"Российский налоговый курьер", 2007, N 5

"ЗАРПЛАТНЫЕ" НАЛОГИ И ВЗНОСЫ: ТАБЛИЦЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

В помощь бухгалтеру подготовлены таблицы, по которым можно быстро проверить, не закралась ли ошибка при исчислении "зарплатных" налогов и страховых взносов. Надеемся, что данный материал облегчит подготовку соответствующей отчетности за 2006 г.

Проверяем от и до

Выплаты в пользу работников на практике не ограничиваются одной заработной платой. Существуют еще различные надбавки и доплаты, компенсационные выплаты и пособия, вознаграждения и подарки, различного вида материальная помощь... Всего не перечислить. А запомнить, на какие выплаты начисляются налоги и взносы, а какие освобождены от налогообложения, достаточно сложно.

Таблица 1 поможет бухгалтеру организации, применяющей общий налоговый режим (формирующей налоговую базу по налогу на прибыль), легче сориентироваться, в каком порядке на те или иные выплаты начисляются ЕСН, НДФЛ, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на травматизм.

Условные обозначения, используемые в этой таблице, просты: знаки "+" и "-" означают, начисляются или нет на данный вид выплат соответствующие налоги (взносы).

Таблица 1. Начисление налогов и страховых взносов

на выплаты в пользу работников для организаций, применяющих

общий режим налогообложения

     
   ———————————————————T——————————————————————————————T—————————T——————————T————¬
   |   Виды выплат    |             ЕСН              |Страховые| Страховые|НДФЛ|
   |                  +———————————T——————T—————T—————+взносы в | взносы на|    |
   |                  |федеральный|ФСС РФ|ФФОМС|ТФОМС|   ПФР   |травматизм|    |
   |                  |   бюджет  |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Выплаты по трудовым договорам                                              |
   +——————————————————T———————————T——————T—————T—————T—————————T——————————T————+
   |Выплаты и иные    |     +     |   +  |  +  |  +  |    +    |     +    |  + |
   |вознаграждения по |           |      |     |     |         |          |    |
   |трудовым          |           |      |     |     |         |          |    |
   |договорам,        |           |      |     |     |         |          |    |
   |предметом которых |           |      |     |     |         |          |    |
   |является          |           |      |     |     |         |          |    |
   |выполнение работ, |           |      |     |     |         |          |    |
   |оказание услуг    |           |      |     |     |         |          |    |
   |(независимо от    |           |      |     |     |         |          |    |
   |формы данных      |           |      |     |     |         |          |    |
   |выплат)           |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Выплаты в пользу инвалидов I, II и III групп:                              |
   +——————————————————T———————————T——————T—————T—————T—————————T——————————T————+
   |— не превышающие в|     —     |   —  |  —  |  —  |    +    |   + <1>  |  + |
   |течение налогового|           |      |     |     |         |          |    |
   |периода           |           |      |     |     |         |          |    |
   |100 000 руб. на   |           |      |     |     |         |          |    |
   |каждого           |           |      |     |     |         |          |    |
   |работника—инвалида|           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |— превышающие в   |     +     |   +  |  +  |  +  |    +    |   + <1>  |  + |
   |течение налогового|           |      |     |     |         |          |    |
   |периода           |           |      |     |     |         |          |    |
   |100 000 руб. на   |           |      |     |     |         |          |    |
   |каждого           |           |      |     |     |         |          |    |
   |работника—инвалида|           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Выплаты по иным договорам                                                  |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |По гражданско—правовым договорам, предметом которых является выполнение    |
   |работ, оказание услуг, а также по авторским договорам:                     |
   +——————————————————T———————————T——————T—————T—————T—————————T——————————T————+
   |— если физическое |     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     —    |  — |
   |лицо является     |           |      |     |     |         |          |    |
   |индивидуальным    |           |      |     |     |         |          |    |
   |предпринимателем  |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |— если физическое |     +     |   —  |  +  |  +  |    +    |   — <2>  |  + |
   |лицо не является  |           |      |     |     |         |          |    |
   |индивидуальным    |           |      |     |     |         |          |    |
   |предпринимателем, |           |      |     |     |         |          |    |
   |в том числе:      |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |— в пользу        |     —     |   —  |  —  |  —  |    +    |   — <2>  |  + |
   |физических лиц —  |           |      |     |     |         |          |    |
   |инвалидов I, II и |           |      |     |     |         |          |    |
   |III групп, не     |           |      |     |     |         |          |    |
   |превышающие в     |           |      |     |     |         |          |    |
   |течение налогового|           |      |     |     |         |          |    |
   |периода           |           |      |     |     |         |          |    |
   |100 000 руб. на   |           |      |     |     |         |          |    |
   |каждое физическое |           |      |     |     |         |          |    |
   |лицо, являющееся  |           |      |     |     |         |          |    |
   |инвалидом I, II   |           |      |     |     |         |          |    |
   |или III группы    |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |— в пользу        |     +     |   —  |  +  |  +  |    +    |   — <2>  |  + |
   |физических лиц —  |           |      |     |     |         |          |    |
   |инвалидов I, II и |           |      |     |     |         |          |    |
   |III групп,        |           |      |     |     |         |          |    |
   |превышающие в     |           |      |     |     |         |          |    |
   |течение налогового|           |      |     |     |         |          |    |
   |периода           |           |      |     |     |         |          |    |
   |100 000 руб. на   |           |      |     |     |         |          |    |
   |каждое физическое |           |      |     |     |         |          |    |
   |лицо, являющееся  |           |      |     |     |         |          |    |
   |инвалидом I, II   |           |      |     |     |         |          |    |
   |или III группы    |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Выплаты,          |     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     —    |  + |
   |производимые в    |           |      |     |     |         |          |    |
   |рамках гражданско—|           |      |     |     |         |          |    |
   |правовых          |           |      |     |     |         |          |    |
   |договоров,        |           |      |     |     |         |          |    |
   |предметом которых |           |      |     |     |         |          |    |
   |является переход  |           |      |     |     |         |          |    |
   |права             |           |      |     |     |         |          |    |
   |собственности или |           |      |     |     |         |          |    |
   |иных вещных прав  |           |      |     |     |         |          |    |
   |на имущество      |           |      |     |     |         |          |    |
   |(имущественные    |           |      |     |     |         |          |    |
   |права), а также   |           |      |     |     |         |          |    |
   |договоров,        |           |      |     |     |         |          |    |
   |связанных с       |           |      |     |     |         |          |    |
   |передачей в       |           |      |     |     |         |          |    |
   |пользование       |           |      |     |     |         |          |    |
   |имущества         |           |      |     |     |         |          |    |
   |(имущественных    |           |      |     |     |         |          |    |
   |прав)             |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Отпускные                                                                  |
   +——————————————————T———————————T——————T—————T—————T—————————T——————————T————+
   |Оплата ежегодных  |     +     |   +  |  +  |  +  |    +    |     +    |  + |
   |основных и        |           |      |     |     |         |          |    |
   |дополнительных    |           |      |     |     |         |          |    |
   |отпусков,         |           |      |     |     |         |          |    |
   |предоставляемых в |           |      |     |     |         |          |    |
   |соответствии с    |           |      |     |     |         |          |    |
   |законодательством |           |      |     |     |         |          |    |
   |РФ                |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Замена ежегодного |     +     |   +  |  +  |  +  |    +    |     +    |  + |
   |оплачиваемого     |           |      |     |     |         |          |    |
   |отпуска денежной  |           |      |     |     |         |          |    |
   |компенсацией      |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Пособия                                                                    |
   +——————————————————T———————————T——————T—————T—————T—————————T——————————T————+
   |Пособие по        |     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     —    |  + |
   |временной         |           |      |     |     |         |          |    |
   |нетрудоспособности|           |      |     |     |         |          |    |
   |(в том числе      |           |      |     |     |         |          |    |
   |пособие по уходу  |           |      |     |     |         |          |    |
   |за больным        |           |      |     |     |         |          |    |
   |ребенком),        |           |      |     |     |         |          |    |
   |выплачиваемое в   |           |      |     |     |         |          |    |
   |размерах,         |           |      |     |     |         |          |    |
   |установленных     |           |      |     |     |         |          |    |
   |законодательством |           |      |     |     |         |          |    |
   |РФ                |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Выплаты пособий по|     +     |   +  |  +  |  +  |    +    |     +    |  + |
   |временной         |           |      |     |     |         |          |    |
   |нетрудоспособности|           |      |     |     |         |          |    |
   |при доплате до    |           |      |     |     |         |          |    |
   |среднего заработка|           |      |     |     |         |          |    |
   |(превышающего     |           |      |     |     |         |          |    |
   |максимальный      |           |      |     |     |         |          |    |
   |размер пособия)   |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Прочие            |     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     —    |  — |
   |государственные   |           |      |     |     |         |          |    |
   |пособия (включая  |           |      |     |     |         |          |    |
   |пособие по        |           |      |     |     |         |          |    |
   |беременности и    |           |      |     |     |         |          |    |
   |родам),           |           |      |     |     |         |          |    |
   |выплачиваемые в   |           |      |     |     |         |          |    |
   |соответствии с    |           |      |     |     |         |          |    |
   |законодательством |           |      |     |     |         |          |    |
   |РФ                |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Компенсации                                                                |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные     |
   |в том числе:                                                               |
   +——————————————————T———————————T——————T—————T—————T—————————T——————————T————+
   |— с возмещением   |     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     —    |  — |
   |вреда,            |           |      |     |     |         |          |    |
   |причиненного      |           |      |     |     |         |          |    |
   |увечьем или иным  |           |      |     |     |         |          |    |
   |повреждением      |           |      |     |     |         |          |    |
   |здоровья          |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |— бесплатным      |     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     —    |  — |
   |предоставлением   |           |      |     |     |         |          |    |
   |жилых помещений и |           |      |     |     |         |          |    |
   |коммунальных      |           |      |     |     |         |          |    |
   |услуг, питания и  |           |      |     |     |         |          |    |
   |продуктов, топлива|           |      |     |     |         |          |    |
   |или               |           |      |     |     |         |          |    |
   |соответствующего  |           |      |     |     |         |          |    |
   |денежного         |           |      |     |     |         |          |    |
   |возмещения        |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |— оплатой         |     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     —    |  — |
   |стоимости и (или) |           |      |     |     |         |          |    |
   |выдачей           |           |      |     |     |         |          |    |
   |полагающегося     |           |      |     |     |         |          |    |
   |натурального      |           |      |     |     |         |          |    |
   |довольствия, а    |           |      |     |     |         |          |    |
   |также с выплатой  |           |      |     |     |         |          |    |
   |денежных средств  |           |      |     |     |         |          |    |
   |взамен этого      |           |      |     |     |         |          |    |
   |довольствия       |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |— повышением      |     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     —    |  — |
   |профессионального |           |      |     |     |         |          |    |
   |уровня работников |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |— трудоустройством|     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     —    |  — |
   |работников в связи|           |      |     |     |         |          |    |
   |с сокращением     |           |      |     |     |         |          |    |
   |численности и     |           |      |     |     |         |          |    |
   |штата,            |           |      |     |     |         |          |    |
   |реорганизацией или|           |      |     |     |         |          |    |
   |ликвидацией       |           |      |     |     |         |          |    |
   |организации       |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |— увольнением     |     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     —    |  — |
   |работников, за    |           |      |     |     |         |          |    |
   |исключением       |           |      |     |     |         |          |    |
   |компенсации за    |           |      |     |     |         |          |    |
   |неиспользованный  |           |      |     |     |         |          |    |
   |отпуск            |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |— компенсацией за |     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     —    |  + |
   |неиспользованный  |           |      |     |     |         |          |    |
   |отпуск при        |           |      |     |     |         |          |    |
   |увольнении        |           |      |     |     |         |          |    |
   |работников        |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Компенсация работникам за использование личного автотранспорта в служебных |
   |целях:                                                                     |
   +——————————————————T———————————T——————T—————T—————T—————————T——————————T————+
   |— в пределах норм,|     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     —    |  — |
   |установленных     |           |      |     |     |         |          |    |
   |законодательством |           |      |     |     |         |          |    |
   |РФ                |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |— сверх норм,     |     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     +    |  + |
   |установленных     |           |      |     |     |         |          |    |
   |законодательством |           |      |     |     |         |          |    |
   |РФ                |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Расходы на командировки и иные поездки                                     |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Расходы на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы: |
   +——————————————————T———————————T——————T—————T—————T—————————T——————————T————+
   |— суточные в      |     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     —    |  — |
   |пределах норм,    |           |      |     |     |         |          |    |
   |установленных     |           |      |     |     |         |          |    |
   |законодательством |           |      |     |     |         |          |    |
   |РФ                |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |— суточные сверх  |     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     +    |  + |
   |норм,             |           |      |     |     |         |          |    |
   |установленных в   |           |      |     |     |         |          |    |
   |соответствии с    |           |      |     |     |         |          |    |
   |действующим       |           |      |     |     |         |          |    |
   |законодательством |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |— расходы на      |     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     —    |  — |
   |проезд до места   |           |      |     |     |         |          |    |
   |назначения и      |           |      |     |     |         |          |    |
   |обратно,          |           |      |     |     |         |          |    |
   |подтвержденные    |           |      |     |     |         |          |    |
   |документально     |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |— расходы на      |     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     +    |  + |
   |проезд до места   |           |      |     |     |         |          |    |
   |назначения и      |           |      |     |     |         |          |    |
   |обратно, не       |           |      |     |     |         |          |    |
   |подтвержденные    |           |      |     |     |         |          |    |
   |документально <3> |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |— расходы по найму|     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     —    |  — |
   |жилого помещения, |           |      |     |     |         |          |    |
   |подтвержденные    |           |      |     |     |         |          |    |
   |документально     |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |— расходы по найму|     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     +    |  + |
   |жилого помещения, |           |      |     |     |         |          |    |
   |не подтвержденные |           |      |     |     |         |          |    |
   |документально <3> |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Возмещение        |     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     —    |  — |
   |расходов,         |           |      |     |     |         |          |    |
   |связанных со      |           |      |     |     |         |          |    |
   |служебными        |           |      |     |     |         |          |    |
   |поездками         |           |      |     |     |         |          |    |
   |работников,       |           |      |     |     |         |          |    |
   |постоянная работа |           |      |     |     |         |          |    |
   |которых носит     |           |      |     |     |         |          |    |
   |разъездной        |           |      |     |     |         |          |    |
   |характер          |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Материальная помощь                                                        |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Единовременная материальная помощь, оказываемая:                           |
   +——————————————————T———————————T——————T—————T—————T—————————T——————————T————+
   |— работникам в    |     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     —    |  — |
   |связи со стихийным|           |      |     |     |         |          |    |
   |бедствием или     |           |      |     |     |         |          |    |
   |другими           |           |      |     |     |         |          |    |
   |чрезвычайными     |           |      |     |     |         |          |    |
   |обстоятельствами  |           |      |     |     |         |          |    |
   |для возмещения    |           |      |     |     |         |          |    |
   |причиненного им   |           |      |     |     |         |          |    |
   |материального     |           |      |     |     |         |          |    |
   |ущерба или вреда  |           |      |     |     |         |          |    |
   |их здоровью, а    |           |      |     |     |         |          |    |
   |также физическим  |           |      |     |     |         |          |    |
   |лицам,            |           |      |     |     |         |          |    |
   |пострадавшим от   |           |      |     |     |         |          |    |
   |террористических  |           |      |     |     |         |          |    |
   |актов на          |           |      |     |     |         |          |    |
   |территории        |           |      |     |     |         |          |    |
   |Российской        |           |      |     |     |         |          |    |
   |Федерации         |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |— членам семьи    |     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     —    |  — |
   |умершего работника|           |      |     |     |         |          |    |
   |или работнику в   |           |      |     |     |         |          |    |
   |связи со смертью  |           |      |     |     |         |          |    |
   |члена его семьи   |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Суммы материальной|     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     +    |  — |
   |помощи,           |           |      |     |     |         |          |    |
   |оказываемой       |           |      |     |     |         |          |    |
   |работодателями    |           |      |     |     |         |          |    |
   |своим работникам, |           |      |     |     |         |          |    |
   |а также бывшим    |           |      |     |     |         |          |    |
   |своим работникам, |           |      |     |     |         |          |    |
   |уволившимся в     |           |      |     |     |         |          |    |
   |связи с выходом на|           |      |     |     |         |          |    |
   |пенсию по         |           |      |     |     |         |          |    |
   |инвалидности или  |           |      |     |     |         |          |    |
   |по возрасту (доход|           |      |     |     |         |          |    |
   |по этому основанию|           |      |     |     |         |          |    |
   |не превышает      |           |      |     |     |         |          |    |
   |4000 руб. в год)  |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Суммы материальной|     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     +    |  + |
   |помощи,           |           |      |     |     |         |          | <4>|
   |оказываемой       |           |      |     |     |         |          |    |
   |работодателями    |           |      |     |     |         |          |    |
   |своим работникам, |           |      |     |     |         |          |    |
   |а также бывшим    |           |      |     |     |         |          |    |
   |своим работникам, |           |      |     |     |         |          |    |
   |уволившимся в     |           |      |     |     |         |          |    |
   |связи с выходом на|           |      |     |     |         |          |    |
   |пенсию по         |           |      |     |     |         |          |    |
   |инвалидности или  |           |      |     |     |         |          |    |
   |по возрасту (доход|           |      |     |     |         |          |    |
   |по этому основанию|           |      |     |     |         |          |    |
   |превышает         |           |      |     |     |         |          |    |
   |4000 руб. в год)  |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Спецодежда, форменная одежда, обмундирование                               |
   +——————————————————T———————————T——————T—————T—————T—————————T——————————T————+
   |Стоимость         |     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     —    |  — |
   |выдаваемой        |           |      |     |     |         |          |    |
   |работникам в      |           |      |     |     |         |          |    |
   |соответствии с    |           |      |     |     |         |          |    |
   |законодательством |           |      |     |     |         |          |    |
   |РФ спецодежды,    |           |      |     |     |         |          |    |
   |спецобуви и других|           |      |     |     |         |          |    |
   |средств           |           |      |     |     |         |          |    |
   |индивидуальной    |           |      |     |     |         |          |    |
   |защиты            |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Стоимость         |     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     —    |  — |
   |форменной одежды и|           |      |     |     |         |          |    |
   |обмундирования,   |           |      |     |     |         |          |    |
   |выдаваемых        |           |      |     |     |         |          |    |
   |работникам в      |           |      |     |     |         |          |    |
   |соответствии с    |           |      |     |     |         |          |    |
   |законодательством |           |      |     |     |         |          |    |
   |РФ бесплатно (с   |           |      |     |     |         |          |    |
   |частичной оплатой)|           |      |     |     |         |          |    |
   |и остающихся в    |           |      |     |     |         |          |    |
   |личном постоянном |           |      |     |     |         |          |    |
   |пользовании       |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Иные выплаты                                                               |
   +——————————————————T———————————T——————T—————T—————T—————————T——————————T————+
   |Выплаты           |     +     |   +  |  +  |  +  |    +    |     +    |  + |
   |стимулирующего    |           |      |     |     |         |          |    |
   |характера,        |           |      |     |     |         |          |    |
   |предусмотренные   |           |      |     |     |         |          |    |
   |коллективным      |           |      |     |     |         |          |    |
   |(трудовым)        |           |      |     |     |         |          |    |
   |договором,        |           |      |     |     |         |          |    |
   |локальными        |           |      |     |     |         |          |    |
   |нормативными      |           |      |     |     |         |          |    |
   |актами организации|           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Единовременные    |     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     +    |  + |
   |премии к          |           |      |     |     |         |          |    |
   |знаменательным    |           |      |     |     |         |          |    |
   |датам             |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Стоимость подарков|     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     +    |  — |
   |(доход по этому   |           |      |     |     |         |          |    |
   |основанию не      |           |      |     |     |         |          |    |
   |превышает         |           |      |     |     |         |          |    |
   |4000 руб. в год)  |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Стоимость подарков|     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     +    |  + |
   |(доход по этому   |           |      |     |     |         |          | <4>|
   |основанию         |           |      |     |     |         |          |    |
   |превышает         |           |      |     |     |         |          |    |
   |4000 руб. в год)  |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Выплаты, не       |     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     +    |  + |
   |отнесенные к      |           |      |     |     |         |          |    |
   |расходам,         |           |      |     |     |         |          |    |
   |уменьшающим       |           |      |     |     |         |          |    |
   |налоговую базу по |           |      |     |     |         |          |    |
   |налогу на прибыль |           |      |     |     |         |          |    |
   |организаций в     |           |      |     |     |         |          |    |
   |текущем отчетном  |           |      |     |     |         |          |    |
   |(налоговом)       |           |      |     |     |         |          |    |
   |периоде           |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Стоимость проезда |     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     —    |  — |
   |работников (членов|           |      |     |     |         |          |    |
   |их семей) к месту |           |      |     |     |         |          |    |
   |проведения отпуска|           |      |     |     |         |          |    |
   |и обратно,        |           |      |     |     |         |          |    |
   |оплачиваемая      |           |      |     |     |         |          |    |
   |налогоплательщиком|           |      |     |     |         |          |    |
   |лицам, работающим |           |      |     |     |         |          |    |
   |и проживающим в   |           |      |     |     |         |          |    |
   |районах Крайнего  |           |      |     |     |         |          |    |
   |Севера и          |           |      |     |     |         |          |    |
   |приравненных к ним|           |      |     |     |         |          |    |
   |местностях, в     |           |      |     |     |         |          |    |
   |соответствии с    |           |      |     |     |         |          |    |
   |действующим       |           |      |     |     |         |          |    |
   |законодательством,|           |      |     |     |         |          |    |
   |трудовыми         |           |      |     |     |         |          |    |
   |договорами        |           |      |     |     |         |          |    |
   |(контрактами) и   |           |      |     |     |         |          |    |
   |(или)             |           |      |     |     |         |          |    |
   |коллективными     |           |      |     |     |         |          |    |
   |договорами        |           |      |     |     |         |          |    |
   +——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+————+
   |Суммы страховых   |     —     |   —  |  —  |  —  |    —    |     —    |  — |
   |платежей (взносов)|           |      |     |     |         |          |    |
   |по обязательному  |           |      |     |     |         |          |    |
   |страхованию       |           |      |     |     |         |          |    |
   |работников,       |           |      |     |     |         |          |    |
   |осуществляемому   |           |      |     |     |         |          |    |
   |налогоплательщиком|           |      |     |     |         |          |    |
   |в порядке,        |           |      |     |     |         |          |    |
   |установленном     |           |      |     |     |         |          |    |
   |законодательством |           |      |     |     |         |          |    |
   |РФ                |           |      |     |     |         |          |    |
   L——————————————————+———————————+——————+—————+—————+—————————+——————————+—————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Страховые взносы уплачиваются в размере 60% установленного страхового тарифа (ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ).

<2> За исключением случаев, когда в договоре предусмотрена уплата страховых взносов (ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

<3> Не подлежат обложению ЕСН и НДФЛ в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (ст. ст. 217 и 238 НК РФ).

<4> Не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Сличаем отчетные формы

Еще один этап проверки: нужно сверить показатели различных форм отчетности по "зарплатным" налогам и взносам. В таблицах 2 и 3 приведены важнейшие из них, которые бухгалтер должен знать назубок. Величины, указанные во второй и третьей графах этих таблиц по соответствующему показателю, должны быть равны.

Таблица 2. Сравнение показателей налоговой декларации

по ЕСН и декларации по страховым взносам на обязательное

пенсионное страхование

     
   —————————————————————————————————————T—————————————T—————————————¬
   |      Наименование показателя       |  Налоговая  |  Декларация |
   |                                    |  декларация | по страховым|
   |                                    |    по ЕСН   |взносам в ПФР|
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Налоговая база (база для начисления |Графа 3      |Графа 6      |
   |страховых взносов на обязательное   |строки 0100  |строки 0100  |
   |пенсионное страхование) за налоговый|разд. 2      |разд. 2      |
   |(расчетный) период, всего <5>       |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |В том числе за последний квартал    |Графа 3      |Графа 6      |
   |налогового (расчетного) периода <5> |строки 0110  |строки 0110  |
   |                                    |разд. 2      |разд. 2      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Из них: 1—й месяц                   |Графа 3      |Графа 6      |
   |                                    |строки 0120  |строки 0120  |
   |                                    |разд. 2      |разд. 2      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |2—й месяц                           |Графа 3      |Графа 6      |
   |                                    |строки 0130  |строки 0130  |
   |                                    |разд. 2      |разд. 2      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |3—й месяц                           |Графа 3      |Графа 6      |
   |                                    |строки 0140  |строки 0140  |
   |                                    |разд. 2      |разд. 2      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Налоговый вычет (сумма начисленных  |Графа 3      |Графа 6      |
   |страховых взносов на обязательное   |строки 0300  |строки 0200  |
   |пенсионное страхование) за налоговый|разд. 2      |разд. 2      |
   |(расчетный) период, всего           |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |В том числе за последний квартал    |Графа 3      |Графа 6      |
   |налогового (расчетного) периода     |строки 0310  |строки 0210  |
   |                                    |разд. 2      |разд. 2      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Из них: 1—й месяц                   |Графа 3      |Графа 6      |
   |                                    |строки 0320  |строки 0220  |
   |                                    |разд. 2      |разд. 2      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |2—й месяц                           |Графа 3      |Графа 6      |
   |                                    |строки 0330  |строки 0230  |
   |                                    |разд. 2      |разд. 2      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |3—й месяц                           |Графа 3      |Графа 6      |
   |                                    |строки 0340  |строки 0240  |
   |                                    |разд. 2      |разд. 2      |
   L————————————————————————————————————+—————————————+——————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Если организация начисляет выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, которые не являются застрахованными в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ, то указанное соотношение не выполняется.

Таблица 3. Показатели формы 4-ФСС РФ и их соотношения

с показателями налоговой декларации по ЕСН

     
   —————————————————————————————————————T—————————————T—————————————¬
   |      Наименование показателя       |  Налоговая  |  Расчетная  |
   |                                    |  декларация |  ведомость  |
   |                                    |    по ЕСН   |   в ФСС РФ  |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Налоговая база за налоговый период  |Графа 4      |Строка 3     |
   |                                    |строки 0100  |таблицы 1    |
   |                                    |разд. 2      |разд. I      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Налоговые льготы                    |Графа 4      |Строка 4     |
   |                                    |строки 0400  |таблицы 1    |
   |                                    |разд. 2      |разд. I      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Расходы, произведенные на цели      |Графа 3      |Строка 15    |
   |государственного социального        |строки 0700  |таблицы 2    |
   |страхования за счет средств ФСС РФ  |разд. 2      |разд. I <6>  |
   |за налоговый период                 |             |             |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Возмещено исполнительным органом    |Графа 3      |Строка 6     |
   |ФСС РФ за налоговый период          |строки 0800  |таблицы 2    |
   |                                    |разд. 2      |разд. I      |
   +————————————————————————————————————+—————————————+—————————————+
   |Подлежит начислению в ФСС РФ за     |Графа 3      |Строка 3     |
   |налоговый период                    |строки 0900  |таблицы 2    |
   |                                    |разд. 2      |разд. I      |
   L————————————————————————————————————+—————————————+——————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Равенство будет верным, если все расходы, произведенные на цели государственного страхования за счет средств ФСС РФ, фондом приняты к зачету. И.В.Артельных Эксперт журнала "Российский налоговый курьер" Подписано в печать 19.02.2007 ————