"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 3

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 29.12.2006 N 03-05-02-04/192

<РАСЧЕТ "ЗАРПЛАТНЫХ" НАЛОГОВ С КОМПЕНСАЦИЙ

ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНОГО ТРАНСПОРТА>>

Для служебных разъездов работник может использовать свой личный автомобиль. В этом случае фирма должна выплатить ему компенсацию. Ее сумму устанавливает руководитель организации. Причем максимальная сумма компенсации не ограничена (см. Письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-02/275). Обычно размер компенсации зависит от интенсивности использования автомобиля в служебных целях. Она должна быть назначена с учетом того, что работник должен возместить свои расходы, связанные с покупкой бензина, текущим ремонтом автомобиля и т.д. Поэтому, если сотрудник получает компенсацию, никакие дополнительные деньги, связанные с оплатой расходов по эксплуатации автотранспорта, ему не полагаются. В отличие, например, от аренды машины у сотрудника. В этом случае фирма может оплачивать бензин и затраты на ремонт транспорта.

Чтобы получить компенсацию, работнику нужно представить в бухгалтерию заверенную копию техпаспорта машины. Если он управляет транспортом по доверенности, он должен представить и ее копию. Кроме того, фирме нужно вести учет разъездов сотрудника. Для этого по автомобилю оформляют путевой лист. Его данные подтверждают тот факт, что машину использовали в служебных целях.

Компенсацию выдают ежемесячно на основании приказа руководителя. В приказе указывают фамилию, имя и отчество лица, получающего компенсацию, и ее сумму.

При расчете налога на прибыль сумма компенсации нормируется. Нормы компенсации установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92. Для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см компенсацию учитывают в пределах 1200 руб. в месяц. Если объем двигателя больше 2000 куб. см, то сумма компенсации составит 1500 руб. в месяц. При этом неважно, какой автомобиль используется - отечественный или иностранный.

Остановимся на "зарплатных" налогах с суммы подобных выплат сотрудникам. Как сказано в Налоговом кодексе, его не начисляют на выплаты, "связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей". Правда, при условии, что их выдают "в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации". Причем аналогичный порядок применяют и в отношении налога на доходы физлиц. Однако в законодательстве каких-либо норм, которые бы касались компенсаций за использование личной машины, нет. Упомянутое Постановление применяют только при расчете налога на прибыль. Следовательно, "зарплатные" налоги не нужно платить, если компенсацию выплачивают в пределах тех норм, которые определила сама фирма. Превышает ее сумма правительственные нормы или нет, неважно. Однако налоговая служба придерживается другой точки зрения. По мнению инспекторов, с суммы превышения нужно удерживать налог на доходы. Примерно то же самое написано и в опубликованном Письме. Правда, финансисты не столь категоричны. По этому поводу они высказываются весьма расплывчато и туманно. Так, по их мнению, "использование норм... утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92... не будет противоречить положениям... Кодекса". Добавим, что все вышесказанное относится и к взносам "по травме".

Таким образом, принимать решение, начислять налог на доходы (взносы "по травме") или нет, бухгалтеру придется самостоятельно. Если вы хотите избежать тех или иных споров с налоговыми контролерами, эти платежи лучше перечислить. А вот начислять ЕСН и взносы на пенсионное страхование не нужно в любом случае. Независимо от того, в пределах или сверх норм выплачивается компенсация. Связано это с тем, что ЕСН (пенсионными взносами) не облагают:

- все виды компенсаций (в т.ч. за использование личного автомобиля), выплачиваемые в пределах установленных норм (п. 1 ст. 238 НК РФ);

- любые выплаты, которые не учитываются при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Компенсация за использование автомобиля, выплачиваемая сверх установленных норм, налогооблагаемую прибыль не уменьшает и, следовательно, ЕСН не облагается.

Порядок налогообложения компенсации приведем в таблице:

     
   —————————————————————————————T—————————————————T—————————————————¬
   |        Налог (взнос)       |   Компенсация   |Компенсация сверх|
   |                            |    в пределах   |правительственной|
   |                            |правительственной|  нормы (в части |
   |                            |      нормы      |суммы превышения)|
   +————————————————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |              1             |        2        |        3        |
   +————————————————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Налог на прибыль            |Уменьшает        |Не уменьшает     |
   |                            |налогооблагаемую |налогооблагаемую |
   |                            |прибыль          |прибыль          |
   +————————————————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Налог на доходы физлиц      |Не облагается    |Облагается       |
   +————————————————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Единый социальный налог     |Не облагается    |Не облагается    |
   +————————————————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Взносы на обязательное      |Не облагается    |Не облагается    |
   |пенсионное страхование      |                 |                 |
   +————————————————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Взнос на страхование от     |Не облагается    |Облагается       |
   |несчастных случаев на       |                 |                 |
   |производстве                |                 |                 |
   |и профзаболеваний           |                 |                 |
   L————————————————————————————+—————————————————+——————————————————
   

С.В.Рахманов Аудитор Подписано в печать 02.02.2007 ————