"Российский налоговый курьер", 2007, N 5

ПРАКТИЧЕСКИЙ ПРИМЕР

Рассмотрим исчисление "зарплатных" налогов и взносов на примере фирмы, применяющей общий режим налогообложения. В статье показано, как формируется налоговая база (база для исчисления страховых взносов).

Годовая отчетность по ЕСН, страховым взносам на обязательное пенсионное социальное страхование, а также взносам на травматизм сдается по тем же формам, что и за 2005 г.

Налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утверждена Приказом Минфина России от 31.01.2006 N 19н, декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, - Приказом Минфина России от 27.02.2006 N 30н. Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации утверждена Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111. Срок подачи ведомости истек 15 января 2007 г. Но мы сознательно включили форму 4-ФСС РФ в этот перечень, так как в ней отражаются суммы ЕСН к уплате в фонд соцстраха (разд. I).

Новая форма применяется только для представления отчетности о доходах, выплаченных физическим лицам (форма 2-НДФЛ). Она утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Исходные данные

Сумма выплат работникам, состоящим в штате ООО "Фортуна", за 2006 г. составила 1 107 000 руб. В том числе в денежной форме:

- зарплата всех работников 990 000 руб., из них 200 000 руб. зарплата работника - инвалида II группы;

- пособие по временной нетрудоспособности - 10 000 руб., в том числе за счет ФСС РФ - 8000 руб. Эти суммы выплачены в пределах, установленных Федеральным законом от 22.12.2005 N 180-ФЗ;

- дивиденды генеральному директору - учредителю фирмы - 100 000 руб.

В натуральной форме: подарки всем сотрудникам к новогодним праздникам общей стоимостью 7000 руб. Стоимость одного подарка - 1000 руб.

Кроме того, выплаты по договору подряда физическим лицам, не состоящим в штате, - 30 000 руб.

В организации работают сотрудники старше 1966 года рождения. Ни у одного из них доход с начала года не превысил 280 000 руб. Тариф по страховым взносам на травматизм равен 0,2%. Штатным работникам в налоговом периоде были предоставлены стандартные налоговые вычеты:

- в размере 500 руб. работнику - инвалиду II группы за каждый месяц налогового периода. Общая сумма вычетов - 6000 руб.;

- в сумме 400 руб. остальным работникам за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Общая сумма вычетов - 2400 руб.

Имущественные налоговые вычеты работникам не предоставлялись. Все формы отчетности организация сдает в срок, установленный законодательством.

Расчет

ЕСН и страховые взносы в ПФР. Расходы на подарки сотрудникам (7000 руб.) не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. А значит, ЕСН и взносы в ПФР на стоимость подарков не начисляются.

Пособия по временной нетрудоспособности (10 000 руб.), а также дивиденды, выплаченные учредителю (100 000 руб.), не облагаются ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд.

Налоговая база по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет и фонды медицинского страхования, равна 1 020 000 руб. (990 000 руб. + 30 000 руб.). На выплаты по договору подряда не начисляется налог в части ФСС РФ. Поэтому налоговая база по ЕСН, перечисляемому в бюджет фонда, составит 990 000 руб. База по страховым взносам в Пенсионный фонд совпадает с налоговой базой по ЕСН в федеральный бюджет и фонды ОМС.

Налоговая льгота по ЕСН применяется к выплатам в размере 100 000 руб. за налоговый период в пользу работника-инвалида.

Страховые взносы на травматизм. Пособия по временной нетрудоспособности и дивиденды не облагаются страховыми взносами на травматизм. На выплаты по договору подряда страховые взносы также не начисляются. А вот стоимость подарков (7000 руб.) как выплату в натуральной форме нужно учесть при исчислении взносов.

Выплаты (в том числе в натуральной форме) в пользу работников организации, на которые начисляются взносы, составили 997 000 руб. (990 000 руб. + 7000 руб.). Из них в пользу работника-инвалида - 201 000 руб. (200 000 руб. + 1000 руб.).

За 2006 г. начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - 1833,2 руб. [(997 000 руб. - 201 000 руб.) x 0,2% + 201 000 руб. x 60% x 0,2%].

В табл. 1, 2 и 3 приведены показатели деклараций по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в табл. 4 - данные, которые организация отразила в форме 4-ФСС РФ. Табл. 5 сводная. В ней формируется налоговая база (база для исчисления страховых взносов) по каждому "зарплатному" налогу и взносу (кроме НДФЛ).

Таблица 1. Показатели налоговой декларации по ЕСН

     
   ————————————————————T——————T—————————T———————T—————————T—————————¬
   |    Наименование   |  Код |    ФБ   |  ФСС  |  ФФОМС  |  ТФОМС  |
   |     показателя    |строки|         |       |         |         |
   +———————————————————+——————+—————————+———————+—————————+—————————+
   |Налоговая база за  | 0100 |1 020 000|990 000|1 020 000|1 020 000|
   |налоговый период,  |      |         |       |         |         |
   |всего              |      |         |       |         |         |
   +———————————————————+——————+—————————+———————+—————————+—————————+
   |Сумма исчисленного | 0200 |  204 000| 28 710|   11 220|   20 400|
   |налога за налоговый|      |         |       |         |         |
   |период, всего      |      |         |       |         |         |
   +———————————————————+——————+—————————+———————+—————————+—————————+
   |Налоговый вычет за | 0300 |  142 800|   Х   |    Х    |    Х    |
   |налоговый период,  |      |         |       |         |         |
   |всего              |      |         |       |         |         |
   +———————————————————+——————+—————————+———————+—————————+—————————+
   |Сумма выплат и     | 0400 |  100 000|100 000|  100 000|  100 000|
   |вознаграждений,    |      |         |       |         |         |
   |учитываемых при    |      |         |       |         |         |
   |определении        |      |         |       |         |         |
   |налоговых льгот за |      |         |       |         |         |
   |налоговый период,  |      |         |       |         |         |
   |всего              |      |         |       |         |         |
   +———————————————————+——————+—————————+———————+—————————+—————————+
   |Сумма налога, не   | 0500 |    6 000|  2 900|    1 100|    2 000|
   |подлежащая уплате в|      |         |       |         |         |
   |связи с применением|      |         |       |         |         |
   |налоговых льгот за |      |         |       |         |         |
   |налоговый период,  |      |         |       |         |         |
   |всего              |      |         |       |         |         |
   |(гр. 3 =           |      |         |       |         |         |
   |стр. 0400 x 20% /  |      |         |       |         |         |
   |100% — стр. 0400 x |      |         |       |         |         |
   |14% / 100%);       |      |         |       |         |         |
   |(гр. 4, 5, 6 =     |      |         |       |         |         |
   |стр. 0400 x (2,9%; |      |         |       |         |         |
   |1,1%; 2%) / 100%)  |      |         |       |         |         |
   +———————————————————+——————+—————————+———————+—————————+—————————+
   |Начислено налога за| 0600 |   55 200| 25 810|   10 120|   18 400|
   |налоговый период,  |      |         |       |         |         |
   |всего              |      |         |       |         |         |
   |(гр. 3 =           |      |         |       |         |         |
   |стр. 0200 —        |      |         |       |         |         |
   |стр. 0300 —        |      |         |       |         |         |
   |стр. 0500;         |      |         |       |         |         |
   |гр. 4, 5, 6 =      |      |         |       |         |         |
   |стр. 0200 —        |      |         |       |         |         |
   |стр. 0500)         |      |         |       |         |         |
   +———————————————————+——————+—————————+———————+—————————+—————————+
   |Расходы,           | 0700 |    Х    |  8 000|    Х    |    Х    |
   |произведенные на   |      |         |       |         |         |
   |цели               |      |         |       |         |         |
   |государственного   |      |         |       |         |         |
   |социального        |      |         |       |         |         |
   |страхования за счет|      |         |       |         |         |
   |средств ФСС за     |      |         |       |         |         |
   |налоговый период,  |      |         |       |         |         |
   |всего              |      |         |       |         |         |
   +———————————————————+——————+—————————+———————+—————————+—————————+
   |Возмещено          | 0800 |    Х    |   —   |    Х    |    Х    |
   |исполнительным     |      |         |       |         |         |
   |органом ФСС за     |      |         |       |         |         |
   |налоговый период,  |      |         |       |         |         |
   |всего              |      |         |       |         |         |
   +———————————————————+——————+—————————+———————+—————————+—————————+
   |Подлежит начислению| 0900 |    Х    | 17 810|    Х    |    Х    |
   |в ФСС за налоговый |      |         |       |         |         |
   |период, всего      |      |         |       |         |         |
   |(стр. 0600 —       |      |         |       |         |         |
   |стр. 0700 +        |      |         |       |         |         |
   |стр. 0800)         |      |         |       |         |         |
   L———————————————————+——————+—————————+———————+—————————+——————————
   

Таблица 2. Показатели налоговой декларации по ЕСН

     
   ——————————————————————————————————————T——————T——————————T————————¬
   |       Наименование показателя       |  Код |ФБ, ФФОМС,|   ФСС  |
   |                                     |строки|   ТФОМС  |        |
   +—————————————————————————————————————+——————+——————————+————————+
   |Выплаты, не отнесенные к расходам,   | 1000 |   7 000  |  7 000 |
   |уменьшающим налоговую базу по налогу |      |          |        |
   |на прибыль организаций в налоговом   |      |          |        |
   |периоде                              |      |          |        |
   +—————————————————————————————————————+——————+——————————+————————+
   |Суммы, не подлежащие налогообложению | 1100 |  10 000  | 42 000 |
   |в налоговом периоде в соответствии   |      |          |        |
   |со ст. 238 НК РФ                     |      |          |        |
   L—————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————
   

Таблица 3. Показатели декларации по страховым взносам

на обязательное пенсионное страхование

     
   ————————————————————————————T——————T—————————T—————————T—————————¬
   |  Наименование показателя  |  Код | Для лиц | Для лиц |  Всего  |
   |                           |строки|1966 года|1967 года|(гр. 3 + |
   |                           |      | рождения| рождения|гр. 4)   |
   |                           |      | и старше| и моложе|         |
   +———————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+
   |База для начисления        | 0100 |1 020 000|         |1 020 000|
   |страховых взносов за       |      |         |         |         |
   |расчетный период, всего    |      |         |         |         |
   +———————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма начисленных платежей | 0200 |  142 800|         |  142 800|
   |по страховым взносам на    |      |         |         |         |
   |обязательное пенсионное    |      |         |         |         |
   |страхование за расчетный   |      |         |         |         |
   |период, всего              |      |         |         |         |
   |(стр. 0300 + стр. 0400)    |      |         |         |         |
   +———————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+
   |из них:                    |      |         |         |         |
   |сумма начисленных платежей | 0300 |  142 800|         |  142 800|
   |по страховым взносам на    |      |         |         |         |
   |страховую часть трудовой   |      |         |         |         |
   |пенсии за расчетный период,|      |         |         |         |
   |всего                      |      |         |         |         |
   +———————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+
   |сумма начисленных платежей | 0400 |    Х    |         |        0|
   |по страховым взносам на    |      |         |         |         |
   |накопительную часть        |      |         |         |         |
   |трудовой пенсии за         |      |         |         |         |
   |расчетный период, всего    |      |         |         |         |
   L———————————————————————————+——————+—————————+—————————+——————————
   

Таблица 4. Показатели формы 4-ФСС РФ и их соотношения

с показателями налоговой декларации по ЕСН

     
   —————————————————————————————T———————————————————————————T———————¬
   |    Показатели налоговой    | Показатели формы 4—ФСС РФ | Сумма,|
   |      декларации по ЕСН     |                           |  руб. |
   +————————————————————————————+———————————————————————————+———————+
   |Графа 4 строки 0100 разд. 2 |Строка 3 табл. 1 разд. I   |990 000|
   +————————————————————————————+———————————————————————————+———————+
   |Графа 3 строки 0700 разд. 2 |Строка 15 табл. 2 разд. I  |  8 000|
   +————————————————————————————+———————————————————————————+———————+
   |Графа 3 строки 0800 разд. 2 |Строка 6 табл. 2 разд. I   |      0|
   +————————————————————————————+———————————————————————————+———————+
   |Графа 3 строки 0900 разд. 2 |Строка 3 табл. 2 разд. I   | 17 810|
   L————————————————————————————+———————————————————————————+————————
   

Таблица 5. Классификация выплат в пользу физических лиц

в целях формирования налоговой базы (базы для исчисления

страховых взносов), руб.

     
   ——————————————T———————————————————————————————T———————————T———————————————T——————————T—————————T———————————¬
   |  ЕСН, в том | Выплаты физическим лицам, руб.|Не отнесены| Освобождаются | Налоговая|Налоговый|  Выплаты, |
   |    числе:   +——————————T——————————T—————————+к расходам,|       от      |база (база|  вычет  |учитываемые|
   |             |  штатным |внештатным|  всего  |уменьшающим|налогообложения|    для   |         |    при    |
   |             |работникам|работникам|         | налоговую |  (не подлежат |исчисления|         |определении|
   |             |          |          |         |    базу   |   обложению   | страховых|         |   льгот   |
   |             |          |          |         | по налогу |   страховыми  | взносов) |         |           |
   |             |          |          |         | на прибыль|   взносами)   |          |         |           |
   +—————————————+——————————+——————————+—————————+———————————+———————————————+——————————+—————————+———————————+
   |В федеральный| 1 007 000|  30 000  |1 037 000|   7 000   |     10 000    |1 020 000 | 142 800 |  100 000  |
   |бюджет       |          |          |         |           |               |          |         |           |
   +—————————————+——————————+——————————+—————————+———————————+———————————————+——————————+—————————+———————————+
   |ФСС РФ       | 1 007 000|  30 000  |1 037 000|   7 000   |     40 000    |  990 000 |    —    |  100 000  |
   +—————————————+——————————+——————————+—————————+———————————+———————————————+——————————+—————————+———————————+
   |ФФОМС        | 1 007 000|  30 000  |1 037 000|   7 000   |     10 000    |1 020 000 |    —    |  100 000  |
   +—————————————+——————————+——————————+—————————+———————————+———————————————+——————————+—————————+———————————+
   |ТФОМС        | 1 007 000|  30 000  |1 037 000|   7 000   |     10 000    |1 020 000 |    —    |  100 000  |
   +—————————————+——————————+——————————+—————————+———————————+———————————————+——————————+—————————+———————————+
   |Страховые    | 1 007 000|  30 000  |1 037 000|   7 000   |     10 000    |1 020 000 |    —    |     —     |
   |взносы в ПФР |          |          |         |           |               |          |         |           |
   +—————————————+——————————+——————————+—————————+———————————+———————————————+——————————+—————————+———————————+
   |Страховые    | 1 007 000|   — <*>  |1 007 000|     —     |     10 000    |  997 000 |    —    |  201 000  |
   |взносы на    |          |          |         |           |               |          |         |    <**>   |
   |травматизм   |          |          |         |           |               |          |         |           |
   L—————————————+——————————+——————————+—————————+———————————+———————————————+——————————+—————————+————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Взносы начисляются, если в договоре предусмотрена их уплата (ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

<**> С выплат, исчисленных в пользу инвалидов I, II и III групп, взносы начисляются в размере 60% страховых тарифов (ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ).

НДФЛ. Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам, облагаются НДФЛ. Доход в виде подарка, полученного работником от организации, освобождается от налогообложения, если его стоимость не превышает 4000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ, за налоговый период составила 8400 руб. (6000 руб. + 2400 руб.).

По каждому работнику налоговая база определяется отдельно в отношении доходов, облагаемых по разным ставкам. Сводные показатели исчисленных сумм НДФЛ по организации приведены в табл. 6. Они должны соответствовать показателям реестра сведений, представляемых в налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ в соответствии с Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Таблица 6. Исчисление НДФЛ с выплат в пользу физических лиц

     
   ——————————T———————————————————————————————T————————————————T—————————T————————————¬
   |Налоговая| Выплаты физическим лицам, руб.|     Суммы,     |  Сумма  |  Налоговая |
   |ставка, %+——————————T——————————T—————————+освобождаемые от|налоговых|    база    |
   |         |  штатным |внештатным|  всего  |налогообложения,| вычетов,|  (по всем  |
   |         |работникам|работникам|         |      руб.      |  всего, |работникам),|
   |         |          |          |         |                |   руб.  |    руб.    |
   +—————————+——————————+——————————+—————————+————————————————+—————————+————————————+
   |    13   | 1 007 000|  30 000  |1 037 000|      7 000     |  8 400  |   991 600  |
   +—————————+——————————+——————————+—————————+————————————————+—————————+————————————+
   |     9   |   100 000|     —    | 100 000 |       —        |    —    |   100 000  |
   L—————————+——————————+——————————+—————————+————————————————+—————————+—————————————
   

И.В.Артельных Эксперт журнала "Российский налоговый курьер" Подписано в печать 19.02.2007 ————