"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 5

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФОРМЫ 2-НДФЛ

Ежегодно не позднее 1 апреля налоговые агенты должны представлять в инспекцию по месту своего учета сведения о выплаченных физическим лицам доходах и суммах начисленного и удержанного налога.

Оформление и выдача сведений о доходах работников

организации, реорганизованной в форме присоединения

Пунктом 2 ст. 58 ГК РФ установлено, что при присоединении одного юридического лица к другому (реорганизация в форме присоединения) к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. Правопреемство, установленное ст. 58 ГК РФ, носит универсальный характер и в силу положений ст. 50 НК РФ распространяется на налоговые отношения.

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (п. 1 ст. 50 НК РФ), которым признается присоединившее его юридическое лицо (п. 5 ст. 50 НК РФ).

Поскольку согласно п. 1 ст. 24 НК РФ лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов, признаются налоговыми агентами, реорганизованное лицо исполняет права и обязанности присоединенного лица не только как налогоплательщика, но и как налогового агента. Значит, реорганизованное юридическое лицо является налоговым агентом в отношении всех сотрудников присоединенной организации, в том числе и бывших.

Налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов персонально по каждому налогоплательщику (п. 3 ст. 24 НК РФ).

Что касается налога на доходы физических лиц, то согласно положениям ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, в особом регистре, форма которого установлена Минфином России <*>, и представлять сведения о таких доходах в налоговый орган по месту своего учета. В соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных ими доходах и удержанных с них суммах налога по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" <**> (далее - Справка о доходах).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Форма 1-НДФЛ утверждена Приказом Минфина России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583.

<**> Утверждена Приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@.

Таким образом, реорганизованное лицо обязано представить сведения о доходах в налоговую инспекцию и выдать Справку о доходах как переведенным из присоединенной организации работникам, так и уволенным. Этот вывод подтверждается судебной практикой, см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 октября 2004 г. по делу N А44-2788/04-С15.

Если Справка о доходах выдается работнику присоединенной организации, который в настоящий момент является работником реорганизованного юридического лица, в разд. 1 формы 2-НДФЛ указываются реквизиты реорганизованной компании и документ заверяется ее печатью. Заполнение Справки о доходах будет аналогичным и в том случае, если она выдается бывшему работнику присоединенной организации, который в настоящий момент не работает в реорганизованной компании.

Оформление и выдача сведений о доходах работников филиала

Согласно ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают на основании трудового договора, сторонами которого являются работодатель и работник (ст. 56 ТК РФ). В соответствии со ст. 20 ТК РФ работодатель - это физическое либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.

Заметим, что согласно ст. 55 ГК РФ филиал - это обособленное подразделение организации, не являющееся юридическим лицом. Оно наделяется имуществом создавшим его юридическим лицом и действует на основании утвержденных им положений. Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Исходя из изложенного филиал не является стороной трудовых отношений, хотя в силу ст. 55 ГК РФ головная организация может наделить руководителя филиала правом заключать трудовые договоры.

Следовательно, трудовой договор с работником может быть заключен как непосредственно самой организацией, так и ее филиалом. Однако, заключая трудовой договор о работе в филиале, работник вступает в трудовые правоотношения не с филиалом, а с головной организацией. Филиал лишь действует от имени юридического лица (представляет интересы юридического лица и защищает их). Значит, работники, выполняющие свои трудовые функции в филиале, юридически являются работниками головной организации.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (работник) получил доходы, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемой и выплачиваемой работникам этих обособленных подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Как следует из приведенной нормы, налоговым агентом является головная организация, а не филиал, т.е. Справка выдается от имени головной организации. Таким образом, в разд. 1 формы 2-НДФЛ указываются реквизиты головной организации (как налогового агента) и ставится ее печать, в том числе и при выдаче или оформлении Справки о доходах должностными лицами филиала. А вот код ОКАТО в Справке о доходах указывается в соответствии с местонахождением филиала, где работает сотрудник.

Сделанный нами вывод соответствует разъяснениям налоговых органов. В соответствии с Рекомендациями по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденными Приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@, при заполнении Справки о доходах, полученных физическим лицом в головной организации, в п. 1.1 указывается ИНН организации и КПП по ее местонахождению, в п. 1.3 - код ОКАТО по местонахождению организации. При заполнении Справки о доходах, полученных работником от работы в обособленном подразделении той же организации, в п. 1.1 указывается ИНН организации и КПП по местонахождению обособленного подразделения организации, в п. 1.3 - код ОКАТО по местонахождению обособленного подразделения.

Кроме того, в Письме УФНС России по г. Москве от 1 июля 2005 г. N 21-11/46394 налоговый орган указал, что "организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обязана представлять в налоговый орган по месту своей регистрации справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на всех налогоплательщиков, получивших доходы, в том числе и на работников обособленных подразделений". Это также косвенно подтверждает вывод о необходимости выдачи формы 2-НДФЛ от имени головной организации.

Вместе с тем в силу положений ст. 26 НК РФ организации могут участвовать в правоотношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законных или уполномоченных представителей. Законными представителями признаются лица, которые уполномочены представлять интересы предприятия на основании закона или учредительных документов (например, руководитель организации), а уполномоченными - лица, которым выдана доверенность на совершение действий в сфере налоговых правоотношений в порядке, установленном гражданским законодательством (ст. 29 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 182 ГК РФ сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого. Статьей 185 ГК РФ определено, что доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.

Лицо, которому выдана доверенность, представляет интересы доверителя и действует от его имени. Следовательно, организация вправе выдать руководителю филиала доверенность на составление справок о доходах работников филиала (форма 2-НДФЛ) и предоставление этих сведений заинтересованным лицам (налоговым органам и работникам).

Объем полномочий руководителя филиала (право на составление соответствующего документа и подтверждение достоверности сведений, отраженных в нем, право подписи) будет ограничен именно содержанием выданной ему доверенности. Таким образом, при наличии у руководителя филиала доверенности с правом подписи в разд. 1 формы 2-НДФЛ указываются реквизиты головной организации, но она подписывается руководителем филиала и заверяется печатью филиала, поскольку в соответствии с п. 3.25 Постановления Госстандарта России от 3 марта 2003 г. N 65-ст о принятии и введении в действие государственного стандарта РФ "Унифицированная система документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов" (ГОСТ Р 6.30-2003) <***> оттиск печати заверяет подлинность подписи должностного лица на документах, удостоверяющих права лиц, фиксирующих факты, связанные с финансовыми средствами, а также на иных документах, предусматривающих заверение подлинной подписи. Так как Справка о доходах подписывается руководителем филиала (уполномоченным лицом), то его подпись следует заверять именно печатью филиала.

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Имейте в виду, что согласно п. 1 этого Постановления требования указанного стандарта являются рекомендуемыми. Итак, подписанная руководителем филиала Справка о доходах может быть заверена печатью данного филиала. А поскольку на документе проставляется печать филиала, то, на наш взгляд, в разд. 1 формы 2-НДФЛ при указании наименования организации также нужно конкретизировать, что документ выдан филиалом. Отметим, что и налоговые органы при наличии доверенности допускают возможность оформления сведений о доходах по форме 2-НДФЛ обособленными подразделениями и представление Справки о доходах в налоговый орган по местонахождению филиала. Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 14 марта 2006 г. N 20-12/19597 указано: "...если обособленное подразделение организации, действующее на основании доверенности, самостоятельно осуществляет бухгалтерский и налоговый учет, начисляет и выплачивает доходы физическим лицам, то такое обособленное подразделение может представлять сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ непосредственно в территориальные налоговые органы по месту постановки на налоговый учет обособленного подразделения организации". Е.В.Гордукова Юрист компании "ФБК" Подписано в печать 20.02.2007 ————