"Российский налоговый курьер", 2007, N 5

"ЗАРПЛАТНЫЕ" НАЛОГИ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ПРИ ОБЩЕМ РЕЖИМЕ

Фирмы, применяющие общий режим налогообложения, исчисляют и уплачивают "зарплатные" налоги, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на травматизм. Остановимся на формировании облагаемых налогами и взносами баз подробнее.

Единый социальный налог

Единый социальный налог перечисляется по четырем КБК: в федеральный бюджет, фонд соцстраха, а также в федеральный и территориальные фонды медицинского страхования. Порядок формирования налоговой базы и исчисления налога регулируется гл. 24 Налогового кодекса.

Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, должны исчислять ЕСН с сумм выплат и вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам. Это установлено ст. ст. 236 и 237 Налогового кодекса. Выплаты могут осуществляться в любой форме.

По гражданско-правовому договору с организацией может работать индивидуальный предприниматель. С выплаченных ему сумм ЕСН не начисляется. Естественно, при условии, что в бухгалтерии фирмы имеется копия свидетельства о государственной регистрации предпринимателя (ее можно предъявить налоговому инспектору в качестве доказательства).

Обратите внимание: к объекту налогообложения не относятся выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Основание - абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ.

Объектом налогообложения также не признаются выплаты, которые не включаются в состав расходов по налогу на прибыль. Об этом говорится в п. 3 ст. 236 НК РФ. Перечень выплат, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, содержится в ст. 270 Кодекса. Так, премии или подарки ко дню рождения сотрудника не связаны с выполнением им трудовых обязанностей, а значит, не включаются в налогооблагаемую базу. Однако бухгалтер должен внимательно классифицировать различные премии и выплаты. Дело в том, что п. 3 ст. 236 НК РФ не дает налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат (п. 3 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.03.2006 N 106). В ст. 255 НК РФ перечислены расходы налогоплательщика, которые при формировании налоговой базы по прибыли относятся к затратам на оплату труда. Когда трудовой или коллективный договор предусматривает выплаты, например, за производственные результаты по итогам работы, то не включать такие суммы в расходы при исчислении налога на прибыль будет ошибкой. Ведь это приведет к занижению налоговой базы по ЕСН.

В ст. 238 НК РФ поименованы выплаты, не облагаемые единым социальным налогом. Это, в частности, государственные пособия и различные виды компенсаций.

К государственным пособиям относятся пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, а также по беременности и родам. Напомним, что пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) выплачивается за счет средств ФСС РФ лишь с третьего дня болезни. Первые два дня оплачивает работодатель. Это установлено Федеральным законом от 22.12.2005 N 180-ФЗ (далее - Закон N 180-ФЗ).

Пособие, выплаченное работодателем за первые два дня болезни, является государственным пособием и не облагается ЕСН (Письмо Минфина России от 17.10.2006 N 03-05-02-04/157). Указанные суммы включаются в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль. Основанием служит пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

На 2006 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (полученного от всех источников выплат) был установлен Законом N 180-ФЗ и за полный календарный месяц не мог превышать 15 000 руб. (размеры пособий на 2006 и 2007 гг. см. во врезке "Обратите внимание").

Обратите внимание! Размеры пособий в 2007 году изменились

С 1 января 2007 г. вступил в силу Федеральный закон от 19.12.2006 N 234-ФЗ. В нем установлен максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам на 2007 г. С той же даты вступил в силу и Федеральный закон от 29.12.2006 N 259-ФЗ, который внес изменения в Федеральный закон об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В таблице приведены размеры пособий за полный календарный месяц, установленные на 2006 и 2007 гг.

Таблица. Предельные размеры пособий

     
   ———————————————————T————————————————————————T———————————————————————¬
   |   Вид и размер   |         2006 г.        |        2007 г.        |
   |      пособия     +———————————T————————————+———————————T———————————+
   |                  |   Размер  | Нормативный|   Размер  |Нормативный|
   |                  |  пособия  |  документ  |  пособия  |  документ |
   +——————————————————+———————————+————————————+———————————+———————————+
   |                Обязательное социальное страхование                |
   +——————————————————T———————————T————————————T———————————T———————————+
   |Максимальный      |15 000 руб.|Статья 3    |16 125 руб.|Статья 13  |
   |размер пособия по |           |Закона      |           |Закона     |
   |временной         |           |N 180—ФЗ    |           |N 234—ФЗ   |
   |нетрудоспособности|           |            |           |           |
   +——————————————————+———————————+————————————+———————————+———————————+
   |Максимальный      |15 000 руб.|Статья 3    |16 125 руб.|Статья 13  |
   |размер пособия по |           |Закона      |           |Закона     |
   |беременности и    |           |N 180—ФЗ    |           |N 234—ФЗ   |
   |родам             |           |            |           |           |
   +——————————————————+———————————+————————————+———————————+———————————+
   |    Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на   |
   |                  производстве и профзаболеваний                   |
   +——————————————————T———————————T————————————T———————————T———————————+
   |Пособие по        |В размере  |Статья 9    |В размере  |Статья 9   |
   |временной         |100%       |Закона      |100%       |Закона     |
   |нетрудоспособности|среднего   |N 125—ФЗ    |среднего   |N 125—ФЗ   |
   |в связи с         |заработка  |            |заработка  |           |
   |несчастным случаем|работника  |            |работника  |           |
   |на производстве   |           |            |           |           |
   |или               |           |            |           |           |
   |профессиональным  |           |            |           |           |
   |заболеванием      |           |            |           |           |
   +——————————————————+———————————+————————————+———————————+———————————+
   |Максимальная      |46 900 руб.|Статья 4    |46 900 руб.|Статья 15  |
   |сумма, из которой |           |Закона      |           |Закона     |
   |исчисляется размер|           |N 180—ФЗ    |           |N 234—ФЗ   |
   |единовременной    |           |            |           |           |
   |страховой выплаты |           |            |           |           |
   +——————————————————+———————————+————————————+———————————+———————————+
   |Максимальный      |33 000 руб.|Статья 8    |36 000 руб.|Статья 16  |
   |размер ежемесячной|           |Федерального|           |Закона     |
   |страховой выплаты |           |закона от   |           |N 234—ФЗ   |
   |                  |           |22.12.2005  |           |           |
   |                  |           |N 173—ФЗ и  |           |           |
   |                  |           |ст. 14      |           |           |
   |                  |           |Федерального|           |           |
   |                  |           |закона от   |           |           |
   |                  |           |29.12.2004  |           |           |
   |                  |           |N 202—ФЗ    |           |           |
   L——————————————————+———————————+————————————+———————————+————————————
   

Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности в размере, не превышающем эту сумму, не облагается ЕСН. Сказанное относится и к части пособия за первые два дня нетрудоспособности, которая выплачена в 2006 г. за счет средств работодателя. Суммы, выплаченные в 2006 г. сверх 15 000 руб., включаются в налоговую базу в общем порядке при условии, что они учитываются в составе расходов по налогу на прибыль.

Пример 1. С 1 по 13 декабря работник находился на больничном. Его оклад - 30 000 руб., а непрерывный стаж на момент наступления нетрудоспособности - 6 лет.

Для упрощения примера предположим, что оклад не менялся с 1 декабря 2005 г. по 31 ноября 2006-го и расчетный период (249 рабочих дней) отработан полностью.

Определим размер пособия по временной нетрудоспособности.

За расчетный период работнику начислена зарплата в размере 360 000 руб. (30 000 руб. x 12 мес.). Средний дневной заработок равен 1445,78 руб. (360 000 руб. : 249 дн.).

Сумма пособия определяется умножением дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце в связи с нетрудоспособностью. В данном случае это 9 дней. Поскольку непрерывный стаж работника составляет 6 лет, пособие выплачивается в размере 80% среднего заработка. С учетом сказанного сумма выплаты работнику за время болезни равна 10 409,62 руб. (1445,78 руб. x 9 дн. x 80%). Максимальный размер пособия, установленный Законом N 180-ФЗ, за 9 рабочих дней не должен превышать 6428,57 руб. (15 000 руб. x 9 дн. : 21 дн.). За счет средств ФСС РФ будет выплачено 5000 руб. (15 000 руб. x 7 дн. : 21 дн.), то есть начиная с третьего дня наступления нетрудоспособности.

Государственным пособием в соответствии со ст. 238 НК РФ является сумма 6428,57 руб. Она не включается в налоговую базу по единому социальному налогу. Если работодатель, выполняя условия коллективного (трудового) договора, доплачивает сотруднику до среднего заработка 3981,05 руб. (10 409,62 руб. - 6428,57 руб.), эта величина будет облагаться ЕСН.

Сумма расходов на цели государственного социального страхования уменьшает ЕСН, подлежащий уплате в ФСС РФ. Это предусмотрено ст. 243 НК РФ. Будьте внимательны: в расходах не учитывается часть пособия, оплаченная из средств работодателя за первые два дня нетрудоспособности.

Как уже упоминалось, не включаются в налоговую базу компенсационные выплаты. Компенсации - это денежные выплаты, установленные для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей. Данное определение содержится в ст. 164 Трудового кодекса. Виды компенсаций перечислены в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ (см. также таблицу на с. 46). Такие выплаты освобождены от обложения ЕСН в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

При исчислении ЕСН не забывайте о праве на применение льгот по налогу. Их перечень содержится в ст. 239 НК РФ. В частности, от уплаты ЕСН освобождаются организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в налоговом периоде 100 000 руб. в пользу каждого инвалида I, II или III группы. Сведения о таких работниках с указанием фамилии, имени, отчества, группы инвалидности, а также номера и даты выдачи справки учреждения, установившего инвалидность, подаются в налоговую инспекцию в составе налоговой отчетности по ЕСН.

В ситуации, когда размер выплат в пользу инвалида нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 100 000 руб., сумма превышения облагается налогом. При этом регрессивная шкала по налогу применяется в общем порядке.

Пример 2. В организации работает инвалид I группы. За 2006 г. ему начислено в общей сумме 300 000 руб.

По данному работнику величина исчисленного ЕСН за налоговый период равна 48 800 руб. Расчет производится следующим образом:

72 800 руб. + (20 000 руб. x 10% : 100%) - (100 000 руб. x 26% : 100%) = 48 800 руб.

Сумму ЕСН каждый налогоплательщик определяет в соответствии с налоговыми ставками, указанными в ст. 241 НК РФ. Для разных категорий налогоплательщиков ставки неодинаковы. Исчисляя налог, организации должны применять те ставки ЕСН, которые законодатель предусмотрел конкретно для них.

Нередко к искажению сумм налога приводит техническая ошибка. Поэтому бухгалтер должен проверить правильность заполнения индивидуальных и сводных карточек, а также форм отчетности. Напомним, что налоговые базы для исчисления налога в федеральный бюджет и фонды медицинского страхования совпадают. А налоговая база в части ФСС РФ будет меньше, если в течение года выплачивалось вознаграждение по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Такие выплаты не включаются в налоговую базу по ЕСН, подлежащему уплате в фонд соцстраха. Основание - п. 3 ст. 238 НК РФ.

Декларация по единому социальному налогу за 2006 г. должна быть сдана не позднее 30 марта 2007 г. Этот срок определен в п. 7 ст. 243 НК РФ.

Суммы ЕСН к уплате в ФСС РФ также отражаются в разд. I расчетной ведомости, представляемой в фонд (форма 4-ФСС РФ). Данная форма заполняется в рублях и копейках (Письмо ФСС РФ от 06.04.2006 N 02-18/05-3253). Срок ее сдачи по итогам 2006 г. истек 15 января этого года.

Страховые взносы в ПФР

Величина ЕСН (авансового платежа) к уплате в федеральный бюджет может быть уменьшена на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (ст. 243 НК РФ).

Страховые взносы в Пенсионный фонд организации уплачивают согласно положениям Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее - Закон N 167-ФЗ). В п. 2 ст. 10 этого Закона сказано, что объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.

В то же время страховые взносы в ПФР не являются налоговыми платежами. Работодатель признается страхователем, а работник - застрахованным лицом (ст. ст. 6 и 7 Закона N 167-ФЗ). Данный страховой взнос не является частью ЕСН, как ошибочно полагают некоторые налогоплательщики.

Страхователи нередко делают и такую ошибку: не начисляют страховые взносы на выплаты тем работникам, к которым применяются льготы по ЕСН согласно ст. 239 НК РФ. Например, на выплаты, не превышающие в налоговом периоде 100 000 руб. на каждого инвалида I, II или III группы. Однако указанные льготы не распространяются на суммы страховых взносов. Аналогичной нормы в Законе N 167-ФЗ нет. Значит, организации должны уплачивать такие взносы на общих основаниях (см. Письмо Минфина России от 18.08.2006 N 03-05-02-04/127).

Пример 3. Воспользуемся данными примера 2. При этом не будем учитывать возраст работника и распределять взносы на накопительную и страховую части пенсии. Размер страховых взносов, подлежащих уплате по итогам 2006 г., равен 40 300 руб. Расчет производится следующим образом:

39 200 руб. + (20 000 руб. x 5,5% : 100%) = 40 300 руб.

В п. 2 ст. 243 НК РФ сказано: "Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу) к уплате в федеральный бюджет уменьшается налогоплательщиками на величину начисленных (выделено нами. - Ред.) ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов..." <*>. Применяя указанный вычет, налогоплательщики должны учитывать норму абз. 4 п. 3 этой же статьи Кодекса. Она звучит так: "Если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает величину фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу".

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Тарифы страховых взносов предусмотрены Законом N 167-ФЗ. - Примеч. ред. На практике это означает следующее. Допустим, организация уплатила страховые взносы в сумме меньшей, чем начислила и заявила в декларации (расчете авансовых платежей) по ЕСН (строка 0300). В такой ситуации налоговая инспекция доначислит налогоплательщику ЕСН на сумму положительной разницы между начисленными и фактически уплаченными страховыми взносами. Напомним, что авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование перечисляются в срок, установленный для выдачи зарплаты, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен авансовый платеж. На это указывает п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ. Сдать отчетность за 2006 г. по страховым взносам в Пенсионный фонд надо до 30 марта 2007 г. включительно (п. 6 ст. 24 Закона N 167-ФЗ). В декларации по ЕСН величина налогового вычета должна быть равна сумме начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд (по совокупности платежей на страховую и накопительную части трудовой пенсии) и совпадать с соответствующими данными декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Страховые взносы на травматизм Отчитаться по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний необходимо было до 15 января 2007 г. Но бухгалтеру не мешает полностью проверить свои обязательства перед фондом соцстраха, особенно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Взносы на травматизм - не налог. При их исчислении надо руководствоваться Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ). Страхователями по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются все организации-работодатели. Причем не важно, какой налоговый режим они применяют (ст. 3 Закона N 125-ФЗ). Кстати, обязательному страхованию подлежат не только граждане Российской Федерации, но также иностранцы и лица без гражданства (ст. 5 Закона N 125-ФЗ). Страховые тарифы определяются фондом соцстраха в зависимости от вида деятельности организации. Чем более "травматичны" условия труда работников, тем выше тарифы. На 2006 г. они установлены ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ (далее - Закон N 179-ФЗ). В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 19.12.2006 N 235-ФЗ эти же тарифы действуют и в 2007 г. Во время исполнения трудовых обязанностей работник может получить травму, увечье или вред здоровью. Тогда выплата пособия по временной нетрудоспособности, а также расходы, связанные с медицинской реабилитацией, производятся за счет ФСС РФ. Виды обеспечения указаны в ст. 8 Закона N 125-ФЗ. Базой для страховых взносов является начисленная по всем основаниям оплата труда (доход). Исключение составляют выплаты, указанные в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень). Отметим, что законодательством установлен свой порядок формирования базы по страховым взносам на травматизм, отличный от порядка исчисления ЕСН в части ФСС РФ. В частности, взносы на травматизм начисляются по договорам гражданско-правового характера, только если в договоре предусмотрена их уплата в ФСС РФ (ст. 5 Закона N 125-ФЗ). Организации имеют право применять льготу с выплат, исчисленных в пользу работников - инвалидов I, II и III групп. Страховые взносы в отношении этой категории работников уплачиваются в размере 60% страховых тарифов (ст. 2 Закона N 179-ФЗ). Пример 4. Данные по начислениям в пользу работника-инвалида приведены в примере 2. Организации присвоен I класс профессионального риска, страховой тариф составляет 0,2%, скидки и надбавки не установлены. Размер страховых взносов на обязательное социальное страхование за 2006 г. с учетом льготы равен 360 руб. [(300 000 руб. x 0,2%) x 60%]. Еще один важный момент: взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний облагаются выплаты сотрудникам, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. Например, премии, которые выплачиваются из чистой прибыли. Дело в том, что Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, является исчерпывающим и премии в нем не поименованы. Что касается пособий по временной нетрудоспособности, то на них не начисляются страховые взносы. Из каких источников (за счет работодателя или ФСС РФ) выплачено пособие, значения не имеет (п. 2 Перечня). Аналогичная позиция приведена в Письме ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243. Взносы на травматизм, подлежащие перечислению в бюджет фонда, уменьшаются на суммы выплат пострадавшим от несчастных случаев на производстве или профзаболеваний. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период болезни застрахованного лица до его выздоровления (или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности) в размере 100% его среднего заработка. Об этом говорится в ст. 9 Закона N 125-ФЗ. Каждый страхователь обязан сдать отчетность в ФСС РФ по данному виду страховых взносов. Для этого предусмотрен разд. III расчетной ведомости формы 4-ФСС РФ. НДФЛ В отличие от ЕСН, а также страховых взносов, перечисляемых работодателем во внебюджетные фонды, НДФЛ платит работник с суммы своих доходов. Организация лишь выполняет обязанности налогового агента (ст. 226 НК РФ). Однако это совсем непросто, ведь задача бухгалтера - правильно исчислить налог, удержать его и вовремя перечислить в бюджет. Облагаемые НДФЛ доходы физического лица перечислены в ст. 208 Налогового кодекса. При определении налоговой базы следует учитывать, что ст. 217 НК РФ предусматривает доходы, не подлежащие налогообложению. Их список достаточно велик. Например, к таким выплатам относятся некоторые пособия и компенсации. В то же время пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) подлежат обложению НДФЛ. Налог исчисляется со всей суммы пособия. Пример 5. Воспользуемся данными примера 1 и определим сумму НДФЛ, которую необходимо удержать. За время нетрудоспособности работнику была начислена сумма 10 409,62 руб. Из нее государственным пособием по временной нетрудоспособности признается сумма 6428,57 руб., 5000 руб. из которой выплачено за счет ФСС РФ. Остальная сумма в размере 5409,62 руб. (10 409,62 руб. - 5000 руб.) выплачена за счет средств работодателя: за первые два дня болезни - 1428,57 руб., а 3981,05 руб. является доплатой работнику до среднего заработка. НДФЛ будет облагаться вся сумма пособия, то есть 10 409,62 руб. Сумма налога составит 1353 руб. (10 409,62 руб. x 13%). При определении налоговой базы по НДФЛ физические лица имеют право на стандартные налоговые вычеты, предусмотренные в ст. 218 НК РФ. Для этого работник должен подать в бухгалтерию письменное заявление с просьбой применять вычеты при исчислении НДФЛ. Представлять заявление ежегодно не требуется (Письмо Минфина России от 27.04.2006 N 03-05-01-04/105). Однако не нужно забывать о документах, подтверждающих право на такие вычеты. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше величины доходов конкретного работника, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммами налоговых вычетов и доходов не переносится (Письмо Минфина России от 28.12.2005 N 03-05-01-03/139). Организации - налоговые агенты, которые выплачивали в 2006 г. доходы физическим лицам, должны сдать в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ. Она утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. В соответствии с положениями ст. 230 НК РФ указанные сведения необходимо представить не позднее 1 апреля 2007 г. Фактически срок подачи истекает 2 апреля, так как 1 апреля - выходной. Не представляются сведения о доходах, выплаченных предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги). Эти лица должны предъявить налоговому агенту документы, подтверждающие их госрегистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. Иными словами, надо взять у предпринимателя копию его регистрационного свидетельства. Это позволит доказать в ходе налоговой проверки, что доход выплачен предпринимателю. Примечание. Разъездной характер работы Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ внесены изменения в Трудовой кодекс. В частности, введена новая ст. 168.1 "Возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также с работой в полевых условиях, работами экспедиционного характера". Теперь работодатели должны возмещать своим сотрудникам расходы, связанные со служебными поездками, если их работа имеет разъездной характер. Это: - затраты на проезд; - расходы по найму жилого помещения; - дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); - иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Размеры и порядок возмещения затрат, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий и должностей этих работников устанавливаются коллективным (трудовым) договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Данные расходы признаются компенсационными выплатами при условии, что соответствующие положения закреплены в коллективном (трудовом) договоре. Основанием служит п. 3 ст. 217 НК РФ. Следовательно, такие выплаты не облагаются НДФЛ (Письмо Минфина России от 29.08.2006 N 03-05-01-04/252). Г.Б.Ковалева Эксперт журнала "Российский налоговый курьер" Подписано в печать 19.02.2007 ————