"Бюджетный учет", 2007, N 4

ПОДВОДНЫЕ КАМНИ ПЕРЕОЦЕНКИ

О переоценке сказано уже достаточно много. В данной статье хотелось бы рассмотреть то, как теория реализуется на практике, и то, с какими трудностями может столкнуться бухгалтер учреждения, проводя переоценку.

Объекты переоценки

Переоценке подлежат:

1. Основные средства, находящиеся в оперативном управлении учреждения и учитываемые по состоянию на 1 января 2007 г. по соответствующим счетам бюджетного учета синтетической группы 0 101 00 000 "Основные средства" (таблица 1).

Таблица 1

     
   —————————————————T————————————————————T———————————————T——————————¬
   |  Наименование  |     Номер счета    |   Состояние   |   Срок   |
   |     объекта    |  бюджетного учета  |    объекта    |переоценки|
   |   переоценки   |                    |   переоценки  |          |
   +————————————————+————————————————————+———————————————+——————————+
   |        1       |          2         |       3       |     4    |
   +————————————————+————————————————————+———————————————+——————————+
   |Основные        |000 ФКР 1 101 00 000|               |          |
   |средства,       |000 ФКР 2 101 00 000|               |          |
   |в том числе:    |                    |               |          |
   +————————————————+————————————————————+———————————————+——————————+
   |жилые помещения |000 ФКР 0 101 01 000|В запасе (любой|Не позднее|
   +————————————————+————————————————————+стоимости,     |1 июля    |
   |нежилые         |000 ФКР 0 101 02 000|не введенные в |2007 г.   |
   |помещения       |                    |эксплуатацию). |          |
   +————————————————+————————————————————+В эксплуатации |          |
   |сооружения      |000 ФКР 0 101 03 000|(объекты       |          |
   +————————————————+————————————————————+стоимостью     |          |
   |машины          |000 ФКР 0 101 04 000|более 1000     |          |
   |и оборудование  |                    |руб.,          |          |
   +————————————————+————————————————————+библиотечный   |          |
   |транспортные    |000 ФКР 0 101 05 000|фонд — любой   |          |
   |средства        |                    |стоимости).    |          |
   +————————————————+————————————————————+На консервации |          |
   |производственный|000 ФКР 0 101 06 000|(независимо    |          |
   |и хозяйственный |                    |от стоимости). |          |
   |инвентарь       |                    |Переданные     |          |
   +————————————————+————————————————————+в аренду,      |          |
   |библиотечный    |000 ФКР 0 101 07 000|в пользовании  |          |
   |фонд            |                    |(с уведомлением|          |
   +————————————————+————————————————————+арендатора     +——————————+
   |прочие основные |000 ФКР 0 101 09 000|(пользователя) |На дату   |
   |средства        |                    |о новой        |получения |
   |                |                    |стоимости).    |отказа    |
   |                |                    |Подготовленные |в списании|
   |                |                    |к списанию, но |          |
   |                |                    |не оформленные |          |
   |                |                    |актами         |          |
   |                |                    |(при получении |          |
   |                |                    |отказа         |          |
   |                |                    |в согласовании)|          |
   L————————————————+————————————————————+———————————————+———————————
   

Сводная таблица групп основных средств как объектов переоценки представлена в таблице 2.

Таблица 2

Группы основных средств как объектов переоценки

     
   —————————————————T——————————————————————————————————————T————————————————————————————¬
   | Группа основных|        Характеристика объекта        |       Индивидуальные       |
   |     средств    +——————————————————————T———————————————+       характеристики       |
   |                |          по          |       по      |для определения коэффициента|
   |                |       стоимости      | использованию |         переоценки         |
   +————————————————+——————————————————————+———————————————+——————————————T—————————————+
   |        1       |           2          |       3       |       4      |      5      |
   +————————————————+——————————————————————+———————————————+——————————————+—————————————+
   |Здания,         |любая (с разделением  |в эксплуатации,|год           |территория   |
   |сооружения      |по этапам             |на консервации,|формирования  |нахождения   |
   |                |строительства)        |переданные     |стоимости     |             |
   |                |                      |в пользование  |(по этапам    |             |
   |                |                      |               |строительства)|             |
   +————————————————+——————————————————————+———————————————+——————————————+—————————————+
   |Библиотечный    |любая                 |все объекты    |год           |отдельная    |
   |фонд            |                      |               |формирования  |группа       |
   |                |                      |               |стоимости     |коэффициентов|
   +————————————————+——————————————————————+———————————————+——————————————+—————————————+
   |Машины,         |от 0 руб. 01 коп.     |в эксплуатации |Не подлежат переоценке      |
   |оборудование,   |до 1000 руб. 00 коп.  +———————————————+——————————————T—————————————+
   |транспорт,      |                      |в запасе       |год           |группа по    |
   |производственный+——————————————————————+———————————————+формирования  |Таблице N 2  |
   |и хозяйственный |от 1000 руб. 01 коп.  |в эксплуатации |стоимости,    |коэффициентов|
   |инвентарь,      |до 10 000 руб. 00 коп.+———————————————+по ценам      |и Приложению |
   |прочие основные |                      |в запасе       |которого      |N N 1, 2     |
   |средства        +——————————————————————+———————————————+учитывается   |коэффициентов|
   |                |более                 |в эксплуатации,|объект        |(код ОКОФ)   |
   |                |10 000 руб. 00 коп.   |на консервации,|              |             |
   |                |                      |переданные     |              |             |
   |                |                      |в пользование  |              |             |
   L————————————————+——————————————————————+———————————————+——————————————+——————————————
   

2. Нематериальные активы (счет 000 ФКР 0 102 01 000), находящиеся в оперативном управлении учреждения и учитываемые по состоянию на 1 января 2007 г. на балансе.

3. Амортизация основных средств и нематериальных активов, накопленная по состоянию на 1 января 2007 г., в том числе по объектам с полной (100 процентов) амортизацией, учитываемая по соответствующим счетам бюджетного учета синтетической группы 0 104 00 000 "Амортизация" (см. таблицу 3).

Таблица 3

     
   ——————————————————T————————————————————T———————————————T——————————¬
   |   Наименование  |     Номер счета    |   Состояние   |   Срок   |
   |     объекта     |  бюджетного учета  |    объекта    |переоценки|
   |    переоценки   |                    |  переоценки   |          |
   +—————————————————+————————————————————+———————————————+——————————+
   |        1        |          2         |       3       |     4    |
   +—————————————————+————————————————————+———————————————+——————————+
   |Амортизация,     |000 ФКР 1 104 00 000|               |          |
   |в том числе:     |000 ФКР 2 104 00 000|               |          |
   +—————————————————+————————————————————+———————————————+——————————+
   |амортизация жилых|000 ФКР 0 104 01 000|По объектам    |Не позднее|
   |помещений        |                    |в запасе       |1 июля    |
   |                 |                    |стоимостью     |2007 г.   |
   +—————————————————+————————————————————+больше (либо   |          |
   |амортизация      |000 ФКР 0 104 02 000|равной)        |          |
   |нежилых помещений|                    |10 000 руб.,   |          |
   |                 |                    |не введенных   |          |
   +—————————————————+————————————————————+в эксплуатацию.|          |
   |амортизация      |000 ФКР 0 104 03 000|По объектам    |          |
   |сооружений       |                    |в эксплуатации |          |
   |                 |                    |стоимостью     |          |
   +—————————————————+————————————————————+больше (либо   |          |
   |амортизация машин|000 ФКР 0 104 04 000|равной)        |          |
   |и оборудования   |                    |1000 руб.,     |          |
   |                 |                    |за исключением |          |
   +—————————————————+————————————————————+библиотечного  |          |
   |амортизация      |000 ФКР 0 104 05 000|фонда.         |          |
   |транспортных     |                    |По объектам    |          |
   |средств          |                    |на консервации |          |
   |                 |                    |независимо     |          |
   +—————————————————+————————————————————+от стоимости.  |          |
   |амортизация      |000 ФКР 0 104 06 000|По объектам,   |          |
   |производственного|                    |переданным     |          |
   |и хозяйственного |                    |в аренду,      |          |
   |инвентаря        |                    |в пользование  |          |
   |                 |                    |с уведомлением |          |
   +—————————————————+————————————————————+арендатора     |          |
   |амортизация      |000 ФКР 0 104 07 000|(пользователя).|          |
   |прочих основных  |                    |Подготовленные |          |
   |средств          |                    |к списанию, но |          |
   +—————————————————+————————————————————+не оформленные +——————————+
   |амортизация      |000 ФКР 0 104 08 000|актами         |На дату   |
   |нематериальных   |                    |(при получении |получения |
   |активов          |                    |отказа в       |отказа    |
   |                 |                    |согласовании)  |          |
   L—————————————————+————————————————————+———————————————+———————————
   

Пример 1. В декабре 2006 г. бухгалтерией учреждения были подготовлены акты на списание деревянных стульев. Акты были утверждены руководителем учреждения до 1 января 2007 г. Но на согласование органу по управлению государственным имуществом были переданы только 10 января 2007 г. В связи с тем что Приказ Минэкономразвития России, Минфина России и Федеральной службы государственной статистики от 2 октября 2006 г. N 306/120н/139 "О проведении переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений" (далее - Приказ N 306/120н/139) был официально опубликован 15 ноября 2006 г. (в "Российской газете" N 256), учреждению следовало вначале произвести переоценку в части подготовленного к списанию имущества и только потом переоформленные акты с учетом переоценки (по восстановительной стоимости) передать на согласование.

Если же учреждение не переоформило акты, то подобные документы на списание (документы, поступившие на согласование в 2007 г., но не содержащие отметки о восстановительной стоимости объектов списания с учетом переоценки на 1 января 2007 г.) рассмотрению и согласованию (утверждению) органом, осуществляющим полномочия собственника по управлению имуществом к списанию, не подлежат.

Но если даже учреждение по каким-либо причинам получило согласование на списание имущества, то указанное имущество включают в перечень объектов переоценки с отражением в бюджетном учете списания только по восстановительной стоимости с учетом дооценки.

Пример 2. В ноябре 2006 г. учреждение подготовило акты на списание полностью самортизированного имущества:

- десяти калькуляторов (стоимость каждого на дату формирования акта - 1200 руб.);

- одного компьютера, приобретенного в 2002 г. (его восстановительная стоимость с учетом переоценки на 1 января 2003 г. - 9900 руб.).

Акты списания были утверждены руководителем учреждения в декабре 2006 г. и сразу (до 1 января 2007 г.) переданы на согласование главному распорядителю средств бюджета или органу по управлению государственным имуществом.

За время проведения переоценки (акт переоценки утвержден руководителем 1 мая 2007 г.) учреждение получило согласие на списание только девяти калькуляторов (акты на списание утверждены 13 апреля 2007 г.). 25 мая 2007 г. учреждение получило согласие на списание еще одного калькулятора и отказ в согласовании на списание компьютера.

В данном случае калькуляторы (10 шт. стоимостью 1200 руб. каждый) и компьютер (стоимостью 9900 руб.) по состоянию на 1 января 2007 г. исключаются из перечня имущества, подлежащего переоценке. Акт о результатах переоценки нефинансовых активов (от 1 мая 2007 г.) составляют без учета указанного выше имущества.

13 апреля 2007 г. учреждение производит списание девяти калькуляторов по балансовой стоимости на 1 января 2007 г. без учета переоценки:

Дебет 000 ФКР 0 104 04 410

"Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации"

Кредит 000 ФКР 0 101 04 410

"Уменьшение стоимости машин и оборудования"

- 10 800 руб. (1200 руб. x 9 шт.) - выбытие калькуляторов, согласованных к списанию;

25 мая 2007 г. учреждение:

1) производит списание калькулятора по балансовой стоимости на 1 января 2007 г. без учета переоценки с отражением корреспонденции аналогично приведенному выше примеру;

2) осуществляет переоценку компьютера в установленном порядке (восстановительная стоимость объекта по результатам переоценки - 11 781 руб. (9900 руб. x 1,19));

3) формирует отдельные ведомости по переоценке и вносит дополнение в акт о результатах переоценки от 1 мая 2007 г. (приложением N 1 к акту от 25 мая 2007 г.);

4) отражает сумму дооценки имущества в справке (ф. 0504833) от 25 мая 2007 г. по состоянию на межотчетную дату - 1 января 2007 г. Это делают так:

Дебет 000 ФКР 0 101 04 000

"Машины и оборудование"

Кредит 000 ФКР 0 401 03 000

"Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

- на сумму дооценки балансовой стоимости компьютера - 1881 руб. (11 781 - 9900);

Дебет 000 ФКР 0 401 03 000

"Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Кредит 000 ФКР 0 104 04 000

"Амортизация машин и оборудования"

- на сумму дооценки амортизации компьютера - 1881 руб.;

5) вносит по необходимости изменения в финансовую, статистическую и налоговую отчетность.

Обратите внимание: после переоценки компьютера его стоимость превысила 10 000 руб. Однако вследствие того, что до переоценки объект уже был в эксплуатации и его стоимость составляла менее 10 000 руб., по нему сохранен способ начисления амортизации в размере 100 процентов независимо от срока эксплуатации. Поэтому в дальнейшем, до момента его списания или до отдельного распоряжения Минфина России, порядок начисления амортизации не меняется.

4. Оборудование к установке (монтажу) - оборудование, предназначенное к установке (требующее монтажа), учитываемое по состоянию на 1 января 2007 г. на балансе учреждения в составе материальных запасов на аналитическом счете бюджетного учета 0 105 04 000 "Строительные материалы".

5. Имущество казны. Это основные средства, находящиеся в управлении у органа, осуществляющего полномочия собственника указанного имущества, и не закрепленные в оперативное управление. В соответствии с п. 10 Инструкции по бюджетному учету от 10 февраля 2006 г. N 25н (далее - Инструкция N 25н) такое имущество подлежит учету в составе соответствующих аналитических балансовых счетов счета 1 101 00 000 "Основные средства".

К сожалению, нормативные документы не содержат прямых указаний по переоценке имущества казны. Однако, учитывая, что переоценку осуществляют в целях отражения в бюджетной отчетности реальной стоимости основных средств и нематериальных активов учреждений (а имущество казны по состоянию на 1 января 2007 г. должно быть отражено в годовой бюджетной отчетности), можно сделать вывод, что имущество казны, числящееся по состоянию на 1 января 2007 г., подлежит переоценке в установленном порядке.

Следует обратить особое внимание на объекты имущества казны, внесенные в государственный реестр до 1 января 2007 г., но вовлекаемые в хозяйственный оборот в 2007 г. Данные объекты (закрепляемые в оперативное управление, хозяйственное ведение или управление, передаваемые в аренду, выставляемые на продажу и т.п.) подлежат переоценке до момента их вовлечения в хозяйственный оборот.

Пример 3. В марте 2007 г. федеральному учреждению (медицинскому вузу г. Москвы) передают в оперативное управление федеральное имущество, ранее находившееся в казне, - здание на территории Московской области, построенное в 2002 г. Его стоимость - 675 700 руб., амортизационные начисления - 27 028 руб.

В акте приема-передачи на указанный объект не содержится сведений о проведении переоценки в 2002 г. Объект передается по первоначальной стоимости 2002 г.

Восстановительная стоимость здания в результате переоценки на 1 января 2003 г. и на 1 января 2007 г. (коэффициенты переоценки здания на 1 января 2003 г. - 1,03 (к цене 2002 г.); на 1 января 2007 г. - 1,58 (к цене на 1 января 2003 г.)) составит 1 099 634 руб. 18 коп. (675 700 руб. x 1,03 x 1,58); амортизационные начисления по зданию составят 43 985 руб. 37 коп. (27 028 руб. x 1,03 x 1,58).

Учреждение должно согласовать порядок формирования восстановительной стоимости здания с учетом его переоценки по состоянию на 1 января 2003 г. и 1 января 2007 г.

Вероятны два варианта развития ситуации.

Первый - орган, осуществляющий полномочия собственника по управлению государственным имуществом (территориальный комитет по управлению государственным имуществом), после запроса учреждения предоставит данные о переоценке здания. Это возможно только при условии, что данный объект состоит на балансовом учете по состоянию на 1 января 2007 г.

Второй - по согласованию с органом, осуществляющим полномочия собственника по управлению государственным имуществом, учреждение самостоятельно производит переоценку здания, определяя его новую восстановительную стоимость и сумму дооценки амортизационных начислений. И одновременно сообщает органу, осуществляющему полномочия собственника по управлению государственным имуществом, данные о новой восстановительной стоимости государственного имущества. В любом случае учреждение должно поставить на баланс объект в ценах на 1 января 2007 г., то есть с учетом переоценки.

Дебет 000 ФКР 1 106 01 310 по аналитике видов расходов (КОСГУ) - 180

"Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит 000 КД 1 401 01 180

"Прочие доходы"

- в сумме балансовой восстановительной стоимости с учетом переоценок здания на 1 января 2003 г. и на 1 января 2007 г. - 1 099 634 руб. 18 коп. (675 700 руб. x 1,03 x 1,58);

Дебет 000 КД 1 401 01 180

"Прочие доходы"

Кредит 000 ФКР 1 104 02 410

"Уменьшение стоимости нежилых зданий за счет амортизации"

- в сумме амортизационных начислений по зданию с учетом переоценок на 1 января 2003 г. и на 1 января 2007 г. - 43 985 руб. 37 коп. (27 028 руб. x 1,03 x 1,58).

Не подлежат переоценке

1. Основные средства:

- находящиеся в оперативном управлении учреждения по состоянию на 1 января 2007 г., но не учитываемые по соответствующим счетам бюджетного учета синтетической группы 0 10 100 000 "Основные средства" (см. таблицу 4);

- находящиеся в оперативном управлении учреждения и учитываемые по состоянию на 1 января 2007 г. по соответствующим счетам бюджетного учета синтетической группы 0 101 00 000 "Основные средства" в части драгоценностей и ювелирных изделий;

- основные средства, находящиеся в пользовании учреждения согласно договору аренды или договору безвозмездного пользования и учитываемые по состоянию на 1 января 2007 г. на забалансовом счете бюджетного учета 01 "Арендованные основные средства". Арендуемые (полученные в пользование) объекты основных средств арендатором (пользователем) не переоцениваются.

Таблица 4

     
   ——————————————————————T———————————T——————————————————————————————¬
   | Наименование объекта|Номер счета|          Комментарии         |
   |      переоценки     | бюджетного|                              |
   |                     |   учета   |                              |
   +—————————————————————+———————————+——————————————————————————————+
   |          1          |     2     |               3              |
   +—————————————————————+———————————+——————————————————————————————+
   |Основные средства,   |за балансом|Бюджетная деятельность;       |
   |в том числе:         |           |приносящая доход деятельность |
   +—————————————————————+———————————+——————————————————————————————+
   |машины и оборудование|за балансом|Введенные в эксплуатацию      |
   +—————————————————————+———————————+до 1 января 2007 г. объекты   |
   |транспортные средства|за балансом|стоимостью до 1000 руб.       |
   +—————————————————————+———————————+включительно.                 |
   |производственный     |за балансом|Учитываются вне балансового   |
   |и хозяйственный      |           |учета в порядке, установленном|
   |инвентарь            |           |распорядительным документом   |
   +—————————————————————+———————————+по учреждению                 |
   |прочие основные      |за балансом|                              |
   |средства             |           |                              |
   L—————————————————————+———————————+———————————————————————————————
   

В том случае, если арендуемые (полученные в пользование) основные средства являются государственным имуществом, данные по забалансовому счету 01 (балансовая стоимость, сумма начисленной амортизации) корректируются на основании справки (выписки из акта переоценки) балансодержателя (см. таблицу 5).

Таблица 5

     
   ——————————————T————————————T—————————————————————————————————————¬
   | Наименование| Номер счета|             Комментарии             |
   |   объекта   | бюджетного |                                     |
   |  переоценки |    учета   |                                     |
   +—————————————+————————————+—————————————————————————————————————+
   |      1      |      2     |                  3                  |
   +—————————————+————————————+—————————————————————————————————————+
   |Арендованные |     01     |Учетные показатели балансовой        |
   |основные     |            |стоимости арендуемого (используемого)|
   |средства     |            |имущества корректируются на сумму    |
   +—————————————+————————————+дооценки (уценки) согласно данным,   |
   |Основные     |     01     |предоставленным балансодержателем —  |
   |средства     |            |бюджетным учреждением                |
   |в пользовании|            |                                     |
   L—————————————+————————————+——————————————————————————————————————
   

2. Мягкий инвентарь и посуда, учитываемые по состоянию на 1 января 2007 г. по соответствующим счетам бюджетного учета синтетической группы 0 105 00 000 "Материальные запасы".

Зачастую в учреждениях из-за неправильной классификации имущества объекты основных средств (инвентаря) по данным учета числятся как мягкий инвентарь по принципу: если из ткани, то мягкий инвентарь.

Пример 4. Учреждение в 2005 г. купило ткань на сумму 5000 руб. Потом из нее работники собственными силами сшили два покрывала (стоимостью 1100 руб. каждое) и две шторы (стоимостью 1400 руб. каждая). На изготовление штор было потрачено 5,6 м ткани по цене 500 руб. за метр.

В ходе проведения переоценки в 2007 г. выяснилось, что в 2006 г. (согласно акту раскроя) и покрывала, и шторы были оприходованы как мягкий инвентарь. По состоянию на 1 января 2007 г. объекты используются учреждением и учитываются в составе аналитического счета 0 105 05 000 "Мягкий инвентарь". Это ошибка! Шторы являются основными средствами и поэтому подлежат учету и переоценке. Дело в том, что шторы имеют срок эксплуатации более 12 месяцев, не относятся к постельным принадлежностям и одежде (п. 65 Инструкции N 25н). Изделия из текстиля (кроме одежды) относят согласно ОКОФ к группе "Инвентарь производственный и хозяйственный" по коду 161721000. Но вносить изменения в начальные остатки по основным средствам по состоянию на 1 января 2007 г. ни в коем случае нельзя!

Учреждение должно произвести корректирующие проводки в бюджетном учете, но уже в 2007 г.

Следует учесть, что при восстановлении объекта основных средств - штор в учете 2007 г. следует произвести оприходование объекта не в ценах 2006 г., а в ценах 2007 г., то есть с учетом переоценки (с коэффициентом к цене 2006 г. 1,02 (группа И1)).

На основании справки (ф. 0504833), оформленной в установленном порядке на дату обнаружения ошибки - 2007 г., производятся корректирующие проводки в учете:

Дебет 000 ФКР 0 105 05 340 (аналитика - штора)

"Увеличение стоимости мягкого инвентаря"

Кредит 000 ФКР 0 106 04 440 (аналитика видов расходов (КОСГУ) - 272)

"Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

- сторно (со знаком "минус") в сумме балансовой стоимости штор, по оценке акта раскроя - 2800 руб. (1400 руб. x 2 шт.);

Дебет 000 ФКР 0 106 04 340 (аналитика видов расходов (КОСГУ) - 272)

"Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит 000 ФКР 0 105 06 440 (аналитика - ткань)

"Уменьшение стоимости прочих материальных запасов"

- сторно (со знаком "минус") в сумме стоимости ткани, списанной ранее на изготовление штор, по оценке акта раскроя - 2800 руб. (5,6 м x 500 руб.);

Дебет 000 ФКР 0 106 01 310 (аналитика видов расходов (КОСГУ) - 272)

"Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит 000 ФКР 0 105 06 440 (аналитика - ткань)

"Уменьшение стоимости прочих материальных запасов"

- в сумме стоимости ткани, списанной ранее на изготовление штор, по оценке акта раскроя - 2800 руб.;

Дебет 000 ФКР 0 106 01 310 (аналитика видов расходов (КОСГУ) - 180)

"Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит 000 ФКР 0 401 01 180 (аналитика - оприходование имущества по результатам инвентаризации)

"Прочие доходы"

- в сумме дооценки по результатам приведения объекта учета к цене 2007 г. - 56 руб. ((1400 руб. - (1400 руб. x 1,02)) x 2 шт.).

На основании актов о приеме-передаче (ф. 0306001), оформленных в установленном порядке на дату принятия к учету (дату обнаружения ошибки) - 2007 г.:

Дебет 000 ФКР 0 101 06 310 (аналитика - штора)

"Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря"

Кредит 000 ФКР 0 106 01 410 (аналитика видов расходов (КОСГУ) - 272, 180)

"Уменьшение капитальных вложений в основные средства"

- в сумме стоимости штор в ценах 2007 г. - 2856 руб. (1428 руб. (1400 руб. x 1,02) x 2 шт.).

Учитывая, что шторы с 2006 г. находятся в пользовании (эксплуатации) для нужд учреждения, следует начислить амортизацию (100 процентов):

Дебет 000 ФКР 0 401 01 271 или

Дебет 000 ФКР 0 106 04 340 (аналитика видов расходов (КОСГУ) - 271)

"Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" ("Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)")

Кредит 000 ФКР 0 104 06 410 (аналитика - шторы)

"Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации"

- в сумме 100-процентной балансовой стоимости штор (в ценах 2007 г.) - 2856 руб. (1428 руб. x 2 шт.).

Заметим, по основным средствам, приобретенным в рамках приносящей доход деятельности, доля амортизационных начислений, произведенных на восстановленную в результате переоценки стоимость имущества (в нашем примере 56 руб.), в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не включается (п. 1 ст. 257 НК РФ).

О распорядительном документе

Переоценка организуется и проводится учреждениями в соответствии с внутренним распорядительным документом (приказом, распоряжением), утвержденным руководителем учреждения. В обязательном порядке документ должен содержать:

1) порядок назначения комиссии для проведения переоценки, ее состав и порядок работы. В состав комиссии включают представителей экономических подразделений учреждения, структурных подразделений учреждения. Ее возглавляет руководитель учреждения или один из его заместителей. Зачастую создавать в учреждении еще одну комиссию (дополнительно к уже существующим) нецелесообразно. В этом случае руководитель может возложить функции комиссии по проведению переоценки на ранее сформированные. Например, на комиссию, созданную для проведения инвентаризации имущества и обязательств. Я считаю, что это особенно эффективно в тех учреждениях, которые на 1 января 2007 г. не провели инвентаризации имущества (провели ее не в полном объеме). В этом случае и инвентаризация, и переоценка имущества как взаимозависимые процедуры будут осуществляться и контролироваться единой комиссией. Это положительно скажется на качестве проведения переоценки и своевременности формирования отчетности, повысит ответственность лиц, участвующих в комиссиях;

2) сроки проведения переоценки (не позднее 1 июля 2007 г.): период работы комиссии по переоценке в течение первого полугодия 2007 г.; дату окончания переоценки (дату подписания актов по результатам переоценки);

3) сроки проведения обязательных этапов переоценки имущества с назначением по каждому из этапов ответственных лиц из состава комиссии и из состава работников (служащих) учреждения;

4) формы первичных документов по переоценке (ведомости, сводные ведомости, акты переоценки и т.д.) и порядок их формирования;

5) формы налоговых регистров, отражающих результаты переоценки, и порядок их формирования;

6) обязательные этапы проведения переоценки.

Этапы переоценки

1. Формирование исходных данных

Исходные данные о составе имущества, подлежащего переоценке, следует брать из аналитических данных бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов и материальных запасов, которые обязательно должны быть подтверждены результатами проведенной инвентаризации имущества. При этом данные об имуществе считаются подтвержденными инвентаризацией, если она была проведена не ранее 1 октября 2006 г. Если последняя инвентаризация была проведена ранее этого срока (например, 1 сентября 2006 г.) или в 2006 г. инвентаризация не проводилась вовсе, то до проведения процедуры переоценки в обязательном порядке следует провести инвентаризацию имущества учреждения. Решение о подтверждении данных об имуществе результатами инвентаризации оформляется либо отдельным распорядительным документом, либо включается в распорядительный документ по переоценке как обязательный ее этап.

Следует отметить, что первичные учетные регистры по основным средствам не всегда содержат нужные для переоценки данные, что, в свою очередь, затрудняет проведение переоценки. Зачастую учетные документы не содержат необходимых для переоценки данных. Например:

- по библиотечному фонду данных о годах формирования стоимости книжного фонда (годы приобретения, создания, получения в дар (безвозмездно) и т.д.) в разрезе номенклатуры и ее стоимости нет, так как в бюджетном учете предусмотрен суммовой учет библиотечных фондов;

- по зданиям и сооружениям в первичных учетных регистрах не содержатся данные о поэтапной стоимости их строительства, а в основном уже отражается конечная стоимость всего объекта, что недостаточно для проведения переоценки. Рассмотрим на примере. В декабре 2004 г. учреждению было передано незавершенное строительство здания, начатое в 2000 г. другим бюджетным учреждением (в сумме 800 000 руб.). В течение двух следующих лет данный объект был достроен (сумма вложений по годам: 1 100 000 руб. в 2005 г.; 2 800 000 руб. в 2006 г.) и принят к учету как основное средство. В учетных документах регистрируются данные о начале строительства (2000 г.), годе его окончания (2006 г.) и общей стоимости (4 700 000 руб.). Но для переоценки необходима информация о стоимости всех этапов работ в разрезе 2004, 2005, 2006 гг., так как каждый этап будет переоцениваться по своему коэффициенту с учетом территориального нахождения объекта;

- по остальным объектам основных средств в учетных регистрах нередко отражается год принятия их на учет в данном учреждении, а не год реального приобретения. Например: учреждением в 2005 г. было получено в оперативное управление оборудование, ранее приобретенное в 2004 г. В инвентарной карточке отражен год принятия на учет объекта - 2005, а переоценку следует проводить с учетом коэффициентов 2004 г., по ценам которого объект и учитывается.

Внимание! Переоценке подлежат основные средства, нематериальные активы бюджетных учреждений, в том числе и находящиеся в федеральной собственности за рубежом (Приказ N 306/120н/139).

2. Классификация исходных данных по группам переоценки

В ходе группировки подлежащего переоценке имущества (объекты переоценки) особое внимание следует уделить правильному определению индивидуальных характеристик, необходимых для определения коэффициентов переоценки.

2.1. Определение года, по цене которого учитывается на балансе учреждения объект переоценки (см. таблицы 6, 7).

Таблица 6

     
   —————————————————————————————————————————————T———————————————————¬
   |        Основание поступления объекта       |    Год, по цене   |
   |                                            |      которого     |
   |                                            | учитывается объект|
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Объект числился в учреждении на 1 января    |на 1 января 2003 г.|
   |2003 г. и переоценен в соответствии         |                   |
   |с законодательством, о чем в инвентарной    |                   |
   |карточке имеется соответствующая запись     |                   |
   |(учитывается по восстановительной стоимости)|                   |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Объект был приобретен учреждением за счет   |год приобретения   |
   |выделенных бюджетных ассигнований или       |                   |
   |за счет средств от иной приносящей доход    |                   |
   |деятельности                                |                   |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Объект был получен от другого бюджетного    |год поступления    |
   |учреждения в рамках централизованной        |по централизованной|
   |поставки (объект ранее не был использован   |поставке           |
   |передающей стороной, то есть получен в год  |                   |
   |приобретения)                               |                   |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Объект был получен от другого бюджетного    |год приобретения   |
   |учреждения, ранее его использовавшего.      |предыдущим         |
   |Данные о переоценках за предыдущие годы     |балансодержателем  |
   |определяются на основе учетных документов   |                   |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Объект был получен учреждением в оперативное|по данным года     |
   |управление из казны соответствующего бюджета|создания           |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Объект был получен безвозмездно             |год принятия       |
   |от государственного, муниципального         |на учет            |
   |предприятия, от иных организаций            |                   |
   |или небюджетных учреждений                  |                   |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Объект был получен в дар (в качестве        |год принятия       |
   |пожертвования) от физического лица          |на учет            |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Объект был оприходован в результате         |год принятия       |
   |инвентаризации                              |на учет            |
   +————————————————————————————————————————————+———————————————————+
   |Объект был подарен (вручен) другим бюджетным|год принятия       |
   |учреждением в качестве награды, приза,      |к учету            |
   |поощрения                                   |                   |
   L————————————————————————————————————————————+————————————————————
   

Таблица 7

Общая схема применения различных коэффициентов

к объектам переоценки

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                       Дата приобретения (создания) объекта переоценки                                    |
   +—————————————————T—————————————————T————————————————T—————————————————T———————————————————————————————————————————————————+
   |        1        |        2        |        3       |        4        |                          5                        |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |        До 1 января 1997 г.        | С 1 января 1997 г. по 31 декабря |      С 1 января 2003 г. по 31 декабря 2006 г.     |
   |                                   |              2002 г.             |                                                   |
   +———————————————————————————————————+——————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |                                           Учетная цена объекта переоценки                                                |
   +—————————————————T—————————————————T————————————————T—————————————————T———————————————————————————————————————————————————+
   |  Первоначальная |Восстановительная| Первоначальная |Восстановительная|                      Первоначальная               |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+————————————T————————————T————————————T————————————+
   |Переоценка       |с учетом         |переоценка      |с учетом         |с 01.01.2003|с 01.01.2004|с 01.01.2005|с 01.01.2006|
   |на 01.01.1997    |переоценки       |на 01.01.2003   |переоценки       |по          |по          |по          |по          |
   |не проводилась   |на 01.01.1997    |не проводилась  |на 01.01.2003    |31.12.2003  |31.12.2004  |31.12.2005  |31.12.2006  |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |                                Коэффициенты, утвержденные для объектов в ценах приобретения                              |
   +—————————————————T—————————————————T————————————————T—————————————————T————————————T————————————T————————————T————————————+
   |На 1 января      |                 |                |                 |            |            |            |            |
   |соответствующего |                 |                |                 |            |            |            |            |
   |года создания    |                 |                |                 |            |            |            |            |
   +—————————————————+                 |                |                 |            |            |            |            |
   |По коэффициентам |                 |                |                 |            |            |            |            |
   |(индексам)       |                 |                |                 |            |            |            |            |
   |соответствующих  |                 |                |                 |            |            |            |            |
   |переоценок       |                 |                |                 |            |            |            |            |
   |основных средств |                 |                |                 |            |            |            |            |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————+                 |            |            |            |            |
   |Восстановительная|на 01.01.1997    |на 1 января     |                 |            |            |            |            |
   |с учетом         |                 |соответствующего|                 |            |            |            |            |
   |переоценки       |                 |года создания   |                 |            |            |            |            |
   |1997 г.          |                 |                |                 |            |            |            |            |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————+                 |            |            |            |            |
   |на 01.01.1997    |Коэффициенты утверждены           |                 |            |            |            |            |
   |по переоценке    |Госкомстатом России 27.11.2002    |                 |            |            |            |            |
   |2003 г.          |("Российская газета" от 30.11.2002|                 |            |            |            |            |
   |                 |N 228(3096)) (переоценка 2003 г.) |                 |            |            |            |            |
   +—————————————————+——————————————————————————————————+                 |            |            |            |            |
   |Восстановительная с учетом переоценки 2003 г.       |на 01.01.2003    |01.01.2004  |01.01.2005  |01.01.2006  |01.01.2007  |
   +—————————————————T—————————————————T————————————————+—————————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |на 01.01.2003    |на 01.01.2003    |на 01.01.2003   |Коэффициенты  утверждены  Федеральной службой государственной        |
   |по переоценке    |по переоценке    |по переоценке   |статистики  27.10.2006  ("Российская   газета"  от 15.11.2006 N 256) |
   |2007 г.          |2007 г.          |2007 г.         |(переоценка 2007 г.)                                                 |
   L—————————————————+—————————————————+————————————————+——————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Если объекты переоценки учитываются по ценам, существовавшим до 2003 г., то есть по каким-либо причинам не были переоценены на 1 января 2003 г., такие объекты подлежат переоценке в два этапа:

первый - переоценка по коэффициентам на 1 января 2003 г., утвержденным для объектов переоценки исходя из того, в каких ценах основные средства были отражены в бухгалтерском учете к 1 января 2003 г. - в ценах на 1 января 1997 г. по итогам переоценки основных средств, проводившейся на эту дату, или в ценах приобретения (создания) - 1997, 1998, 1999, 2000, 2001 и 2002 гг. (Коэффициенты утверждены Госкомстатом России 27 ноября 2002 г. и опубликованы в "Российской газете" от 30 ноября 2002 г. N 228(3096).);

второй - переоценка по коэффициентам на 1 января 2007 г., утвержденным по объектам, учтенным в ценах их приобретения на 1 января 2003 г.

При определении года, по цене которого учитывается объект переоценки, следует прежде всего уточнить, при каких обстоятельствах объект появился на учете учреждения.

Замечу, если объекты переоценки (государственное имущество) приобретены (созданы) до 1 января 2003 г. и по учетным данным их стоимость переоценивалась на 1 января 2003 г., то такие объекты подлежат переоценке по коэффициентам к цене на 1 января 2003 г. (Таблица коэффициентов N N 1, 2).

Также хочу обратить внимание на то, что в 2003 г. переоценке подлежали только те малоценные предметы (предметы со стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного МРОТ, установленного действующим законодательством за единицу (с 1 июля 2000 г. по 31 декабря 2000 г. - 4175 руб., с 1 января 2001 г. - 5000 руб.)), которые по своей принадлежности входят в группы И1 - И3 ОКОФ в порядке, определенном для переоценки аналогичных основных фондов. Остальные объекты малоценных предметов стоимостью более 1000 руб., приобретенные до 1 января 2005 г. и переведенные в состав основных средств при переходе на новый план счетов бюджетного учета, переоценке в 2003 г. не подлежали. Таким образом, по указанным объектам следует применять переоценку в два этапа - переоценка 2003 г. и 2007 г.

Обратите внимание: здания и сооружения переоцениваются с учетом коэффициентов, установленных к учетной дате и для территории, на которой недвижимость расположена.

Пример 5. Федеральное учреждение, зарегистрированное в Москве, имеет здание на территории Московской области. Дата принятия на учет здания (дата получения в оперативное управление) - 5 мая 2005 г. Год ввода в эксплуатацию (согласно техническому паспорту на здание) - 2002 г. По данным акта приема-передачи зданий от 5 мая 2005 г., переоценка по состоянию на 1 января 2003 г. не производилась.

Этапы переоценки.

1. Переоценка здания за 2003 г. - производится по коэффициенту 2002 г., установленному для Московской области (1,03).

2. Переоценка здания за 2007 г. производится по коэффициенту 1,58, установленному для объектов, расположенных в Московской области и учитывающихся по ценам, существовавшим на 1 января 2003 г.

Пример 6. Учреждение создано в 2005 г. Его структура объединяет головное учреждение и филиалы (подразделения без права юридического лица). На балансе учреждения находятся здание в Москве (год ввода в эксплуатацию - 1997 г.) - Здание 1 и здание в Хабаровске (введено в эксплуатацию в 2003 г.) - Здание 2.

Согласно первичным документам переоценка Здания 1 в 2003 г. не производилась (см. таблицу 8).

Таблица 8

     
   —————————T———————————T————————————T——————————————————T———————————————————————¬
   | Объект | Территория| Год ввода в|Переоценка 2003 г.|   Переоценка 2007 г.  |
   |        |           |эксплуатацию+——————————————————+———————————T———————————+
   |        |           |            |    Коэффициент   |Коэффициент|Коэффициент|
   |        |           |            |      1997 г.     |     на    |     на    |
   |        |           |            |                  | 01.01.2003| 01.01.2004|
   +————————+———————————+————————————+——————————————————+———————————+———————————+
   |    1   |     2     |      3     |          4       |     5     |     6     |
   +————————+———————————+————————————+——————————————————+———————————+———————————+
   |Здание 1|Москва     |    1997    |        2,45      |    1,53   |     —     |
   +————————+———————————+————————————+——————————————————+———————————+———————————+
   |Здание 2|Хабаровский|    2003    |         —        |     —     |    1,44   |
   |        |край       |            |                  |           |           |
   L————————+———————————+————————————+——————————————————+———————————+————————————
   

Пример 7. Вузу, зарегистрированному в Москве 2 февраля 2007 г., передается в оперативное управление здание, находящееся на территории Пермской области (год постройки Здания 3 согласно техническому паспорту - 2000 г., данных о переоценке 2003 г. нет).

В данном случае переоценку проводит учреждение-балансодержатель по состоянию на 1 января 2007 г., то есть передающая сторона.

Основанием для внесения изменений в учетные данные имущества новым балансодержателем - вузом является выписка из сводной ведомости по переоценке, подписанной передающей стороной (старым балансодержателем) (см. таблицу 9).

Таблица 9

     
   —————————T———————————T————————————T——————————————————T———————————————————————¬
   | Объект | Территория| Год ввода в|Переоценка 2003 г.|   Переоценка 2007 г.  |
   |        |           |эксплуатацию+——————————————————+———————————T———————————+
   |        |           |            |    Коэффициент   |Коэффициент|Коэффициент|
   |        |           |            |      1997 г.     |     на    |     на    |
   |        |           |            |                  | 01.01.2003| 01.01.2004|
   +————————+———————————+————————————+——————————————————+———————————+———————————+
   |    1   |     2     |      3     |          4       |     5     |     6     |
   +————————+———————————+————————————+——————————————————+———————————+———————————+
   |Здание 3|Пермская   |    2000    |       1,45       |           |           |
   |        |область    |            |                  |           |           |
   +————————+———————————+————————————+——————————————————+———————————+———————————+
   |        |Пермский   |    2000    |                  |    1,75   |     —     |
   |        |край       |            |                  |           |           |
   L————————+———————————+————————————+——————————————————+———————————+————————————
   

Таблица 10

     
   ——————————————T——————————————T———————————————————————————————————¬
   |    Объект   |   Результат  |       Последствия в 2007 г.       |
   |  переоценки |  переоценки  |                                   |
   | на 1 января |              |                                   |
   |   2007 г.   |              |                                   |
   +—————————————+——————————————+———————————————————————————————————+
   |      1      |       2      |                 3                 |
   +—————————————+——————————————+———————————————————————————————————+
   |         Основное средство, не введенное в эксплуатацию         |
   +—————————————T——————————————T———————————————————————————————————+
   |Стоимостью   |Стоимость     |Порядок учета прежний              |
   |до 1000 руб. |уменьшится    |                                   |
   |             |в результате  |                                   |
   |             |понижающего   |                                   |
   |             |коэффициента  |                                   |
   +—————————————+——————————————+———————————————————————————————————+
   |Стоимостью   |Стоимость     |В соответствии с нормой инструкции |
   |от 1000 руб. |стала меньше  |подлежит списанию при вводе        |
   |01 коп.      |1000 руб.     |в эксплуатацию.                    |
   |до 5000 руб. |              |Но следует учитывать, что          |
   |             |              |за объектом остается инвентарный   |
   |             |              |номер, присвоенный ранее           |
   +—————————————+——————————————+———————————————————————————————————+
   |Стоимостью   |Стоимость     |Учет не изменился                  |
   |от 5000 руб. |стала меньше  |                                   |
   |01 коп. до   |первоначальной|                                   |
   |10 000 руб.  |              |                                   |
   +—————————————+——————————————+———————————————————————————————————+
   |Стоимостью   |Стоимость     |Следует внести исправления         |
   |от 5000 руб. |стала больше  |в условия начисления амортизации — |
   |01 коп. до   |10 000 руб.   |следует производить амортизационные|
   |10 000 руб.  |              |начисления по нормам в соответствии|
   |             |              |с амортизационной группой согласно |
   |             |              |Постановлению Правительства РФ     |
   |             |              |от 1 января 2002 г. N 1 в редакции |
   |             |              |на дату принятия к учету объекта   |
   +—————————————+——————————————+———————————————————————————————————+
   | Основное средство, введенное в эксплуатацию на 1 января 2007 г.|
   +—————————————T——————————————T———————————————————————————————————+
   |Стоимостью   |Стоимость     |Учет не изменился                  |
   |от 100 руб.  |стала меньше  |                                   |
   |01 коп. до   |первоначальной|                                   |
   |10 000 руб.  |              |                                   |
   +—————————————+——————————————+———————————————————————————————————+
   |Стоимостью   |Стоимость     |Следует переоценить ранее          |
   |от 1 000 руб.|стала больше  |начисленную сумму амортизации.     |
   |01 коп. до   |10 000 руб.   |Но при этом пересчитывать          |
   |10 000 руб.  |              |амортизацию по нормам не следует   |
   L—————————————+——————————————+————————————————————————————————————
   

Пример 8. Больнице в 2005 г. некоммерческой общественной организацией было безвозмездно передано здание 2002 г. постройки, находящееся на территории Омска. Здание, согласно передаточному акту, было принято к учету по стоимости 2 550 877 руб. В 2006 г. больница произвела достройку входной группы в сумме вложений 350 875 руб.

Переоценка производится следующим образом. Сначала определяется территориальная принадлежность - Омская область. Далее один инвентарный объект основного средства попадает в ведомость переоценки несколькими объектами переоценки:

- в доле стоимости по ценам 2005 г. - 2 550 877 руб. x 1,16 (территориальный коэффициент - К тер.);

- в доле стоимости по ценам 2006 г. - 350 875 руб. x 1,03;

- в части амортизационных начислений на долю в ценах 2005 г. (с К тер. - 1,16);

- в части амортизационных начислений на долю в ценах 2006 г. (с К тер. - 1,03).

Амортизационные начисления дополнительно следует рассчитать от даты принятия к учету доли до 1 января 2007 г.

2.2. Соответствие кода ОКОФ, указанного в учетных регистрах объекта переоценки, коду ОКОФ, указанному по конкретной группе имущества, установленной коэффициентами по переоценке соответствующего года (таблица "Общая схема применения понижающих коэффициентов переоценки").

2.3. Соответствие учетной группы нефинансового актива (кода аналитического учета в номере счета по бюджетному учету) коду ОКОФ, выверенному в ходе переоценки.

3. Определение понижающих коэффициентов

Порядок применения понижающих коэффициентов предусмотрен в Письме Минфина России от 8 февраля 2007 г. N 02-14-07/274.

При подготовке первичных данных по группам объектов переоценки нефинансовые активы следует разделить на группы по принципу применения коэффициентов переоценки (группы и порядок применения понижающих коэффициентов указаны в таблице 11).

Таблица 11

Общая схема применения понижающих коэффициентов переоценки

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T——————————————T—————————————¬
   |                                          Основные средства                                        |Нематериальные| Оборудование|
   +—————————————T——————————————————————————————————————————————————————————————————T——————————————————+    активы    | к установке |
   |   Здания,   |Машины, оборудование, транспорт, производственный и хозяйственный | Библиотечный фонд|              | (к монтажу) |
   |  сооружения |                инвентарь, прочие основные средства               |                  |              |             |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————————————————————+——————————————————+——————————————+—————————————+
   |                                                            Стоимостью                                                          |
   +—————————————T—————————————————————————————————————T————————————————————————————T——————————————————T——————————————T—————————————+
   |любой        |менее (равной) 10 000 руб. 00 коп.   |более 10 000 руб. 00 коп.   |любой             |любой         |любой        |
   +—————————————+—————————————————————————————————————+————————————————————————————+——————————————————+——————————————+—————————————+
   |                                                           Эксплуатация                                                         |
   +—————————————T—————————————————————————————————————T——————————————T—————————————T——————————————————T——————————————T—————————————+
   |  Независимо |     Не введенные в эксплуатацию     |В эксплуатации|  Независимо |    Независимо    |  Независимо  |             |
   +—————————————+——————————————————T——————————————————+——————————————+—————————————+——————————————————+——————————————+—————————————+
   |             |от                |от                |Независимо    |от           |                  |              |             |
   |             |00 руб. 01 коп. до|5000 руб. 01 коп. |от стоимости  |10 000 руб.  |                  |              |             |
   |             |5000 руб. 00 коп. |до 10 000 руб.    |              |01 коп.      |                  |              |             |
   |             |                  |00 коп.           |              |и более      |                  |              |             |
   +—————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————+—————————————+——————————————————+——————————————+—————————————+
   |                                      Коэффициенты года, по ценам которых учитывается объект                                    |
   +—————————————T——————————————————————————————————————————————————————————————————T——————————————————T——————————————T—————————————+
   |Таблица N 1  |Таблица N 2 коэффициентов по группам                              |Таблица N 2       |Таблица N 2   |Таблица N 2  |
   |коэффициентов|                                                                  |коэффициентов     |коэффициентов |коэффициентов|
   |по территории|                                                                  |                  |              |             |
   +—————————————+——————————————————————————————————————————————————————————————————+——————————————————+——————————————+—————————————+
   |                                             Понижающие коэффициенты (Приложение N 2)                                           |
   +—————————————T——————————————————T——————————————————T——————————————T—————————————T——————————————————T——————————————T—————————————+
   |     Нет     |     3 группа     |     1 группа     |      Нет     |      Нет    |     3 группа     |   2 группа   |   1 группа  |
   +—————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————+—————————————+——————————————————+——————————————+—————————————+
   |             |01.01.2003 — 0,55;|01.01.2003 — 0,80;|              |             |01.01.2003 — 0,55;|не применяется|аналогично   |
   |             |01.01.2004 — 0,65;|01.01.2004 — 0,85;|              |             |01.01.2004 — 0,65;|              |             |
   |             |01.01.2005 — 0,75;|01.01.2005 — 0,90;|              |             |01.01.2005 — 0,75;|              |             |
   |             |01.01.2006 — 0,85;|01.01.2006 — 0,95;|              |             |01.01.2006 — 0,85;|              |             |
   |             |01.01.2007 — 0,95 |01.01.2007 — 1,00 |              |             |01.01.2007 — 0,95 |              |             |
   L—————————————+——————————————————+——————————————————+——————————————+—————————————+——————————————————+——————————————+——————————————
   

Разделение по группам целесообразно производить на первоначальных этапах подготовки и проведения переоценки (на этапе инвентаризации, проверки соответствия учетных данных фактическим данным по технической документации и т.д.).

Отметим, что при применении повышающих и понижающих коэффициентов может измениться не только стоимость объектов основных средств, но и порядок их учета (порядок начисления амортизации).

4. Формирование первичной документации по переоценке

В целях обеспечения точного расчета результатов переоценки, систематизации и свода информации по изменению показателей стоимости (балансовой, восстановительной, остаточной) учреждение должно утвердить первичные формы документов (ведомостей, актов, сводных ведомостей (многогранных карточек), описей и т.д.), оформляемых в процессе проведения переоценки.

Минфин России в Письме от 8 февраля 2007 г. N 02-14-07/274 рекомендовал формы ведомостей и Порядок их формирования. Но учреждения имеют право дополнять рекомендуемые формы дополнительными графами (строками), дополнительной информацией (данными), изменять их печатную форму (печатный формат).

Однако учреждения не имеют права исключать из утвержденных форм по переоценке обязательные показатели, указанные Минфином России:

- наименование учреждения, в котором проводится переоценка (головного учреждения);

- наименование структурного подразделения (обособленного подразделения);

- вид нефинансовых активов в соответствии с планом счетов бюджетного учета;

- вид деятельности (бюджетная, приносящая доход);

- показатели по объектам переоценки:

- наименование объекта;

- инвентарный номер;

- номер счета бюджетного учета (26 разрядов), недопустимо указание кода счета (с 18 по 26 разряд номера счета);

- показатели до переоценки (балансовая стоимость, амортизация);

- коэффициент переоценки и показатели, их формирующие (в том числе поправочные);

- показатели дооценки (уценки);

- показатели после переоценки;

- итоговые данные по листам и по документу в целом;

- отметка об отражении результатов переоценки в регистрах бюджетного учета и отчетности;

- подписи ответственных лиц (исполнителей), утверждающие подписи.

Рекомендуемый порядок формирования ведомостей по переоценке таков.

1. Ведомости по переоценке зданий и сооружений (отдельно по балансовой стоимости, отдельно по амортизации - для удобства формирования печатной формы).

2. Ведомости по переоценке транспорта (группа коэффициентов Т1, Т2, Т3, Т4 (отдельно по балансовой стоимости, отдельно по амортизации)).

3. Ведомости по переоценке машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря, прочих основных средств (группа коэффициентов М1, М2, М3, М4, М5, М6, И1, И2, прочие (отдельно по балансовой стоимости, отдельно по амортизации)).

4. Ведомости по переоценке библиотечного фонда (отдельно в учетной стоимости - по суммовым показателям, отдельно по номенклатуре, в порядке, установленном для организации учета библиотечного фонда по учреждению), данные по дооценке (уценке) библиотечного фонда в суммовых показателях и в итоговых показателях по номенклатуре.

5. Ведомости по переоценке нематериальных активов (отдельно по балансовой стоимости, отдельно по амортизации).

6. Ведомости по переоценке оборудования к установке (монтажу) (отдельно по балансовой стоимости, отдельно по амортизации).

Если на балансе учреждения числится большое количество объектов основных средств, рекомендуется сгруппировать ведомости по переоценке по годам приобретения (создания) объектов.

По итогам заполнения ведомостей по переоценке групп объектов формируются сводная ведомость результатов переоценки стоимости нефинансовых активов и сводная ведомость переоценки начисленной амортизации, которые в обязательном порядке прилагаются к акту переоценки. В последнем указывают:

- распорядительный документ по учреждению, в соответствии с которым проводилась переоценка;

- период проведения переоценки;

- состав утвержденной комиссии по переоценке;

- данные по результатам переоценки отдельно по бюджетной, отдельно по приносящей доход деятельности с раскрытием показателей по изменению балансовой стоимости имущества и начисленной стоимости амортизации в разрезе групп объектов переоценки.

При условии применения коэффициентов по переоценкам имущества за 1997 и 2003 гг. результаты изменения балансовой стоимости имущества также отражаются в составе итогового акта по результатам переоценки на 1 января 2007 г. Сводные ведомости в результате применения коэффициентов за 1997, 2003 гг. в обязательном порядке оформляются отдельно и прилагаются к акту переоценки.

5. Формирование в бюджетном учете восстановительной

стоимости имущества с учетом переоценки

В бюджетном учете операции по переоценке основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке (монтажу) и начисленной амортизации отражаются в справке (ф. 0504833), оформляемой по операциям в межотчетный период (период на 1 января 2007 г. до и после переоценки) на дату реального проведения переоценки.

При этом результаты переоценки отражаются в справке (ф. 0504833) отдельно по каждому номеру бюджетного счета, на котором учтено подлежащее переоценке имущество, отдельно по бюджетной и приносящей доход деятельности.

По согласованию с главным распорядителем средств бюджета в справке (ф. 0504833) возможно производить промежуточные итоги в разрезе кодов аналитических счетов бюджетного учета (например, 1 101 01 000, 1 101 02 000, 1 101 05 000, 1 105 04 000 и т.д.). Данная информация необходима для формирования финансовой отчетности по результатам переоценки. Корреспонденцию счетов вы найдете в таблице 12.

Таблица 12

Корреспонденция в бюджетном учете

     
   ————————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————¬
   |  Дооценка, увеличение стоимости объекта,  |    Уценка, уменьшение стоимости объекта,  |
   |                амортизация                |                амортизация                |
   +—————————————————————T—————————————————————+—————————————————————T—————————————————————+
   |        Дебет        |        Кредит       |        Дебет        |        Кредит       |
   +—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |          1          |          2          |          3          |          4          |
   +—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |        В части балансовой стоимости       |        В части балансовой стоимости       |
   +—————————————————————T—————————————————————+—————————————————————T—————————————————————+
   |000 ФКР1 1 101 00 000|000 ФКР2 1 401 03 000|000 ФКР2 1 401 03 000|000 ФКР1 1 101 00 000|
   +—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |000 ФКР3 2 101 00 000|000 ФКР2 1 401 03 000|000 ФКР2 1 401 03 000|000 ФКР3 2 101 00 000|
   +—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |000 ФКР1 1 102 01 000|000 ФКР2 1 401 03 000|000 ФКР2 1 401 03 000|000 ФКР1 1 102 01 000|
   +—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |000 ФКР3 2 102 01 000|000 ФКР2 1 401 03 000|000 ФКР2 1 401 03 000|000 ФКР3 2 102 01 000|
   +—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |000 ФКР1 1 105 04 000|000 ФКР2 1 401 03 000|000 ФКР2 1 401 03 000|000 ФКР1 1 105 04 000|
   +—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |000 ФКР3 2 105 04 000|000 ФКР2 1 401 03 000|000 ФКР2 1 401 03 000|000 ФКР3 2 105 04 000|
   +—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |            В части амортизации            |            В части амортизации            |
   +—————————————————————T—————————————————————+—————————————————————T—————————————————————+
   |000 ФКР2 1 401 03 000|000 ФКР1 1 104 00 000|000 ФКР1 1 104 00 000|000 ФКР2 1 401 03 000|
   +—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |000 ФКР2 1 401 03 000|000 ФКР3 2 104 00 000|000 ФКР3 2 104 00 000|000 ФКР2 1 401 03 000|
   L—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+——————————————————————
   

000 - код прямого получателя средств бюджета, для получателей средств бюджета - код главного распорядителя средств бюджета по ведомственной подчиненности; ФКР1 - код функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации; ФКР2 - все нули; ФКР3 - все нули (федеральные учреждения) или код функциональной классификации расходов, установленный в особенности исполнения соответствующего бюджета системы Российской Федерации. 6. Формирование отчетности по результатам переоценки Результаты переоценки отражают при формировании входящего баланса учреждения на 1 января 2007 г. за первое полугодие, девять месяцев 2007 г. и за 2007 г. Изменения структуры вступительного баланса по совокупности граф "На начало года" разъясняются в обязательном порядке в Пояснительной записке-приложении формы 0503173 "Сведения об изменении остатков валюты баланса" по соответствующим строкам актива и пассива баланса, а также в пояснительной записке к названной отчетности. В квартальной (месячной) статистической отчетности (Форма статистического наблюдения N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций") отражаются данные по переоценке только в том случае, когда акт по результатам переоценки утвержден руководителем до 1 апреля 2007 г. В ином случае результаты переоценки включаются в статистическую отчетность за I полугодие, 9 месяцев 2007 г. и за 2007 г. 7. Внесение изменений в бюджетный учет на сумму дооценки (уценки) в части хозяйственных операций с имуществом с 1 января 2007 г. по дату окончания переоценки После проведенной переоценки нефинансовых активов (после утверждения акта по результатам переоценки) бухгалтерская служба учреждения должна проверить все операции с нефинансовыми активами и амортизацией, произведенные с 1 января 2007 г. до даты окончания переоценки, и при наличии операций с активами, подлежащими переоценке на 1 января 2007 г., произвести корректировки в бюджетном учете на суммы дооценки (уценки) по результатам проведенной переоценки. Корректировка производится: - в части поступившего имущества, за исключением вновь приобретенного учреждением или вновь приобретенного в рамках централизованных поставок 2007 г. по выбытию (реализация, списание, безвозмездная передача и иные выбытия); - в части операций по внутреннему перемещению объектов учета, в том числе в части передачи в эксплуатацию, монтаж, к установке, в аренду, в безвозмездное пользование; - в части выбытия имущества по всем основаниям. Анализ объема корреспонденции (объектов учета основных средств, нематериальных активов) производится на основании Многографной карточки (ф. 0504054), формируемой в аналитическом учете по соответствующим счетам вложений в нефинансовые активы группы счетов 0 106 00 000, в разрезе видов затрат по каждому объекту нефинансового актива (п. 71 Инструкции N 25н). Корректировка производится с применением дебета (кредита) соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства", 0 102 01 000 "Нематериальные активы", 0 105 04 000 "Строительные материалы" (в части оборудования, предназначенного к установке (монтажу)), счета 0 107 01 000 "Основные средства в пути", 0 107 02 000 "Нематериальные активы в пути", 0 107 03 000 "Материалы в пути" (в части объектов оборудования, предназначенного к установке (монтажу)), соответствующих аналитических счетов счета 0 104 00 000 "Амортизация". Все корректирующие бухгалтерские записи формируют методом "сторно" проведенных до окончания переоценки корреспонденции и оформления новых бухгалтерских записей с учетом проведенной переоценки. Корректирующие бухгалтерские записи оформляют в справке (ф. 0504833) с отражением в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071), утвержденном Приказом Минфина России от 23 сентября 2005 г. N 123н. 8. Внесение данных по переоценке имущества, учитываемого вне балансового учета (в аренде, в пользовании) При наличии объектов государственного имущества в аренде и (или) в пользовании учреждение должно запросить от другого учреждения - балансодержателя данные по восстановительной балансовой (остаточной) стоимости объектов и провести уточнение учетных данных на забалансовых счетах. Учреждение, передавшее имущество, обязано известить о переоценке учреждение или организацию, получивших имущество, и передать им справку (выписку из акта переоценки). 9. Внесение изменений в налоговый учет (налоговые регистры) и перерасчет налогов по результатам переоценки имущества Об этом мы расскажем в следующих номерах. С.В.Сивец Руководитель методического центра по бюджетному учету группы "ДЭФНА", аудитор Подписано в печать 23.03.2007 ————