"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 5

Федеральный закон от 20.04.2007 N 54-ФЗ

С 1 сентября 2007 г. минимальный размер оплаты труда повышен до 2300 руб. - заработная плата не может быть ниже этой суммы. Кроме того, увеличился размер больничных в тех случаях, когда их сумма зависит от минимального заработка. Для исчисления штрафных санкций, установленных в МРОТ, размер его остался прежним - 100 руб.

Постановление Правительства РФ от 27.08.2007 N 542

Правительство продлило срок действия старых форм бланков строгой отчетности вплоть до 1 июня 2008 г., а не до 1 сентября текущего года, как планировалось ранее. Таким образом, утвержденные формы бланков строгой отчетности в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 будут действовать наряду с формами, принятыми до вступления в силу данного Постановления. Напомним, что к бланкам строгой отчетности, приравненным к кассовым чекам, относятся: квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению.

Приказ ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@

Данным документом утверждена новая форма акта, используемая для оформления результатов совместной сверки расчетов по налогам и сборам, пеням и штрафам.

Акт состоит из двух разделов: первый - акт краткой сверки расчетов, который заполняется налоговиками сначала, после представления налогоплательщиком заявления о сверке, а второй раздел, более полный (развернутый), заполняется в случае, если налогоплательщик не согласится с краткой версией акта.

Новый акт сверки составляется отдельно по каждому виду налога и КБК.

Разъяснения Минфина

Письмо Минфина России от 20.09.2007 N 03-11-03/9

В Письме разъясняется, что при утверждении корректирующего коэффициента базовой доходности К2 местные власти могут учитывать уровень зарплаты, выплачиваемой "вмененщиками" своим сотрудникам. Минфин, сославшись на ст. 346.27 НК РФ, в которой перечислены особенности ведения предпринимательской деятельности, принимаемые во внимание при установлении значения коэффициента, указал, что величина заработной платы в данной статье не поименована, однако есть другая формулировка - "иные особенности". При этом местные законодатели вправе применять как повышающий, так и понижающий подкоэффициент, учитывающий уровень зарплат, выплачиваемых плательщиками единого налога. Главное, чтобы они были установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

Письмо Минфина России от 18.09.2007 N 03-11-05/221

По мнению Минфина, индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю через сеть магазинов и уплачивающий ЕНВД, не вправе уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму убытков от хищений и недостач, так как это не предусмотрено гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Письмо Минфина России от 11.09.2007 N 03-07-11/394

Чиновники ответили на вопрос: в каком порядке следует учитывать НДС по товарам, приобретенным для осуществления операций, как подлежащих обложению, так и не облагаемых НДС в связи с уплатой ЕНВД?

По мнению Минфина, в отношении указанных сумм налога в каждом налоговом периоде такие налогоплательщики должны осуществлять раздельный учет. В противном случае суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат, и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) не включаются.

При этом излишне принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам, в дальнейшем реализованным в режиме розничной торговли, переведенной на уплату ЕНВД, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором эти приобретенные товары реализованы в сфере розничной торговли.

Письмо Минфина России от 04.09.2007 N 03-11-05/209

Если хозяйствующий субъект имеет на праве собственности нежилое помещение, разделенное на основании инвентаризационных документов и технических паспортов на два различных объекта стационарной торговой сети, то при исчислении единого налога следует учитывать размер площади торгового зала каждого из объектов, которая указана в инвентаризационных документах и технических паспортах, а не в договоре купли-продажи.

Письмо Минфина России от 23.08.2007 N 03-04-06-02/156

В Письме рассмотрен порядок уплаты страховых взносов на ОПС с выплат, производимых за счет средств организации, остающихся после уплаты ЕНВД. По мнению Минфина, на выплаты в пользу физических лиц, производимые работодателем за счет средств, оставшихся в распоряжении после уплаты ЕНВД, начисляются страховые взносы на ОПС в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина России от 17.08.2007 N 03-01-03/7-94

Минфин сообщил, в каких случаях задолженность по пени признается безнадежной и списывается.

Так, решения о признании безнадежной к взысканию и о списании задолженности принимаются только в отношении ликвидированных в соответствии с законодательством организаций, признанных банкротами индивидуальных предпринимателей, умерших (признанных таковыми) физических лиц. Других оснований налоговым законодательством не предусмотрено.

Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-11-04/3/307

В Письме разъяснено, что если "вмененщик", оказывающий услуги по перевозке пассажиров и грузов, решит продать старые автомобили для обновления парка, то с полученных доходов он должен уплатить налоги в общем порядке.

В случае безвозмездной передачи также будут свои хлопоты, в частности с НДФЛ и НДС. Дело в том, что безвозмездная передача прав собственности на имущество признается Налоговым кодексом реализацией товаров, а потому с такой операции следует уплатить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Кроме того, безвозмездно полученный автомобиль является для нового владельца налогооблагаемым доходом, с которого организации необходимо либо удержать со стоимости авто НДФЛ, либо сообщить в налоговую инспекцию о невозможности это сделать.

Письмо Минфина России от 30.07.2007 N 03-11-04/3/304

По мнению Минфина, предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей, связанная с оказанием услуг по ремонту сотовых (мобильных) телефонов, в том числе гарантийный ремонт сотовых (мобильных) телефонов, а также с предоставлением услуг по установке стиральных машин, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Вместе с тем деятельность, связанная с оказанием услуг по установке спутниковых антенн по заказам физических лиц, соответствует установленному ст. 346.27 НК РФ понятию бытовых услуг и может быть переведена на уплату ЕНВД.

Также в Письме чиновники напомнили о том, что если бытовые услуги оказываются предпринимателю в личных целях, то деятельность по оказанию таких услуг подлежит переводу на уплату ЕНВД. Если бытовые услуги оказываются индивидуальному предпринимателю для использования их в целях ведения осуществляемой им предпринимательской деятельности, то в отношении оказания таких услуг применяется общий режим налогообложения или УСНО.

Письмо Минфина России от 25.07.2007 N 03-11-04/3/295

Осуществляемая организацией предпринимательская деятельность, связанная с приемом заказов на горячие обеды по утвержденному меню от физических лиц с последующей их доставкой работником организации на личном транспорте, не может быть отнесена к услугам общественного питания, так как не соответствует определению понятия "услуги общественного питания". Следовательно, данная деятельность не переводится на уплату ЕНВД, а должна облагаться налогом в общеустановленном порядке или в соответствии с УСНО при условии соблюдения положений гл. 26.2 НК РФ.

Письмо Минфина России от 24.07.2007 N 03-11-04/3/289

По мнению Минфина, если оплата оказанных физическим лицам услуг по временному размещению и проживанию осуществляется третьим лицом, например организацией за своих сотрудников, то предпринимательская деятельность по предоставлению данных услуг может быть переведена на уплату ЕНВД. При этом следует разграничивать услуги по временному размещению и проживанию, оказываемые физическим лицам, и услуги по предоставлению помещений во временное владение и (или) пользование организациям.

Письмо Минфина России от 24.07.2007 N 03-11-04/3/288

Предпринимательская деятельность по продаже бутилированной воды и прочих сопутствующих товаров путем приема заказов на указанный товар посредством телефонной связи через операторов в офисе с последующей бесплатной доставкой покупателям не может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Данный вид предпринимательской деятельности подлежит налогообложению в общеустановленном порядке либо может быть переведен на УСНО при условии соблюдения положений гл. 26.2 НК РФ.

Разъяснения ФНС России

Письмо ФНС России от 03.09.2007 N 10-1-03/3566

По мнению ФНС, если при заполнении платежного поручения налогоплательщик допустил ошибку в коде ОКАТО или КБК, что повлекло за собой недопоступление денежных средств в соответствующий бюджет, то пересчет пеней в 2007 г. не осуществляется, так как пени - это компенсация потерь бюджета за несвоевременную или неполную уплату начисленных сумм.

Арбитражная практика

Постановление ФАС СЗО от 27.08.2007 N А26-286/2007

По результатам камеральной налоговой проверки чиновники доначислили единый налог, применив при его исчислении физический показатель базовой доходности "площадь торгового зала". Однако суд не согласился с налоговиками, указав, что площадь для продажи товаров в подъезде жилого дома, в котором отсутствуют канализация, водоснабжение, отопление, окна и какие-либо дополнительные помещения, не является магазином, павильоном или киоском, поэтому ее нельзя отнести к объектам стационарной торговой сети. Следовательно, при исчислении ЕНВД налогоплательщик правомерно использовал физический показатель "торговое место".

Постановление ФАС ВВО от 01.08.2007 N А79-269/2007

Налоговики привлекли предпринимателя к налоговой ответственности за несвоевременное сообщение последним сведений об открытии счета в банке, использовав при расчете календарные дни. Однако суд указал, что срок предоставления организацией или индивидуальным предпринимателем информации об открытии банковского счета исчисляется рабочими, а не календарными днями. При этом ФАС ВВО руководствовался следующими законодательными нормами. С одной стороны, действительно, п. 2 ст. 23 НК РФ обязывает налогоплательщиков ставить налоговиков в известность об открытии или закрытии счетов в течение десяти дней. А вот с учетом каких - календарных или рабочих - дней следует исчислять данный срок, в статье не указано. Положения ст. 6.1 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2007 г., также не вносили ясности. Следовательно, суд посчитал, что в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения и противоречия в актах законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Кроме того, он напомнил, что согласно Федеральному закону от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившему в силу с 1 января текущего года, "срок, определяемый днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных". В итоге, посчитав, что предприниматель не допустил ничего противозаконного, суд освободил его от уплаты штрафа.

Подписано в печать

03.10.2007

————