"Советник бухгалтера в здравоохранении", 2007, N 5

ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО В 2007 ГОДУ

В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются все российские организации. Следовательно, если региональным законом субъект Федерации не освободил учреждения здравоохранения от налога на имущество, то они обязаны его уплачивать. На 1 января 2007 г. в бюджетных учреждениях прошла переоценка стоимости объектов основных средств. О том, как правильно определить налоговую базу в этом году с учетом переоценки и отразить ее начисление и уплату в учете, мы и расскажем в этой статье.

Определение налоговой базы

В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Поэтому, естественно, возникает проблема: когда и каким образом учесть переоценку основных средств для целей обложения налогом на имущество.

Ответ на этот вопрос дают специалисты Минфина России в Письме от 18.04.2007 N 03-05-06-01/34. Результаты переоценки основных средств, проведенной бюджетным учреждением по состоянию на 1 января 2007 г.:

1) не учитываются в налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2006 г. и

2) должны быть учтены только в налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2007 г. в остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом, а также в налоговых расчетах по авансовым платежам, представляемых в налоговый орган после отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете бюджетного учреждения.

При этом в случае, если бюджетное учреждение проводит переоценку основных средств по состоянию на 1 января 2007 г. в течение I полугодия 2007 г., расчет авансового платежа по налогу на имущество организаций за I квартал 2007 г. производится без учета результатов переоценки, если результаты переоценки не отражены в бухгалтерской отчетности за I квартал 2007 г.

Более того, если результаты переоценки основных средств не отражены в I квартале 2007 г., а отражены в бюджетном учете во II квартале 2007 г., перерасчет налоговых обязательств (авансового платежа) за I квартал 2007 г. не производится. В этом случае результаты переоценки основных средств должны быть учтены бюджетным учреждением для целей налогообложения при расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества за I полугодие, 9 месяцев и год начиная с 1 января 2007 г. по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом.

Это мнение основано на том, что в соответствии с Приказом Минэкономразвития России N 306, Минфина России N 120н и Росстата N 139 от 02.10.2006 бюджетные учреждения были обязаны произвести переоценку основных средств и нематериальных активов на 1 января 2007 г. путем индексации балансовой стоимости основных средств по состоянию на 1 января 2007 г. на коэффициенты, разработанные Росстатом. Причем п. 4 Порядка проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений, утвержденного совместным Приказом Минэкономразвития России, Минфина России, Минимущества России и Госкомстата России от 25.01.2003 N 25/6н/14/7, предусмотрено, что переоценка основных средств по состоянию на 1 января 2007 г. проводится бюджетными организациями в I полугодии 2007 г. в межотчетный период, то есть в период реформации остатков баланса по счетам бюджетного учета на 1 января 2007 г. до проведения переоценки на счета бюджетного учета на 1 января 2007 г. после проведения переоценки. Результаты переоценки также отражают в балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130), в балансе исполнения бюджета (ф. 0503120), в группе граф "На начало года", и в Приложении к пояснительной записке "Сведения об изменении остатков валюты баланса" (ф. 0503173) в составе годовой бюджетной отчетности за 2007 г.

В соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 21.01.2005 N 5н, годовая бюджетная отчетность составляется бюджетными учреждениями на 1 января года, следующего за отчетным, поэтому остатки по счетам нефинансовых активов и амортизации по состоянию на 1 января 2007 г. в годовой бюджетной отчетности за 2006 г. не будут равны вступительным остаткам по указанным счетам на 1 января 2007 г. в годовой бюджетной отчетности за 2007 г.

Таким образом, бюджетная отчетность за 2006 г. составляется бюджетными учреждениями без учета переоценки, проводимой в I полугодии 2007 г., а результаты переоценки основных средств учитываются в составе бухгалтерской отчетности за 2007 г. после ее завершения в соответствии с реформацией остатков баланса по счетам бюджетного учета по состоянию на 1 января 2007 г.

Справедливости ради следует отметить, что в прошлом году Минфин России выражал иное мнение. В частности, в Письме от 22.03.2006 N 03-06-01-04/69 отмечалось, что результаты переоценки по состоянию на 1 января текущего года должны быть учтены и при расчете налога на имущество за предыдущий год. Аргументация была следующая: согласно п. 4 ст. 376 НК РФ при расчете среднегодовой стоимости имущества в расчет принимается в том числе и остаточная стоимость имущества по состоянию на 1 января следующего года. Из данной нормы - в ее взаимосвязи с положениями п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 НК РФ - следует, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период (например, за 2006 г.) остаточная стоимость имущества на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату (на 1 января 2007 г.). В том Письме Минфин России настаивал на таком варианте действий, несмотря на то что в соответствии с правилами бухгалтерского учета результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса только на начало отчетного года.

Отметим, что эта переоценка еще больше отдалила бухгалтерский и налоговый учет в учреждениях. При этом в налоговом учете для целей налогообложения прибыли нужно продолжать начислять амортизацию исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств (или его восстановительной стоимости, определенной с учетом переоценок до 1 января 2002 г. включительно). В бухгалтерском же учете амортизация будет начисляться в другом размере - с учетом всех переоценок, осуществленных после вступления в силу гл. 25 НК РФ, что учитывается для целей обложения налогом на имущество.

Начисление и уплата налога на имущество в бюджетном учете

Расчеты по налогу на имущество отражаются в бюджетном учете на счете 0 30305 000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет":

начисленная сумма налога (авансового платежа) отражается по кредиту счета 0 30305 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет", а уплаченная сумма налога или авансового платежа проводится по дебету счета 0 30305 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет".

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина России от 08.12.2006 N 168н, расходы на уплату налогов и сборов в бюджеты всех уровней, включаемые в состав расходов, относятся на статью 290 "Прочие расходы" ЭКР. Поэтому в случае, если начисление налога на имущество производится в отношении имущества, приобретенного и используемого в рамках основной деятельности, финансируемой за счет бюджетных средств, сумму начисленного налога (авансовых платежей) относят в дебет счета 1 40101 290 "Прочие расходы".

Если же налог начисляется по основным средствам, приобретенным за счет внебюджетных источников и используемым при осуществлении предпринимательской деятельности, сумму налога следует относить в дебет счета 2 10604 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" (конечно же, по статье 290 ЭКР).

Пример. В регионе, где нет льгот по налогу на имущество для учреждений здравоохранения, ставка налога на имущество составляет 2,2% и предусматриваются авансовые платежи по данному налогу, которые должны быть уплачены не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Налоговая база и сумма налога (авансового платежа) исчисляются и отражаются в налоговых расчетах и декларациях в полных рублях.

Стоимость основных средств, отраженная на счете 0 10100 000 "Основные средства", по состоянию на 1 января 2007 г. (с учетом переоценки, завершенной в апреле 2007 г.) составляет 10 325 600 руб., в том числе:

- на счете 1 10100 000 (основные средства, приобретенные и используемые в рамках основной деятельности, финансируемой за счет бюджетных средств) - 7 300 000 руб.;

- на счете 2 10100 000 (основные средства, приобретенные и используемые в рамках предпринимательской деятельности за счет внебюджетных источников) - 3 025 600 руб.

Стоимость имущества до переоценки (по состоянию на 31 декабря 2006 г. и, следовательно, отражавшаяся в учете по состоянию на 1 января 2007 г. до отражения результатов переоценки, завершенной в апреле 2007 г.) составляла 7 205 000 руб., в том числе:

- на счете 1 10100 000 (основные средства, приобретенные и используемые в рамках основной деятельности, финансируемой за счет бюджетных средств) - 5 200 000 руб.;

- на счете 2 10100 000 (основные средства, приобретенные и используемые в рамках предпринимательской деятельности за счет внебюджетных источников) - 2 005 000 руб.

Сумма накопленной амортизации основных средств, отраженная на счете 0 10400 000 "Амортизация" (за исключением субсчета 0 10408 000 "Амортизация нематериальных активов") по состоянию на 1 января 2007 г. составляла:

1) до переоценки

- на счете 1 10400 000 - 3 634 301 руб.;

- на счете 2 10400 000 - 729 278 руб.;

2) с учетом переоценки - 6 212 500 руб., в том числе:

- на счете 1 10400 000 - 5 102 000 руб.;

- на счете 2 10400 000 - 1 110 500 руб.

Предположим, что ежемесячная сумма амортизации в 2007 г.:

1) до переоценки составляла 44 564 руб., в том числе по объектам, приобретенным на бюджетные средства, - 21 370 руб., и по объектам, приобретенным за счет средств от предпринимательской деятельности, - 23 194 руб.;

2) с учетом переоценки составляет 65 000 руб., в том числе по объектам, приобретенным на бюджетные средства, - 30 000 руб., и по объектам, приобретенным за счет средств от предпринимательской деятельности, - 35 000 руб.

Допустим также, что в мае 2007 г. были приобретены за счет средств от предпринимательской деятельности и введены в эксплуатацию компьютеры для оснащения нового компьютерного класса, стоимость которых составила 468 000 руб., а ежемесячная сумма амортизации (начиная с июня 2007 г.) - 13 000 руб.

Расчет остаточной стоимости основных средств данного образовательного учреждения по состоянию на 1-е число каждого месяца в первом квартале 2007 г. - до отражения в учете результатов переоценки - будет выглядеть следующим образом:

     
   ———————————T———————————————————T————————————T———————————————T———————————————¬
   |   Дата   |   Первоначальная  |    Сумма   |     Сумма     |   Остаточная  |
   |          |(восстановительная)|амортизации,|  накопленной  |   стоимость   |
   |          | стоимость основных| начисленной| амортизации на|    основных   |
   |          |      средств      |в предыдущем|соответствующую|   средств на  |
   |          |                   |   месяце   |      дату     |соответствующую|
   |          |                   |            |               |      дату     |
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.01.2007|          7 205 000|            |      4 363 579|      2 841 421|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.02.2007|          7 205 000|      44 564|      4 408 143|      2 796 857|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.03.2007|          7 205 000|      44 564|      4 452 707|      2 752 293|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.04.2007|          7 205 000|      44 564|      4 497 271|      2 707 729|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |Сумма остаточной стоимости основных средств на 1—е число   |     11 098 300|
   |каждого месяца с 01.01.2007 по 01.04.2007 включительно     |               |
   L———————————————————————————————————————————————————————————+————————————————
   

При этом расчет остаточной стоимости основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, по состоянию на 1-е число каждого месяца в первом квартале 2007 г. (до отражения результатов переоценки) будет выглядеть следующим образом:

     
   ———————————T———————————————————T————————————T———————————————T———————————————¬
   |   Дата   |   Первоначальная  |    Сумма   |     Сумма     |   Остаточная  |
   |          |(восстановительная)|амортизации,|  накопленной  |   стоимость   |
   |          | стоимость основных| начисленной| амортизации на|    основных   |
   |          |      средств      |в предыдущем|соответствующую|   средств на  |
   |          |                   |   месяце   |      дату     |соответствующую|
   |          |                   |            |               |      дату     |
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.01.2007|          5 200 000|            |      3 634 301|      1 565 699|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.02.2007|          5 200 000|      21 370|      3 655 671|      1 544 329|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.03.2007|          5 200 000|      21 370|      3 677 041|      1 522 959|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.04.2007|          5 200 000|      21 370|      3 698 411|      1 501 589|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |Сумма остаточной стоимости основных средств на 1—е число   |      6 134 576|
   |каждого месяца с 01.01.2007 по 01.04.2007 включительно     |               |
   L———————————————————————————————————————————————————————————+————————————————
   

А расчет остаточной стоимости основных средств, приобретенных за счет внебюджетных источников (средств от предпринимательской деятельности), по состоянию на 1-е число каждого месяца в первом квартале 2007 г. (до отражения результатов переоценки) будет выглядеть так:

     
   ———————————T———————————————————T————————————T———————————————T———————————————¬
   |   Дата   |   Первоначальная  |    Сумма   |     Сумма     |   Остаточная  |
   |          |(восстановительная)|амортизации,|  накопленной  |   стоимость   |
   |          | стоимость основных| начисленной| амортизации на|    основных   |
   |          |      средств      |в предыдущем|соответствующую|   средств на  |
   |          |                   |   месяце   |      дату     |соответствующую|
   |          |                   |            |               |      дату     |
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.01.2007|          2 005 000|            |        729 278|      1 275 722|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.02.2007|          2 005 000|      23 194|        752 472|      1 252 528|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.03.2007|          2 005 000|      23 194|        775 666|      1 229 334|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.04.2007|          2 005 000|      23 194|        798 860|      1 206 140|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |Сумма остаточной стоимости основных средств на 1—е число   |      4 963 724|
   |каждого месяца с 01.01.2007 по 01.04.2007 включительно     |               |
   L———————————————————————————————————————————————————————————+————————————————
   

Таким образом, в первом квартале 2007 г. средняя стоимость имущества, подлежащего налогообложению, отражаемая в налоговом расчете, составила:

11 098 300 : 4 = 2 774 575 руб.

Следовательно, общая сумма авансового платежа по налогу на имущество за первый квартал, подлежащая уплате до 5 мая 2007 г. (на основании налогового расчета, подаваемого в налоговую инспекцию до 30 апреля 2007 г.), составляет:

2 774 575 x 2,2% x 1/4 = 15 260 руб.

Для отражения расчетов по налогу на имущество в бюджетном учете необходимо также определить раздельно суммы налога на имущество по основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств и внебюджетных источников. Эти расчеты производятся аналогичным образом:

     
   ———————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |  Наименование показателя |   Сумма в части основных средств,   |
   |                          |        приобретенных за счет        |
   |                          +——————————————————T——————————————————+
   |                          | бюджетных средств|   внебюджетных   |
   |                          |                  |    источников    |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Средняя стоимость         |6 134 576 : 4 =   |4 963 724 : 4 =   |
   |имущества, подлежащего    |1 533 644         |1 240 931         |
   |налогообложению в первом  |                  |                  |
   |квартале 2007 г.          |                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Сумма авансового платежа  |1 533 644 x 2,2% x|1 240 931 x 2,2% x|
   |за первый квартал 2007 г. |1/4 = 8435        |1/4 = 6825        |
   L——————————————————————————+——————————————————+———————————————————
   

Общий расчет остаточной стоимости основных средств данного образовательного учреждения по состоянию на 1-е число каждого месяца в первом полугодии 2007 г. - уже с учетом результатов произведенной и отраженной в учете во втором квартале переоценки - будет выглядеть следующим образом:

     
   ———————————T———————————————————T————————————T———————————————T———————————————¬
   |   Дата   |   Первоначальная  |    Сумма   |     Сумма     |   Остаточная  |
   |          |(восстановительная)|амортизации,|  накопленной  |   стоимость   |
   |          | стоимость основных| начисленной| амортизации на|    основных   |
   |          |      средств      |в предыдущем|соответствующую|   средств на  |
   |          |                   |   месяце   |      дату     |соответствующую|
   |          |                   |            |               |      дату     |
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.01.2007|         10 325 600|           0|      6 202 500|      4 123 100|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.02.2007|         10 325 600|      65 000|      6 267 500|      4 058 100|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.03.2007|         10 325 600|      65 000|      6 332 500|      3 993 100|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.04.2007|         10 325 600|      65 000|      6 397 500|      3 928 100|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |Сумма остаточных стоимостей основных средств на 1—е число  |     16 102 400|
   |каждого месяца с 01.01.2007 по 01.04.2007 включительно     |               |
   +——————————T———————————————————T————————————T———————————————+———————————————+
   |01.05.2007|          3 863 100|      65 000|      6 462 500|      3 863 100|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.06.2007|          4 266 100|      65 000|      6 527 500|      4 266 100|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.07.2007|          4 188 100|      78 000|      6 605 500|      4 188 100|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |Сумма остаточной стоимости основных средств на 1—е число   |     28 419 700|
   |каждого месяца с 01.01.2007 по 01.07.2007 включительно     |               |
   L———————————————————————————————————————————————————————————+————————————————
   

При этом расчет остаточной стоимости основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, по состоянию на 1-е число каждого месяца в первом полугодии 2007 г. будет выглядеть следующим образом:

     
   ———————————T———————————————————T————————————T———————————————T———————————————¬
   |   Дата   |   Первоначальная  |    Сумма   |     Сумма     |   Остаточная  |
   |          |(восстановительная)|амортизации,|  накопленной  |   стоимость   |
   |          | стоимость основных| начисленной| амортизации на|    основных   |
   |          |      средств      |в предыдущем|соответствующую|   средств на  |
   |          |                   |   месяце   |      дату     |соответствующую|
   |          |                   |            |               |      дату     |
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.01.2007|          7 300 000|            |      5 102 000|      2 198 000|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.02.2007|          7 300 000|      30 000|      5 132 000|      2 168 000|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.03.2007|          7 300 000|      30 000|      5 162 000|      2 138 000|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.04.2007|          7 300 000|      30 000|      5 192 000|      2 108 000|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |Сумма остаточной стоимости основных средств на 1—е число   |      8 612 000|
   |каждого месяца с 01.01.2007 по 01.04.2007 включительно     |               |
   +——————————T———————————————————T————————————T———————————————+———————————————+
   |01.05.2007|          7 300 000|      30 000|      5 222 000|      2 078 000|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.06.2007|          7 300 000|      30 000|      5 252 000|      2 048 000|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.07.2007|          7 300 000|      30 000|      5 282 000|      2 018 000|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |Сумма остаточной стоимости основных средств на 1—е число   |     14 756 000|
   |каждого месяца с 01.01.2007 по 01.07.2007 включительно     |               |
   L———————————————————————————————————————————————————————————+————————————————
   

А расчет остаточной стоимости основных средств, приобретенных за счет внебюджетных источников (средств от предпринимательской деятельности), по состоянию на 1-е число каждого месяца в первом полугодии 2007 г. будет выглядеть так:

     
   ———————————T———————————————————T————————————T———————————————T———————————————¬
   |   Дата   |   Первоначальная  |    Сумма   |     Сумма     |   Остаточная  |
   |          |(восстановительная)|амортизации,|  накопленной  |   стоимость   |
   |          | стоимость основных| начисленной| амортизации на|    основных   |
   |          |      средств      |в предыдущем|соответствующую|   средств на  |
   |          |                   |   месяце   |      дату     |соответствующую|
   |          |                   |            |               |      дату     |
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.01.2007|          3 025 600|            |      1 100 500|      1 925 100|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.02.2007|          3 025 600|      35 000|      1 135 500|      1 890 100|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.03.2007|          3 025 600|      35 000|      1 170 500|      1 855 100|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.04.2007|          3 025 600|      35 000|      1 205 500|      1 820 100|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |Сумма остаточной стоимости основных средств на 1—е число   |      7 490 400|
   |каждого месяца с 01.01.2007 по 01.04.2007 включительно     |               |
   +——————————T———————————————————T————————————T———————————————+———————————————+
   |01.05.2007|          3 025 600|      35 000|      1 240 500|      1 785 100|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.06.2007|          3 493 600|      35 000|      1 275 500|      2 218 100|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |01.07.2007|          3 493 600|      48 000|      1 323 500|      2 170 100|
   +——————————+———————————————————+————————————+———————————————+———————————————+
   |Сумма остаточной стоимости основных средств на 1—е число   |     13 663 700|
   |каждого месяца с 01.01.2007 по 01.07.2007 включительно     |               |
   L———————————————————————————————————————————————————————————+————————————————
   

В результате при исчислении налога на имущество за полугодие 2007 г. бухгалтер примет среднюю стоимость имущества равной:

28 419 700 : 7 = 4 059 957 руб.

А сумма авансового платежа по налогу, подлежащего перечислению до 5 августа 2007 г. (на основании налогового расчета, подаваемого в налоговую инспекцию до 30 июля 2007 г.), будет определена как:

4 059 957 x 2,2% x 1/4 = 22 330 руб.

Для отражения расчетов по налогу на имущество в бюджетном учете необходимо также определить раздельно суммы налога на имущество по основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств и внебюджетных источников. Эти расчеты производятся аналогичным образом:

     
   ———————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |  Наименование показателя |   Сумма в части основных средств,   |
   |                          |        приобретенных за счет        |
   |                          +——————————————————T——————————————————+
   |                          | бюджетных средств|   внебюджетных   |
   |                          |                  |    источников    |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Средняя стоимость         |14 756 000 : 7 =  |13 663 700 : 7 =  |
   |имущества, подлежащего    |2 108 000         |1 951 957         |
   |налогообложению по итогам |                  |                  |
   |полугодия 2007 г.         |                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Сумма авансового платежа  |2 108 000 x 2,2% x|1 951 957 x 2,2% x|
   |за полугодие 2007 г.      |1/4 = 11 594      |1/4 = 10 736      |
   L——————————————————————————+——————————————————+———————————————————
   

Операции по начислению и уплате авансовых платежей по налогу на имущество бухгалтер университета отразит следующими записями:

     
   ——————————————————————————————————T——————T———————————————————————¬
   |       Содержание операции       |Сумма,| Корреспонденция счетов|
   |                                 | руб. +———————————T———————————+
   |                                 |      |   Дебет   |   Кредит  |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |Начислен авансовый платеж по     | 8 435|1 40101 290|1 30305 730|
   |налогу на имущество за первый    |      |           |           |
   |квартал 2007 г. в части,         |      |           |           |
   |относящейся к основным средствам,|      |           |           |
   |приобретенным за счет бюджетных  |      |           |           |
   |средств                          |      |           |           |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |Начислен авансовый платеж по     | 6 825|2 10604 340|2 30305 730|
   |налогу на имущество за первый    |      |2 40101 290|           |
   |квартал 2007 г. в части,         |      |           |           |
   |относящейся к основным средствам,|      |           |           |
   |приобретенным за счет средств от |      |           |           |
   |предпринимательской деятельности |      |           |           |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |Уплачен авансовый платеж по      | 8 435|1 30305 830|1 30405 290|
   |налогу на имущество за первый    |      |           |           |
   |квартал 2007 г. в части,         |      |           |           |
   |относящейся к основным средствам,|      |           |           |
   |приобретенным за счет бюджетных  |      |           |           |
   |средств                          |      |           |           |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |Уплачен авансовый платеж по      | 6 825|2 30305 830|2 20101 610|
   |налогу на имущество за первый    |      |           |           |
   |квартал 2007 г. в части,         |      |           |           |
   |относящейся к основным средствам,|      |           |           |
   |приобретенным за счет средств от |      |           |           |
   |предпринимательской деятельности |      |           |           |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |Начислен авансовый платеж по     |11 594|1 40101 290|1 30305 730|
   |налогу на имущество за полугодие |      |           |           |
   |2007 г. в части, относящейся к   |      |           |           |
   |основным средствам, приобретенным|      |           |           |
   |за счет бюджетных средств        |      |           |           |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |Начислен авансовый платеж по     |10 736|2 10604 340|2 30305 730|
   |налогу на имущество за полугодие |      |2 40101 290|           |
   |2007 г. в части, относящейся к   |      |           |           |
   |основным средствам, приобретенным|      |           |           |
   |за счет средств от               |      |           |           |
   |предпринимательской деятельности |      |           |           |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |Уплачен авансовый платеж по      |11 594|1 30305 830|1 30405 290|
   |налогу на имущество за полугодие |      |           |           |
   |2007 г. в части, относящейся к   |      |           |           |
   |основным средствам, приобретенным|      |           |           |
   |за счет бюджетных средств        |      |           |           |
   +—————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+
   |Уплачен авансовый платеж по      |10 736|2 30305 830|2 20101 610|
   |налогу на имущество за полугодие |      |           |           |
   |2007 г. в части, относящейся к   |      |           |           |
   |основным средствам, приобретенным|      |           |           |
   |за счет средств от               |      |           |           |
   |предпринимательской деятельности |      |           |           |
   L—————————————————————————————————+——————+———————————+————————————
   

Н.Н.Шишкоедова Доцент кафедры "Бухгалтерский учет и аудит" Курганского филиала АТ и СО, консультант-эксперт ИД "Советник бухгалтера" Подписано в печать 25.04.2007 ————