"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 5

НЕДОСТАЧА, ПОРЧА, БРАК: ВОЗМЕЩЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНОГО УЩЕРБА

В ответ на негативное поведение участника трудового процесса работодатель вправе применить к нему меры экономического характера. Рассмотрим порядок возмещения работником ущерба, причиненного им организации или предпринимателю.

Обязанность работника возместить ущерб, причиненный работодателю, возникает в связи с трудовыми отношениями между работником и работодателем. Однако расторжение трудового договора после причинения ущерба не освобождает виновную сторону этого договора от материальной ответственности (ст. 232 ТК РФ).

Материальная ответственность работника

В силу положений ст. 233 ТК РФ материальная ответственность наступает за ущерб, причиненный работником в результате его виновного противоправного поведения (действий или бездействия), и исключается (ст. 239 ТК РФ) в случаях причинения ущерба вследствие:

- непреодолимой силы (чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях событие, например стихийное бедствие, пожар);

- нормального хозяйственного риска;

- крайней необходимости или необходимой обороны;

- неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Нормальным хозяйственным риском на практике считается риск, при котором совершенное действие соответствует современным знаниям и опыту, а цель не может быть достигнута средствами, не связанными с риском. При этом возможность вредных последствий вероятна, но не очевидна, меры для предотвращения ущерба приняты, а объектом риска являются материальные ценности, но не жизнь и здоровье работника. Как правило, нормальный хозяйственный риск связан с внедрением в производство новых технологий и изобретений.

Причинение вреда вследствие крайней необходимости представляет собой негативные последствия устранения опасности, угрожающей самому причинителю вреда или другим лицам, если эта опасность при данных обстоятельствах не могла быть устранена иными средствами.

Необходимая оборона - это причинение вреда при защите личности и прав обороняющегося или других лиц, охраняемых законом интересов общества или государства от общественно опасного посягательства.

Как следует из ст. 238 ТК РФ, работник обязан возместить работодателю лишь причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния, а также необходимость понести лишние затраты на приобретение или восстановление имущества (например, недостача и порча товарно-материальных ценностей, расходы на ремонт поврежденного имущества) либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам. Причем ущерб возмещается работником независимо от его привлечения к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

Трудовым кодексом РФ установлена полная и ограниченная материальная ответственность работника. При ограниченной работник несет ответственность в размере, ограниченном суммой своего среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ). При полной он обязан возместить весь причиненный работодателю действительный ущерб. Согласно ст. 243 ТК РФ такая ответственность может возлагаться на работника в предусмотренных ТК РФ или другими федеральными законами случаях, а также:

- при недостаче ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

- умышленном причинении ущерба;

- причинении ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения либо в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

- причинении ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

- разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

- причинении ущерба в свободное от исполнения трудовых обязанностей время.

Работники в возрасте до 18 лет несут полную материальную ответственность лишь за умышленное причинение ущерба, а также за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, либо в результате совершения преступления или административного проступка (ст. 242 ТК РФ).

Таким образом, письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) ответственности могут быть заключены с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими либо использующими денежные и товарные ценности или иное имущество.

Руководитель организации не только несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации, но и в случаях, предусмотренных федеральным законом, возмещает упущенную в результате его виновных действий выгоду, расчет суммы которой осуществляется в соответствии с гражданским законодательством (ст. 277 ТК РФ). Дополнительные случаи полной материальной ответственности заместителя руководителя организации и главного бухгалтера могут быть предусмотрены в трудовом договоре.

Действующим трудовым законодательством предусмотрена и коллективная (бригадная) материальная ответственность за причинение ущерба (ст. 245 ТК РФ). Она вводится при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, если невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере.

Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады). По такому договору ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.

При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем, а при взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого определяется судом.

Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждены Постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. N 85.

Определение размера ущерба

Днем обнаружения ущерба, причиненного работником, считается день, когда администрации стало известно о его наличии. Если же ущерб выявлен при инвентаризации производственных ценностей, ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельности организации, то днем его обнаружения считается день подписания соответствующего акта. От работника обязательно нужно получить письменное объяснение (ст. 247 ТК РФ) <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В случае отказа или уклонения работника от представления объяснения составляется соответствующий акт.

Для установления размера причиненного ему ущерба и причины его возникновения работодатель, как правило, создает комиссию из соответствующих специалистов, которая проводит ряд необходимых действий (например, инвентаризацию товарно-материальных ценностей). Желательно, чтобы в них принимал участие и сам виновный работник, который имеет право знакомиться с материалами такой проверки и обжаловать их в установленном ТК РФ порядке в комиссии по трудовым спорам, в государственной инспекции труда или в суде.

Факт причинения ущерба подтверждается документом, составленным по результатам работы комиссии (например, актом инвентаризации при недостаче или дефектной ведомостью при производстве продукции, оказавшейся браком). Отсутствие документов, подтверждающих факт причинения ущерба и его размер, делает вину работника недоказанной и лишает работодателя возможности возложить на него материальную ответственность за этот ущерб.

Трудовым кодексом РФ установлен общий порядок определения размера ущерба для всех случаев причинения ущерба работником - исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа (ст. 246 ТК РФ). Для определения размера ущерба работодатель может привлечь независимого оценщика.

Пример 1. При проведении инвентаризации обнаружена недостача факсимильного аппарата, стоимость приобретения которого 12 000 руб. К моменту выявления недостачи на этот объект была начислена амортизация 2000 руб. Таким образом, ущерб составил 10 000 руб.

По договоренности с администрацией сотрудник передает организации принадлежащий ему факсимильный аппарат, оцененный в 5000 руб., а остальную сумму в 5000 руб. (12 000 руб. - 2000 руб. - 5000 руб.) обязуется внести наличными в кассу организации.

При определении размера ущерба следует помнить, во-первых, что не учитываются неполученные доходы работодателя (упущенная выгода). Во-вторых, если ущерб причинен по вине нескольких работников, с которыми заключен договор о коллективной ответственности, то его размер определяется для каждого из виновных работников с учетом степени вины, что должно быть отражено в соглашении между всеми членами коллектива и работодателем.

Пример 2. После инвентаризации на складе выявлена недостача товара на сумму 10 700 руб. На складе работают: заведующий складом А.А. Петров и два кладовщика - В.Е. Семенов и Н.Н Мухин. С ними заключен договор о коллективной ответственности, согласно которому сумма, подлежащая возмещению, распределяется между работниками пропорционально их окладам, которые составляют соответственно 7000 руб., 5000 руб. и 5000 руб.

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, рассчитываются следующим образом.

Определяется общий заработок работников: 17 000 руб. (7000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб.).

Рассчитывается удельный вес оклада каждого работника в общем заработке:

- А.А. Петров - 0,4 (7000 руб. : 17 000 руб.);

- В.Е. Семенов и Н.Н. Мухин - по 0,3 (5000 руб. : 17 000 руб.).

Для установления сумм, подлежащих взысканию с каждого работника, умножаем общую сумму недостачи на полученные коэффициенты. Таким образом, для возмещения ущерба взыскивается:

- с А.А. Петрова - 4280 руб. (0,4 x 10 700 руб.);

- В.Е. Семенова и Н.Н. Мухина - по 3210 руб. (0,3 x 10 700 руб.).

Работник, виновный в выпуске бракованной продукции, также привлекается к материальной ответственности в размере прямого действительного ущерба.

Если брак исправимый, сумма ущерба складывается из затрат на его исправление (стоимость материалов, оплата труда, начисленная за исправление брака, амортизация оборудования) и соответствующей части общепроизводственных расходов.

Если брак полный (неисправимый), то потери складываются из стоимости материалов, оплаты труда, начисленной включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак, амортизации оборудования и соответствующей части общепроизводственных расходов за вычетом стоимости забракованной продукции по цене ее возможного использования.

Порядок взыскания ущерба

Если размер ущерба, причиненного работником, не превышает его среднего месячного заработка, то сумма ущерба удерживается из заработной платы работника по распоряжению администрации организации.

Среднемесячный заработок определяется на день причинения ущерба в порядке, предусмотренном ст. 139 ТК РФ, с применением Постановления Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

Приказ о взыскании должен быть вынесен не позднее чем через месяц с момента окончательного установления работодателем размера причиненного ему ущерба (ст. 248 ТК РФ). Обратите внимание: лицо, с доходов которого будет производиться удержание, должно быть ознакомлено с этим документом под роспись.

При удержании сумм ущерба из оплаты труда работника необходимо учитывать ограничения, установленные ст. ст. 137 и 138 ТК РФ.

Трудовым законодательством предусмотрена возможность добровольного возмещения ущерба виновным работником с согласия работодателя. Ущерб может быть возмещен следующим образом:

- с рассрочкой платежа;

- путем передачи равноценного имущества;

- исправлением поврежденного имущества.

При возмещении ущерба в рассрочку работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался его возместить, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Ущерб взыскивается работодателем только в судебном порядке в случаях:

- истечения месячного срока, установленного для заявления работодателя о взыскании с работника причиненного им ущерба;

- несогласия работника добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, если сумма превышает его средний месячный заработок.

Помните, что при несоблюдении установленного порядка взыскания ущерба работник вправе обжаловать действия работодателя в суде.

Учет расчетов за причиненный материальный ущерб

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет счета 73-2 с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (за недостающие товарно-материальные ценности) или 91, субсчет 1 "Прочие доходы".

Суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту счета 73-2 в корреспонденции со счетами:

- 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 40 "Выпуск продукции" - при передаче равноценного имущества;

- 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" - при внесении задолженности в кассу организации или на расчетный счет;

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - при удержании из заработной платы.

Если суд отказал во взыскании недостач ввиду необоснованности иска, такие суммы списываются с кредита счета 73-2 в дебет счета 94.

Аналитический учет по счету 73-2 ведется по каждому работнику организации.

В налоговом учете доходы в виде сумм подлежащего возмещению убытка (ущерба) признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ). По правилам пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ указанные доходы признаются на дату признания должником независимо от их фактического получения. Документальным подтверждением рассматриваемого дохода в данном случае могут быть распоряжение руководителя о взыскании с работника суммы ущерба или письменное обязательство работника добровольно возместить ущерб.

Пример 3. В результате инвентаризации в цехах основного производства мебельной фабрики выявлена недостача отпущенных со склада материалов на сумму 14 000 руб. Сумма НДС в размере 2520 руб., уплаченная при приобретении материалов, принята к вычету в полном объеме в момент их оприходования. По распоряжению администрации работник, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, возмещает причиненный недостачей ущерб.

В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

Д 94 К 20 "Основное производство" - 14 000 руб. - отражена недостача материалов в цехах основного производства;

Д 94 К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 2520 руб. - восстановлена сумма НДС, ранее предъявленная к вычету;

Д 73-2 К 94 - 16 520 руб. - недостача списана за счет виновного лица;

Д 50 К 73-2 - 16 520 руб. - денежные средства внесены работником в кассу предприятия.

Пример 4. При инвентаризации выявлена недостача материалов на сумму 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Сумма ущерба удерживается из заработной платы виновного, чей доход составляет 8000 руб. в месяц. Максимальный размер удержаний, согласно ст. 138 ТК РФ, - 20% дохода в месяц без учета НДФЛ.

Рассчитаем максимальную сумму возможных удержаний из зарплаты сотрудника.

Определим размер НДФЛ. Он равен 988 руб. [(8000 руб. - 400 руб. <**>) x 13%].

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Стандартный налоговый вычет. Доход без учета налогов составит 7012 руб. (8000 руб. - 988 руб.). Ежемесячная сумма удержаний равна 1402,4 руб. (7012 руб. x 20%). В бухгалтерском учете делаются следующие записи: Д 94 К 10 - 2000 руб. - списывается фактическая себестоимость недостающих материалов; Д 94 К 68 - 360 руб. - списывается НДС (18%) от покупной стоимости; Д 73-2 К 94 - 2360 руб. - недостача списана за счет виновного работника; Д 70 К 73-2 - 1402,4 руб. - ущерб удержан из оплаты труда виновного лица. Остальная часть возмещаемого ущерба, равная 957,6 руб. (2360 руб. - 1402,4 руб.), удерживается в следующем месяце. Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предусмотрен счет 28 "Брак в производстве", по дебету которого собираются затраты по выявленному внешнему и внутреннему браку (стоимость неисправимого брака, расходы по исправлению), списываемые с кредита счетов 10, 20, 70 и др. Суммы, которые относят на уменьшение потерь от брака, учитываются по кредиту счета 28 в корреспонденции с дебетом счетов: - 73-2 - суммы, подлежащие удержанию с лиц, виновных в изготовлении бракованной продукции; - 10 - стоимость оприходованных материалов, полученных при демонтаже бракованной продукции, а также стоимость забракованной продукции по цене возможного использования. Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, причинам и виновникам брака. Для целей налогового учета расходы на потери от брака в производстве, которые подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака, на основании ст. 252 НК РФ не учитываются. Остальные потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК РФ). Пример 5. Работник основного производства допустил неисправимый брак. Согласно калькуляции фактическая себестоимость забракованных изделий составляет 5460 руб. Забракованные изделия были оприходованы по цене возможного использования - 630 руб. Среднемесячный заработок допустившего брак работника - 4100 руб. Помните, что ежемесячно можно удерживать не более 20% доходов работника после налогообложения. В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи: Д 28 К 10, 70, 69, 02 - 5460 руб. - определена фактическая себестоимость брака на основании составленной калькуляции; Д 10 К 28 - 630 руб. - забракованные изделия оприходованы по цене возможной реализации; Д 73-2 К 28 - 4100 руб. - отражена задолженность работника по возмещению ущерба в размере его среднемесячного заработка; Д 20 К 28 - 730 руб. (5460 руб. - 4100 руб. - 630 руб.) - потери от брака списаны на расходы основного производства. Порядок удержания суммы ущерба из зарплаты работника аналогичен рассмотренному в предыдущем примере. И.Э.Гущина К. э. н., доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Академии труда и социальных отношений Подписано в печать 20.02.2007 ————