"Налоги" (газета), 2007, N 13

ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В ОТНОШЕНИЯХ,

РЕГУЛИРУЕМЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ

В условиях перехода к рыночным отношениям роль норм гражданского права в регулировании общественной жизни значительно возросла. В частности, в налоговой сфере все чаще применяются отношения гражданско-правового характера. Это свидетельствует о том, что в НК РФ в определенной мере ликвидирована существовавшая раньше обособленность налогового права от других отраслей законодательства, и прежде всего от гражданского права.

Рассмотрим в данной статье вопросы применения налогового представительства.

Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) устанавливает, что исполнение налоговой обязанности осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не установлено Кодексом (п. 1 ст. 45 НК РФ). Налогоплательщик вправе в соответствии НК РФ возложить исполнение своей налоговой обязанности на уполномоченного налогового представителя <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Представительство может быть законным, возникающим из закона или иного акта государства, либо уполномоченным, возникающим из сделки (доверенности).

В соответствии со ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Следует отметить, что личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (п. 1. ст. 29 НК РФ).

Представительство является институтом гражданского права, которое достаточно подробно регулирует состав правоотношения, возникающего при представительстве, порядок оформления отношений, в частности выдачи доверенности, права и обязанности представителя и представляемого, взаимоотношения с третьими лицами.

В гражданском праве представительство - это правоотношение, в силу которого одно лицо может совершать юридические действия от имени другого. Согласно ст. 182 ГК РФ сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого), в силу полномочия, основанного на доверенности, указании закона либо акте уполномоченного на то органа местного самоуправления, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого.

В ст. 27 НК РФ закреплено, что законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.

Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Следует отметить, что НК РФ регламентирует перечень лиц, которые не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика, - должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии с гражданским законодательством доверенность - документ, выдаваемый представителю в целях определения характера и объема предоставляемых ему полномочий (в буквальном изложении ст. 185 ГК РФ - письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому для представительства перед третьими лицами).

Заметим, что назначение доверенности состоит в подтверждении перед третьими лицами полномочий поверенного от имени доверителя. Она может быть вручена как поверенному, так и непосредственно третьему лицу. Выдача доверенности представляет собой одностороннюю сделку.

По содержанию и объему полномочий различают два вида доверенности: общую и специальную.

Общая (генеральная) доверенность определяет полномочия на совершение разнообразных сделок и иных юридических действий (на управление имуществом гражданина, руководителю филиала юридического лица).

Специальная доверенность выдается для совершения однородных действий (на распоряжение вкладом, на вождение автомобиля) <4>. Законом установлено, что доверенность должна быть выражена в письменной форме (п. 1 ст. 185 ГК РФ), а в отдельных случаях - нотариально удостоверенная.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Гражданское право: Учебник / Под ред. З.И. Цыбуленко. М., 2000. С. 206 - 210.

Так, уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (ст. 29 НК РФ) <5>.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> См.: Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Постатейный комментарий изменений в Налоговый кодекс РФ. Часть 1 (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) // Налоги и финансовое право. 2006. N 9.

По вопросам представительства в налоговых отношениях и его оформления даны разъяснения в Постановлении Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Пленум разъяснил, что договор доверительного управления не является достаточным правовым основанием для представления доверительным управляющим интересов учредителя управления в сфере налогообложения. Если учредитель управления и доверительный управляющий достигли договоренности по представительству в этой сфере, соответствующие полномочия управляющего должны быть оформлены доверенностью с учетом требований п. 3 ст. 29 НК РФ <6>.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> См.: Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Налоговые органы вправе требовать устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований не только от налогоплательщиков, налоговых агентов, но и непосредственно от их представителей.

В предусмотренных НК РФ случаях налоговые органы могут передавать налоговые уведомления непосредственно руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю), а также физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. При уклонении названных лиц от получения налогового уведомления оно может быть направлено по почте заказным письмом. Аналогичным образом налогоплательщику передается требование об уплате налога.

В налоговых правоотношениях весьма актуален вопрос о представлении в налоговые органы деклараций. Статьей 80 НК РФ предусмотрена возможность представления в налоговый орган налоговой декларации как непосредственно самим налогоплательщиком, так и через его представителя.

Подтверждение полномочий представителя в налоговых правоотношениях непосредственно связано и с оформлением счетов-фактур. В силу п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В этой связи заслуживает поддержки мнение Э.Д. Соколовой, которая отмечает: "...общественные отношения по уплате налогов и сборов - налоговые отношения, носящие властный характер, основанные на властном подчинении одной стороны другой, на определенном направлении, приобретают черты гражданского правоотношения, поскольку их участники имеют права и обязанности, предусмотренные нормами гражданского права <7>.

     
   ————————————————————————————————
   

<7> См.: Соколова Э.Д. Правовые основы финансовой системы России / Отв. редактор Е.Ю. Грачева. М., 2006. С. 100. М.Е.Верстова К. ю. н., докторант Академии управления МВД России Подписано в печать 22.03.2007 ————