"Бюджетный учет", 2007, N 4

СОТРУДНИК НА КУРОРТЕ - БУХГАЛТЕР НА РАБОТЕ

Определенным категориям работников администрация по закону обязана предоставлять путевки для санаторно-курортного лечения. Других отправляют поправить здоровье за счет средств от предпринимательской деятельности или соцстраха. В любом случае у бухгалтера появляется еще одна забота.

Прежде всего нужно запастись документами, которые подтверждали бы и необходимость отправить сотрудника на лечение, отдых, и сам факт его пребывания в санатории, доме отдыха, турбазе.

Бумажка к бумажке

Оплаченные путевки должны храниться в кассе учреждения, ответственным за них является кассир (п. 96 Инструкции, утвержденной Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н (далее - Инструкция N 25н)). Прием и выдачу путевок оформляют приходным (ф. 0310001) и расходным (ф. 0310002) кассовыми ордерами соответственно. Их регистрируют в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от документов по денежным средствам. Кроме того, понадобится и приказ руководителя учреждения о выдаче путевок. Аналитический учет путевок ведут в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051), а операции по движению денежных документов отражают в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071). Путевки, полученные безвозмездно, за счет средств ФСС и средств от предпринимательской деятельности также следует учитывать отдельно друг от друга.

Бухгалтеру также понадобятся:

- документ об оплате (если она есть);

- приходная накладная (если путевка приобретается за счет ФСС);

- медицинское заключение;

- решение комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию о выделении путевки и условиях ее оплаты (п. 7 Постановления Правительства РФ от 21 апреля 2001 г. N 309, далее - Постановление N 309);

- заявление работника. Его составляют в произвольной форме. К примеру, так: "Прошу оплатить часть стоимости путевки в санаторий "Егерь" стоимостью 10 000 руб. Деньги за путевку прошу перечислить: указать реквизиты";

- при оплате путевки за счет средств ФСС: помимо заявления сотрудника понадобится Справка для получения путевки (ф. 070/у-04, утверждена Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 22 ноября 2004 г. N 256, далее - Приказ N 256). Ее оформляют при наличии медицинских показаний с рекомендацией санаторно-курортного лечения (п. 1.5 Порядка медицинского отбора и направления больных на санаторно-курортное лечение, утвержденного Приказом N 256). Срок действия этого документа - 6 месяцев;

- отрывной талон к санаторно-курортной путевке, который подтверждает пребывание сотрудника в санатории (п. 10 Постановления N 309).

Путевки за счет ФСС

Работникам учреждения за счет ФСС могут выдаваться путевки на:

- санаторно-курортное лечение и оздоровление для профилактики заболеваний;

- санаторно-курортное лечение в связи с необходимостью санаторного долечивания непосредственно после стационарного лечения заболеваний по закрытому перечню (заболевания беременных женщин групп риска, острый инфаркт миокарда, острое нарушение мозгового кровообращения, операции на сердце и магистральных сосудах, операции язвенной болезни желудка, двенадцатиперстной кишки, удаление желчного пузыря, операции по поводу панкреатита (панкреонекроза), сахарный диабет).

Надо сказать, что за счет средств ФСС предусмотрена оплата путевки сроком пребывания в российском санаторно-курортном учреждении не более 21 дня (п. 1 ст. 5 Закона от 19 декабря 2006 г. N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" (далее - Закон N 234-ФЗ)). Для больных с заболеваниями и последствиями травм спинного и головного мозга - не более 42 дней.

Заметим, в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, стоимость одного дня пребывания в санаторно-курортном учреждении определяется с учетом этих коэффициентов.

Работодатель самостоятельно осуществляет расходы на полную или частичную оплату стоимости путевки, а затем уменьшает ЕСН на сумму таких трат (п. 2 ст. 243 НК РФ). При этом сумма ЕСН в каждом календарном месяце, подлежащего уплате в ФСС, должна уменьшаться на сумму начисленных в этом же периоде предусмотренных законодательством пособий (Письмо Минфина России от 15 сентября 2004 г. N 03-05-02-04/16). В нашем случае это оплата стоимости путевки.

Детские путевки

Статья 11 Закона N 234-ФЗ предусматривает, что за счет средств соцстраха производится полная или частичная оплата стоимости путевок для детей застрахованных граждан:

- в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории Российской Федерации, продолжительностью пребывания 21 - 24 дня из расчета до 500 руб. на одного ребенка в сутки;

- в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря продолжительностью пребывания не более 24 дней в период школьных каникул в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Максимальный размер оплаты стоимости путевки на одного ребенка в сутки в детских санаториях и санаторных оздоровительных лагерях круглогодичного действия, расположенных в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих районных коэффициентов.

В организованных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления оздоровительных лагерях с дневным пребыванием детей и организацией двух- или трехразового питания за счет средств обязательного социального страхования производится оплата стоимости набора продуктов питания не более чем за 21 день пребывания в них детей застрахованных граждан в период школьных каникул исходя из фактически сложившихся цен в данном регионе.

При этом, если финансовое положение учреждения не позволяет оплатить стоимость путевок в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря самостоятельно, администрация должна представлять в исполнительные органы Фонда социального страхования копию сметы доходов и расходов, подтверждающую отсутствие ассигнований на эти цели. При осуществлении предпринимательской или иной приносящей доход деятельности - еще и справку об открытых счетах для учета операций со средствами, полученными от такой деятельности, копии выписок банков об остатках и движении средств на счетах (Письмо ФСС РФ от 23 мая 2006 г. N 02-18/07-5008).

Налоги

Как следует из п. 9 ст. 217 Налогового кодекса, НДФЛ не облагают стоимость путевки (для работников и их детей, не достигших 16 лет), приобретенной за счет средств ФСС и средств, остающихся после уплаты налога на прибыль. Однако в недавнем Письме налоговой службы (Письмо УФНС по г. Москве от 17 октября 2006 г. N 28-11/91207) инспекторы указали, что если сметой доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрены расходы на путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплата стоимости путевок и лечения, произведенная за счет бюджетных средств, не подлежит также обложению НДФЛ. Надо сказать, что судьи поддерживают эту точку зрения (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 июня 2004 г. по делу N А26-8901/03-27). Арбитры отвергли довод инспекторов, что раз у учреждения нет объекта обложения налогом на прибыль, у него отсутствует и источник компенсирования стоимости санаторно-курортной путевки. Служители Фемиды указали, что, если учреждение получило от главного распорядителя бюджетных средств бюджетное финансирование и из средств, которые остались после уплаты налога на прибыль, оплатило стоимость путевок, такие суммы не облагают НДФЛ.

Внимание! Компенсации за неиспользованные санаторно-курортные путевки в любом случае не являются компенсациями каких-либо затрат налогоплательщика. Следовательно, они не подпадают под действие п. 9 и иных пунктов ст. 217 Налогового кодекса и подлежат обложению НДФЛ.

Кроме того, все в том же Письме УФНС по г. Москве от 17 октября 2006 г. N 28-11/91207 инспекторы высказали мнение, что наличия областных, муниципальных, региональных (а не федеральных <*>) законов уже достаточно для того, чтобы освободить стоимость путевки от обложения НДФЛ и ЕСН <**>. Хотя еще совсем недавно чиновники считали по-другому (Письма ФНС России от 17 марта 2006 г. N 04-1-02/152@, УФНС по г. Москве от 15 ноября 2005 г. N 21-18/83922, УМНС по г. Москве от 5 февраля 2003 г. N 28-11/6953). Так, для государственных и муниципальных служащих существует Закон от 27 июля 2004 г. N 79-ФЗ. Он не предусматривает предоставления путевок. И чиновники полагали, что даже при наличии, к примеру, Закона г. Москвы от 24 марта 2004 г. N 15 "О муниципальной службе в городе Москве" и Закона Ставропольского края от 1 марта 2005 г. N 4-кз такие выплаты являются дополнительными, они не носят характера возмещения затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей. То есть не являются по своей сути компенсациями. Значит, со стоимости путевки следует исчислять НДФЛ и ЕСН в общем порядке.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для сотрудников таможенных органов это Закон от 21 июля 1997 г. N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации"; для работников, занятых на работах с химическим оружием, - Закон от 7 ноября 2000 г. N 136-ФЗ "О социальной защите граждан, занятых на работах с химическим оружием". <**> Судьи с этим согласны. Примером служит Постановление ФАС Московского округа от 12 мая 2006 г. N КА-А40/3904-06. Бюджетный учет Поступление путевки в кассу отражают по дебету счета 0 201 05 510 "Поступления денежных документов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (030203730, 030204730, 030205730, 030209730, 030215730, 030216730, 030217730, 030218730, 030222730). Выдача путевки из кассы отражается по дебету соответствующих аналитических счетов счета 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020803560, 020804560, 020805560, 020809560, 020815560, 020816560, 020817560, 020818560, 020822560) и кредиту счета 0 201 05 610 "Выбытия денежных документов". Как показывает практика, основная сложность при отражении операций, связанных с путевками, возникает в том случае, когда их оплачивают за счет нескольких источников. Рассмотрим эту ситуацию. Пример. Учреждение приобрело санаторно-курортную путевку стоимостью 15 000 руб., в том числе: - за счет средств соцстраха - 9000 руб.; - за счет работника - 2000 руб.; - за счет прибыли учреждения - 4000 руб. Если путевки приобретают за счет ФСС, следует применять код ЭКР 213 "Начисления на оплату труда" (Письмо Минфина России от 14 апреля 2006 г. N 02-14-10/880). Возмещение стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников самим учреждением предусмотрено по подстатье ЭКР 212 "Прочие выплаты". Операции по приобретению и использованию санаторно-курортной путевки будут отражены в бюджетном учете учреждения в следующем порядке: Дебет 1 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" Кредит 1 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда" - отнесены расходы по приобретению путевки за счет средств ФСС - 9000 руб.; Дебет 2 401 01 290 "Прочие расходы" Кредит 2 302 18 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам" - отнесены расходы на путевку за счет приносящей доход деятельности - 4000 руб. Работник вправе погасить свою задолженность перед учреждением двумя способами. Либо за счет заработной платы: Дебет 1 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" Кредит 1 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" - из заработной платы сотрудника удержана часть стоимости путевки (основание - заявление работника) - 2000 руб. Тогда оплата путевки будет осуществляться так: Дебет 1 304 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда" Кредит 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате" - перечислено с лицевого счета учреждения в оплату стоимости путевки за счет средств работника - 2000 руб. Также работник вправе внести необходимую сумму в кассу учреждения по приходному кассовому ордеру. В данном случае полученные средства меняют свою квалификацию. Они становятся средствами во временном распоряжении. Значит, признак вида деятельности в разряде 18 номера счета бюджетного учета "1" меняется на "3": Дебет 3 201 04 510 "Поступления в кассу" Кредит 3 304 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение" - внесено в кассу работником - 2000 руб.; Дебет 3 201 02 510 "Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения" Кредит 3 201 04 610 "Выбытия из кассы" - зачисление наличных денежных средств из кассы на счет во временном распоряжении - 2000 руб.; Дебет 3 304 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение" Кредит 3 201 02 610 "Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение" - перечислены с лицевого счета полученные средства - 2000 руб. Перечисление денежных средств за счет ФСС отражают так: Дебет 1 302 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда" Кредит 1 304 05 213 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда" - перечислено с лицевого счета учреждения в оплату стоимости путевки за счет средств ФСС РФ - 9000 руб. Перечисление денежных средств за счет приносящей доход деятельности: Дебет 2 302 18 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам" Кредит 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" - оплата путевки по безналичному расчету за счет приносящей доход деятельности - 4000 руб. Примечание. Подробнее Отражение операций на санаторно-курортное лечение в рамках социальной помощи населению отражают так: Дебет КГ. ФКР. 1 401 01 262 "Расходы на пособия по социальной помощи населению" Кредит КГ. ФКР. 1 302 16 730 "Увеличение кредиторской задолженности по социальной помощи населению" - отнесены расходы на приобретение путевки за счет средств на социальную поддержку населения; Дебет КГ. ФКР. 1 302 16 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по социальной помощи населению" Кредит КГ. ФКР. 1 304 05 262 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по пособиям по социальной помощи населению" - оплачена путевка по безналичному расчету с единого счета. Внимание! По договорам на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение получатель средств федерального бюджета вправе предусматривать авансовые платежи в размере 100 процентов (пп. 1 п. 3 ст. 115 Закона от 19 декабря 2006 г. N 238-ФЗ "О Федеральном бюджете на 2007 год"). А.Ю.Ильина Редактор-эксперт журнала "Бюджетный учет" Подписано в печать 23.03.2007 ————