"Финансовая газета", 2007, N 12

БЕЗНАДЕЖНЫЕ ДОЛГИ: ОСНОВАНИЯ СПИСАНИЯ И ОСОБЕННОСТИ

НАЛОГОВОГО И ГРАЖДАНСКОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", 2007, N 11)

Отметим, что имеются примеры положительной судебной практики, позволяющей налогоплательщику учесть безнадежную задолженность в составе расходов на основании информации от конкурсного управляющего о прекращении обязательства должника-банкрота перед налогоплательщиком по причине недостаточности имущества должника.

Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 12.10.2004 N А09-6738/04-13ДСП указано, что предприятие обоснованно отнесло к безнадежным долгам и включило в состав внереализационных расходов "переходного периода" дебиторскую задолженность общества, поскольку общество признано банкротом. Предприятие относится к его кредиторам пятой очереди, а имущества общества недостаточно для удовлетворения требований кредиторов четвертой очереди; доказательств того, что представленные конкурсным управляющим обществом сведения о невозможности исполнения требований кредиторов пятой очереди ввиду отсутствия конкурсной массы не соответствуют действительности, налоговым органом в суд не представлено.

Ликвидация должника

Согласно ст. 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и т.д.).

В соответствии со ст. 61 ГК РФ ликвидация организации - это прекращение ее деятельности как юридического лица без перехода прав и обязанностей другим лицам. В процессе ликвидации гражданским законодательством предусмотрен ряд процедур для удовлетворения требований кредиторов. Ликвидация считается завершенной после внесения записи в государственный реестр о прекращении деятельности юридического лица (п. 8 ст. 63 ГК РФ). Таким образом, налогоплательщик может учесть безнадежную задолженность в составе расходов при ликвидации должника на основании выписки из государственного реестра.

В соответствии с Федеральным законом от 02.07.2005 N 83-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и статью 49 Гражданского кодекса Российской Федерации" установлены критерии, при наличии которых юридическое лицо признается недействующим (а не ликвидированным).

По решению регистрирующего органа недействующее юридическое лицо исключается из Единого государственного реестра юридических лиц. По таким контрагентам списать задолженность невозможно, так как формально недействующее лицо не является ликвидированным (Письмо от 27.07.2005 N 03-01-10/6-347).

В данном случае списать задолженность возможно ввиду истечения срока исковой давности.

Также неправомерно учесть на расходы задолженность, в отношении которой имеется решение суда об отказе в ее взыскании по любым основаниям, поскольку такое основание не содержится в перечне условий признания задолженности безнадежной, установленном п. 2 ст. 266 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.02.2006 N 03-03-04/1/72). Однако списать задолженность в последнем случае ввиду истечения срока исковой давности не представляется возможным, так как свое право на обращение в суд налогоплательщик уже реализовал.

После списания дебиторской задолженности все подтверждающие документы нужно хранить в течение как минимум пяти лет. Причем срок их хранения следует исчислять с момента списания долга. Если налогоплательщик не хранит данные документы, то у него имеются существенные риски доначисления налога на прибыль. Позиция налогового органа основывается на ст. 252 НК РФ, согласно которой расход должен быть документально подтвержден.

Заметим, что суды в данном вопросе поддерживают позицию налогового органа. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2003 N 5073 указано, что, учитывая специфику дебиторской задолженности, следует сделать вывод, что первичные документы, обосновывающие включение той или иной суммы в состав дебиторской задолженности, являются первичными учетными документами и для операции списания дебиторской задолженности, следовательно, срок хранения этих документов необходимо исчислять с момента списания дебиторской задолженности. Налоговая инспекция правомерно исключила из состава внереализационных расходов суммы, не подтвержденные первичными документами.

Для исключения спорных ситуаций и минимизации налоговых рисков хранить документы по безнадежной задолженности представляется целесообразным как минимум до закрытия выездной налоговой проверкой отнесения на расходы.

В заключение подчеркнем важность своевременного списания безнадежных долгов, так как в последнее время количество претензий налоговых органов к налогоплательщикам по данному основанию увеличилось. При этом следует учитывать, что просроченные долги можно списать только в том периоде, когда они признаны безнадежными в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Н.Кочеткова

Юрист

КГ "Что делать Консалт"

Подписано в печать

21.03.2007

————