¦¦ решения о ¦¦ ¦¦ ¦¦ ¦¦ ¦ 6 рабочих ¦¦ взыскании ¦¦ ¦ ¦ ¦¦_____--++¬_____¦¦ дней ¦¦ невозможно ¦¦ L------+или+------- ¦ <24> --++¬__________ ¦¦ ¦ ¦ L-TT- ¦ ¦ V +---------¬¦ ¦¦ 3 месяца ¦¦ - -- -- L-TT- ¦¦ ¦¦ ¦ <19> ¦¦ ¦ При вручении лично - ¦ \/ ¦¦ ¦¦ ¦ ¦¦ немедленно, при направлении ----+---------------¬ ¦¦ ¦¦ ¦ ¦¦ ¦ -- -- -- по почте - срок по дате на -- + Вручает лично или ¦ ¦¦ ¦¦ ¦ ¦¦ уведомлении ¦направляет по почте¦ ¦¦ ¦¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦ -----+ с уведомлением ¦ ¦¦ ¦¦ ¦ ¦¦ ------------------¬¦ L---------TT--------- ¦¦ ¦¦ ¦
————————++——+——+—¬ | Решение о || Если || || ||
L— + Получает |<——————————————+ взыскании штрафа+— решение, || || || |
L————————T———————— | за счет денежных+¬ направленное || ______|| ||
| средств <24> || по почте, || |———————— || |
| L——————————————————| вернулось \/ \/ ||
| ————————————————————¬ || |
| Считается полученным L————+Направляет по почте| ||
L—— —— —— на 7—й рабочий день —— —— —— ——+ заказным письмом | || |
L———————————————————— ||
——————————————————¬ || |
———————————¬ | Поручение на | ||
——— —— ——+ Получает |<—+перечисление сумм+¬ ______________|| |
L————TT————— | штрафа со счета || |————————————————
¦ _____--++¬ L------------------¦ \/ ¦
¦-----+ V ¦ ¦ --------------------¬
¦ ¦¦ L-TT- L----+ Направляет + -- -
————
¦¦ ¦¦ Если недостаточно L------------------
————
¦ ¦¦ \/ денег на счете
¦¦ -----------¬
¦ ¦¦ ¦ Помещает ¦
1 операционный ¦¦ ¦ поручение¦
день <26> ¦¦ ¦ в ¦ ------------------¬
¦ ¦¦ ¦ картотеку¦ ¦ Уведомление о ¦ --------------------¬
¦¦ L-------------+ списании сумм +---->¦ Получает ¦
¦ ¦¦_______ ¦ ¦ штрафа в полном ¦ L---------TT-------
————
L-------¬¦ ¦ ¦ объеме ¦ ¦¦¦ \/ ¦ L------------------ ¦¦
———————————¬| ||
| | Списывает|| ||
L—— —— ——+ сумму со || \/
| счета || ————————————————————¬
L————TT—————| |Отражает исполнение|
\/ | | обязанности в |
———————————¬| |карточке расчетов с|
|Направляет+— | бюджетом |
L——————————— L————————————————————
————————————————————————————————
<1> Пункты 3, 10 ст. 46 НК РФ.
<2> Подпункт 3 п. 2, п. 8 ст. 45 НК РФ.
<3> Подпункт 1 п. 2, п. 8 ст. 45 НК РФ.
<4> Подпункт 2 п. 2, п. 8 ст. 45 НК РФ.
<5> Статья 48 НК РФ.
<6> Статья 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ; Письмо ФСС РФ от 15.03.2006 N 02-18/07-2431.
<7> Пункт 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
<8> Пункт 3 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
<9> Пункт 4 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
<10> Пункт 1 ст. 113, п. 4 ст. 109 НК РФ.
<11> Статьи 120, 122 НК РФ.
<12> Пункт 6 ст. 100, п. 1 ст. 101, п. п. 5, 6 ст. 101.4 НК РФ.
<13> Пункты 3, 10 ст. 46, п. 4 ст. 69, п. п. 1, 2 ст. 70 НК РФ.
<14> Пункт 1 ст. 113 НК РФ.
<15> Пункт 6 ст. 100, п. 5 ст. 101.4 НК РФ.
<16> Приложение N 1 к Инструкции N 60, утв. Приказом МНС России от 10.04.2000 N АП-3-16/138.
<17> Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 13.12.2006 N САЭ-3-06/860@.
<18> Пункты 1, 6 ст. 101, п. 6 ст. 101.4 НК РФ.
<19> Пункт 2 ст. 139 НК РФ.
<20> Часть 4 ст. 198 АПК РФ.
<21> Приложение N 4 к Инструкции N 60; Приложение 1 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@.
<22> Пункт 11 ст. 101.4 НК РФ.
<23> Пункты 4, 8 ст. 69 НК РФ.
<24> Пункт 3 ст. 46 НК РФ.
<25> Пункт 4 ст. 46 НК РФ.
<26> Пункт 6 ст. 46 НК РФ.
М.А.Кокурина
Юрист
Подписано в печать
05.02.2007
————
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации