"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 12

ПОРЧА ТОВАРОВ ПРИ ТРАНСПОРТИРОВКЕ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 11)

При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Пример 1. Организация приобрела для использования в качестве сырья 30 000 кг медной руды договорной стоимостью 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб. Доставка производится по железной дороге в специализированном вагоне, стоимость доставки - 50 000 руб., в том числе НДС - 7627 руб. При приемке груза была выявлена его недостача - 200 кг. Организация предъявила грузоперевозчику претензию на соответствующую сумму. Претензия признана грузоперевозчиком в досудебном порядке и организация перечислила грузоперевозчику договорную стоимость доставки за минусом суммы признанной им претензии.

Нормы естественной убыли массы грузов металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом утверждены Приказом Минпромнауки России от 25.02.2004 N 55. Согласно данным Нормам при перевозке медной руды в специализированных вагонах применяется норма естественной убыли, равная 0,2% от массы груза. Соответственно грузоперевозчик не несет ответственности за недостачу 60 кг (30 000 кг x 0,2%) груза.

Определим сумму недостачи в пределах норм естественной убыли:

(354 000 руб. - 54 000 руб.) / 30 000 кг x 60 кг = 600 руб.

Сумма предъявленной грузоперевозчику претензии составит 1886 руб., в том числе:

стоимость недостающего сырья - (354 000 руб. - 54 000 руб.) / 30 000 кг x 140 кг = 1400 руб.;

сумма транспортно-заготовительных расходов в доле, относящейся к недостающему сырью, - (354 000 руб. - 54 000 руб.) / 30 000 кг x 140 кг x (50 000 руб. - 7627 руб.) / (354 000 руб. - 54 000 руб.) = 198 руб.;

сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающего сырья и к транспортным расходам, связанным с его приобретением, - (54 000 руб. + 7627 руб.) / 30 000 кг x 140 кг = 288 руб.

В бухгалтерском учете будут следующие записи:

Д-т 10-1, К-т 60 - 298 000 руб. - отражено поступление медной руды (на основании отгрузочных документов, акта о приемке материалов);

Д-т 94, К-т 60 - 600 руб. - отражена порча товара в пределах норм естественной убыли (отгрузочные документы поставщика, акт о приемке материалов, бухгалтерская справка-расчет);

Д-т 10-1, К-т 94 - 600 руб. - сумма порчи в пределах нормы естественной убыли учтена в стоимости сырья (бухгалтерская справка);

Д-т 19-3, К-т 60 - 53 640 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному сырью (счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет);

Д-т 68, К-т 19-3 - 53 640 руб. - принята к вычету сумма НДС по приобретенному сырью (счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет);

Д-т 19-3, К-т 60 - 108 руб. - отражена сумма НДС по испорченному сырью в пределах норм естественной убыли (счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет);

Д-т 68, К-т 19-3 - 108 руб. - принята к вычету сумма НДС по испорченному сырью в пределах норм естественной убыли (счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет);

Д-т 94, К-т 60 - 1652 руб. - отражена порча товара сверх норм естественной убыли (отгрузочные документы поставщика, акт о приемке материалов, бухгалтерская справка-расчет);

Д-т 94, К-т 60 - 234 руб. - отражена сумма транспортно-заготовительных расходов с учетом НДС, относящаяся к части недостающих товаров (счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет);

Д-т 60, К-т 51 - 354 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику (выписка банка по расчетному счету);

Д-т 10-1, К-т 60 - 42 175 руб. - затраты на доставку сырья учтены в стоимости сырья (транспортная железнодорожная накладная, бухгалтерская справка-расчет);

Д-т 19-3, К-т 60 - 7591 руб. - отражена сумма НДС по доставке сырья (счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет);

Д-т 68, К-т 19-3 - 7591 руб. - принята к вычету сумма НДС по доставке (счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет);

Д-т 76-2, К-т 94 - 1886 руб. - предъявлена претензия грузоперевозчику (претензионное письмо, коммерческий акт);

Д-т 60, К-т 76-2 - 1886 руб. - претензия признана перевозчиком (извещение о признании претензии);

Д-т 60, К-т 51 - 48 114 руб. - отражена оплата грузоперевозчику (выписка банка по расчетному счету).

Различные методы признания расходов в виде недостач сырья в пределах Норм естественной убыли в бухгалтерском (по мере передачи в производство сырья, в стоимость которого включена сумма указанной недостачи) и налоговом учете (единовременно в периоде выявления) приводят к возникновению налогооблагаемой временной разницы, а она, в свою очередь, - к образованию отложенного налогового обязательства. Сумма отложенного налогового обязательства отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 18 ПБУ 18/02).

По мере отпуска сырья в производство данная налогооблагаемая временная разница будет уменьшаться вплоть до полного погашения, и соответственно будет уменьшаться (погашаться) отложенное налоговое обязательство. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68.

Порча товаров по вине работника организации

В соответствии со ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, в частности это реальное уменьшение наличного имущества работодателя, а также необходимость для него произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ). Обязанность устанавливать размер причиненного ущерба и причину его возникновения возложена на работодателя (ст. 247 ТК РФ). При этом если работник не является материально ответственным лицом, то за причиненный ущерб он несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

Согласно ст. 248 ТК РФ взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

В случае если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, взыскание осуществляется в судебном порядке.

В то же время работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. При этом по соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом организации по возмещению материального ущерба предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". В данном случае сумма, подлежащая взысканию с работника, отражается по дебету счета 73, субсчет 2, в корреспонденции с кредитом счета 94. Погашение задолженности работника путем удержания из заработной платы отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 73, субсчет 2.

Пример 2. Организация оптовой торговли по договору купли-продажи приобрела у производителя 1000 бутылок пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 0,5%, емкостью 0,5 л по цене 20 руб. за одну бутылку, в том числе НДС - 3,05 руб. Товар доставлялся транспортом организации-покупателя. При приемке товара обнаружен бой (100 бутылок), произошедший по вине водителя. Следует отметить, что бой алкогольной продукции в результате нарушения правил ее доставки не относится к естественной убыли алкогольной продукции (Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утвержденные Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95).

Рассмотрим отражение указанных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Д-т 41, К-т 60 - 16 950 руб. (20,00 - 3,05) x 1000 - оприходован товар (отгрузочные документы поставщика);

Д-т 19-3, К-т 60 - 3050 руб. (3,05 x 1000) - отражен НДС по приобретенному товару (счет-фактура);

Д-т 68, К-т 19-3 - 3050 руб. - принят НДС к вычету по приобретенному товару (счет-фактура);

Д-т 94, К-т 41 - 1695 руб. (20,00 - 3,05) x 100 - списана стоимость испорченного товара (акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ);

Д-т 94, К-т 19-3 - 305 руб. (3,05 x 100) - сумма НДС по испорченному товару отнесена на увеличение суммы ущерба (бухгалтерская справка-расчет);

Д-т 73-2, К-т 94 - 2000 руб. - отражена задолженность работника по возмещению причиненного ущерба (распоряжение руководителя, бухгалтерская справка-расчет);

Д-т 70, К-т 73-2 - 2000 руб. - отражено удержание из заработной платы работника суммы причиненного ущерба (расчетно-платежная ведомость).

Расходы на возмещение покупателю стоимости испорченных товаров учитываются поставщиком для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на дату признания должником-водителем причиненного ущерба или дату вступления в законную силу решения суда (пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При этом сумма возмещения ущерба, взыскиваемая с работника, признается внереализационным доходом на дату признания должником или на основании решения суда, вступившего в законную силу (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Также следует отметить, с 1 января 2006 г. в пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ появилось определение технологических потерь. В частности, таковыми признаются потери при доставке товаров, обусловленные технологическими особенностями процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. В Письме Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/1/328 разъясняется, что организация вправе самостоятельно установить нормы технологических потерь в технологической карте, смете технологического процесса, а также в любом другом аналогичном документе. Если такой документ отсутствует, технологические потери можно списать на основании отраслевых нормативных актов, расчетов и исследований, проведенных технической службой организации, либо иными лимитами, которые регламентируют технологический процесс.

М.Назаренко

Аудитор-консультант

Аудиторская компания "Финстатус"

Подписано в печать

21.03.2007

————