"Налоги" (газета), 2007, N 13

МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты следующих налогов:

- налога на прибыль организации (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на имущество организации (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет:

- доходов и расходов по видам деятельности, облагаемых и не облагаемых ЕНВД;

- имущества, используемого и не используемого для ведения деятельности облагаемой и не облагаемой ЕНВД, а также имущества, которое используется одновременно для нескольких видов деятельности;

- начисления заработной платы сотрудникам в связи с предпринимательской деятельностью облагаемой и необлагаемой ЕНВД.

Поэтому в данном разделе учетной политики необходимо указать, на каких счетах бухгалтерского учета будет учитываться имущество, доходы и расходы (в том числе начисления по заработной плате сотрудников), относящиеся к деятельности облагаемой ЕНВД и относящиеся к другим видам деятельности, не облагаемым ЕНВД.

В данном разделе учетной политики организации необходимо также указать, как будут распределяться расходы (в том числе общехозяйственные), которые относятся к нескольким видам деятельности. Один из возможных вариантов распределения расходов, относящихся к нескольким видам деятельности, - это распределение расходов пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме ее доходов.

Пример 1. Порядок распределения заработной платы:

К счету 70 "Расходы по оплате труда" организацией открыты следующие субсчета:

70.1 "Расходы на оплату труда персонала, занятого в розничной торговле, с площадью торгового зала не более 150 кв. м";

70.2 "Расходы по оплате труда персонала, занятого в розничной торговле, с площадью торгового зала свыше 150 кв. м";

70.3 "Расходы по оплате труда АУП, подлежащие распределению между двумя режимами налогообложения".

Для распределения сумм, отраженных на счете 70.3, применяется следующий порядок:

1. Ежемесячно, нарастающим итогом с начала календарного года, определяются обороты по счету 90.1 "Выручка" с разбивкой по субсчетам второго порядка 90.1.1 и 90.1.2.

2. Из суммы, учтенной по Кредиту счета 90.1.2, вычитается сумма, учтенная по Дебету счета 90.3.

3. Определяется удельный вес выручки, учтенной на счете 90.1.1, в общем объеме выручки (за минусом НДС).

4. Сумма, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, по счету 70.3 умножается на коэффициент, рассчитанный по п. 3.

5. Из суммы, учтенной на счете 70.3 нарастающим итогом с начала календарного года, вычитается сумма, полученная в результате действий по п. 4.

6. Из суммы, полученной в результате произведенной операции по п. 5, вычитается сумма, рассчитанная за предыдущий расчетный период.

7. Сумма, полученная в п. 6, переносится заключительными оборотами на последний день текущего месяца в Дебет счета 70.1.

8. Аналогичным образом определяется сумма, подлежащая отнесению в Дебет счета 70.2 (бухгалтерская проводка по состоянию на последнее число текущего месяца).

Пример расчета сумм, учитываемых на счете 70.3 "Расходы по оплате АУП, подлежащие распределению между двумя режимами налогообложения":

Таблица N 1

     
   ——————T————————————————————T————————————————————T————————————————¬
   |Месяц|   Доходы по двум   | Доходы, относящиеся|   Коэффициент  |
   |     |       режимам      |       к ЕНВД       |  (удельный вес |
   |     |   налогообложения  |                    |    доходов,    |
   |     +————————T———————————+————————T———————————+   относящихся  |
   |     |За месяц|Нарастающим|За месяц|Нарастающим| к ЕНВД в общей |
   |     |        |   итогом  |        |   итогом  | сумме доходов) |
   |     |        |           |        |           | (гр. 5 : гр. 3)|
   +—————+————————+———————————+————————+———————————+————————————————+
   |  1  |    2   |     3     |    4   |     5     |       6        |
   +—————+————————+———————————+————————+———————————+————————————————+
   |Июнь | 100 000|  100 000  | 40 000 |   40 000  |     0,4        |
   +—————+————————+———————————+————————+———————————+————————————————+
   |Июль | 120 000|  220 000  | 60 000 |  100 000  |     0,4545     |
   L—————+————————+———————————+————————+———————————+—————————————————
   

Таблица N 2

     
   ——————T—————————————————————————————T————————————————————————————¬
   |Месяц|  Расходы по оплате труда по |  Расходы по оплате труда,  |
   |     | двум режимам налогообложения|     относящиеся к ЕНВД     |
   |     +——————————T——————————————————+     нарастающим итогом     |
   |     | За месяц |Нарастающим итогом| (гр. 3 x гр. 6 таблицы N 1)|
   +—————+——————————+——————————————————+————————————————————————————+
   |  1  |     2    |        3         |             4              |
   +—————+——————————+——————————————————+————————————————————————————+
   |Июнь |  20 000  |      20 000      |           8 000            |
   +—————+——————————+——————————————————+————————————————————————————+
   |Июль |  25 000  |      45 000      |          20 452,50         |
   L—————+——————————+——————————————————+—————————————————————————————
   

Распределение по субсчетам к счету 70 "Расходы по оплате труда":

     
   ——————T————————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |Месяц| Общая сумма|              Кредит счета 70.3              |
   |     | по кредиту +——————————————————————T——————————————————————+
   |     | счета 70.3 |   Дебет счета 70.1   |   Дебет счета 70.2   |
   +—————+————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |  1  |      2     |           3          |           4          |
   +—————+————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Июнь |   20 000   |        8 000         |       12 000         |
   |     |            |  (гр. 4 таблицы N 2) |   (гр. 2 — гр. 3)    |
   +—————+————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Июль |   25 000   |       12 452,50      |       12 547,50      |
   |     |            | (гр. 4 таблицы N 2 — |(45 000 — 20 452,50 — |
   |     |            |        8 000)        |       12 000)        |
   +—————+————————————+——————————————————————+——————————————————————+
   |Итого|   45 000   |       20 452,50      |       24 547,50      |
   L—————+————————————+——————————————————————+———————————————————————
   

Таким образом, счет 70.3 закрывается полностью и сальдо на конец месяца не имеет. Суммы, учтенные по Кредиту счета 70.1 "Расходы на оплату труда персонала, занятого в розничной торговле, с площадью торгового зала не более 150 кв. м", в бухгалтерском учете отражаются в корреспонденции с Дебетом счета 44.2.2 "Издержки обращения по розничной торговле, с площадью торгового зала не более 150 кв. м". Суммы, учтенные по Кредиту счета 70.2 "Расходы по оплате труда персонала, занятого розничной торговле, с площадью торгового зала свыше 150 кв. м", в бухгалтерском учете отражаются в корреспонденции с Дебетом счета 44.2.3 "Издержки обращения по розничной торговле, с площадью торгового зала свыше 150 кв. м". В.В.Кузнецова Консультант-методолог ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Подписано в печать 22.03.2007 ————