"Ваш налоговый адвокат", 2007, N 6

ОДНОЙ ПРОБЛЕМОЙ СТАЛО МЕНЬШЕ: ТЕПЕРЬ МОЖНО САМОСТОЯТЕЛЬНО

ОЦЕНИТЬ ВЕРОЯТНОСТЬ ВИЗИТА ПРОВЕРЯЮЩИХ

Недавно в свет вышел поистине революционный документ, ознаменовавший собой кардинальное изменение отношения налоговых органов к налогоплательщикам. Впервые налоговые органы открыто заявили о тех критериях, по которым они будут выбирать организации для проведения налоговых проверок.

Специалисты налоговой службы не просто разработали и опубликовали Концепцию системы планирования выездных проверок <1> (далее - Концепция). Управлениям ФНС России по субъектам РФ дано указание ознакомить налогоплательщиков с положениями этого документа. Такие шаги налогового ведомства непривычны для российского бизнес-сообщества, поскольку со времен перестройки процедура планирования выездных проверок являлась сугубо конфиденциальной информацией налоговых органов. Решение о выездных налоговых проверках, как правило, заставало налогоплательщика врасплох, так как сотрудники инспекций делали ставку на эффект внезапности и психологическое давление.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Утверждена Приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@.

Теперь же руководство ФНС России придерживается иного мнения. В частности, в Концепции говорится, что выездные налоговые проверки должны обеспечивать не только законные интересы государства, но и законные права налогоплательщиков. В ходе проверки налогоплательщик должен быть защищен от неправомерных требований налоговых органов. Более того, для него должны быть созданы "максимально комфортные условия для исчисления и уплаты налогов".

Наконец-то специалисты налоговой службы перестали видеть во всех субъектах бизнеса потенциальных преступников, которых следует разоблачить. Для них теперь важно повысить налоговую дисциплину и грамотность налогоплательщиков, сформировать и развить у них правильное понимание законодательства о налогах и сборах, убедить в недопустимости его нарушения и необходимости точного соблюдения законов. А повышать доходы государства руководство ФНС России планирует за счет уменьшения количества компаний, которые функционируют в теневом секторе экономики, и увеличения числа налогоплательщиков, которые добровольно и в полном объеме рассчитывают и уплачивают налоги.

В Концепции заявлено, что планирование налоговых проверок должно стать открытым и понятным. В основу системы планирования положены четыре принципа:

- выбор организаций для проверки должен быть обоснованным;

- при обнаружении признаков налогового правонарушения налоговые органы обязаны реагировать немедленно;

- при выявлении нарушений законодательства о налогах и сборах налогоплательщику грозит наказание;

- для добросовестных налогоплательщиков обеспечивается режим наибольшего благоприятствования.

В основе отбора - системный подход. Анализируется вся информация о налогоплательщике, которая имеется у налогового органа, с целью выявить так называемые зоны риска совершения налоговых правонарушений. Такой анализ будет проводиться на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки. Проверять будут в первую очередь те организации, которые по результатам анализа имеют признаки налоговых правонарушений или применяют общеизвестные схемы ухода от налогообложения.

Концепция предоставляет возможность каждому налогоплательщику самому оценить риск совершения налогового правонарушения и исправить ошибки, которые были допущены при расчете налогов <1>. Для самостоятельной оценки рисков совершения налоговых правонарушений налогоплательщики могут использовать критерии, приведенные в Концепции (см. таблицу).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков должны появиться в открытом доступе на сайте ФНС России после 25 июня 2007 г.

     
   ——————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |     Критерий    |                   Значение                   |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Финансовые       |На протяжении нескольких лет в бухгалтерской  |
   |результаты       |и налоговой отчетности отражаются убытки      |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Рентабельность   |Значительно ниже, чем у предприятий данной    |
   |                 |сферы деятельности                            |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Соотношение      |Темпы роста расходов организации превышают    |
   |доходов          |темпы роста ее доходов от реализации товаров  |
   |и расходов       |(работ, услуг). Суммы расхода индивидуального |
   |                 |предпринимателя максимально приближены к сумме|
   |                 |его дохода, полученного за календарный год    |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Среднемесячная   |Ниже среднего уровня по виду экономической    |
   |зарплата на      |деятельности в субъекте РФ                    |
   |одного сотрудника|                                              |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Налоговая        |Ниже среднего уровня по отрасли или по виду   |
   |нагрузка         |экономической деятельности                    |
   |налогоплательщика|                                              |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Пояснения        |Налогоплательщик не представляет пояснений    |
   |налогоплательщика|на уведомление налогового органа о том, что   |
   |                 |выявлено несоответствие показателей           |
   |                 |деятельности                                  |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |НДС              |Значительные суммы налоговых вычетов          |
   |                 |за определенный период                        |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Применение       |Неоднократное приближение к предельному       |
   |специальных      |значению показателей, которые предоставляют   |
   |налоговых режимов|право на применение специальных налоговых     |
   |                 |режимов                                       |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Построение       |Деятельность налогоплательщика построена      |
   |финансово—       |на основе посреднических договоров, которые   |
   |экономической    |заключены без наличия разумных экономических  |
   |деятельности     |причин (отсутствие деловой цели)              |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Местонахождение  |Частая смена местонахождения налогоплательщика|
   |                 |("миграция" между налоговыми органами)        |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Необоснованная   |Наличие необоснованной налоговой выгоды (в том|
   |выгода           |числе по обстоятельствам, указанным           |
   |                 |в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября  |
   |                 |2006 г. N 53)                                 |
   L—————————————————+———————————————————————————————————————————————
   

Специалисты налоговой службы очень надеются, что налогоплательщики будут добросовестно исполнять свои обязанности по уплате налогов и в этом случае обещают не беспокоить законопослушных субъектов бизнеса выездными проверками. О.А.Курбангалеева Эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Подписано в печать 08.06.2007 ————