"Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 20

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ ФНС РОССИИ

ОТ 20.08.2007 N ММ-3-25/494@

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ АКТА СОВМЕСТНОЙ СВЕРКИ

РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ, СБОРАМ, ПЕНЯМ И ШТРАФАМ">

Налоговое ведомство Приказом от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@ утвердило форму акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Он утвержден в целях реализации п. 3 ст. 78 "Зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога, сбора, пеней, штрафа" НК РФ, то есть применяется при обнаружении фактов, свидетельствующих об излишней уплате налогоплательщиком сумм налога, сборов, пеней и штрафов. В случае выявления излишней уплаты по результатам сверки с налоговым органом может быть произведен зачет или возврат таких сумм.

Изменения в законодательстве о налогах и сборах. Нововведения в Федеральном законе от 27.07.2006 N 137-ФЗ с 01.01.2007 коснулись положений, регулирующих зачет и возврат сумм излишне уплаченных налогов и сборов, пеней и штрафов. В частности, после 01.01.2007 положения ст. 78 НК РФ были распространены и на случаи, связанные с зачетом и возвратом сумм излишне уплаченных штрафов.

Акту совместной сверки расчетов между налогоплательщиком и налоговым органом посвящен п. 3 данной статьи. С 2007 г. сократился срок, в течение которого последний должен сообщить налогоплательщику о случаях и размерах излишней уплаты налогов, сборов, пеней, штрафа с одного месяца до 10 дней со дня обнаружения такого факта. До 01.01.2007 инициатором предложения о проведении совместной сверки платежей в бюджет мог быть только налоговый орган, а после этой даты такое право предоставлено и налогоплательщику. В соответствии с этим с 01.01.2007 в перечень обязанностей налоговых органов (ст. 32 НК РФ) добавлено осуществление по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместной сверки сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов (пп. 11 п. 1).

Применение новой формы акта сверки. Налоговики Приказом от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@ утвердили новую форму акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Она содержит титульный лист, разд. 1 и 2.

В форме титульного листа указываются:

- наименование налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, их ИНН, КПП, а также ФИО и ИНН индивидуального предпринимателя;

- период, за который произведена сверка;

- дата, по состоянию на которую проведена сверка;

- вид налога, его КБК и ОКАТО.

Разделы 1 и 2 заполняются отдельно по каждому виду налога (сбора) и коду бюджетной классификации (КБК). Их подписывают должностное лицо налогового органа и налогоплательщик (его представитель). В разд. 1 отражается задолженность (переплата) по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам за пользование бюджетными средствами, а также сумма денежных средств, списанных с расчетного счета налогоплательщика, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов, и сумма невыясненных платежей. В разд. 2 отражаются сальдо на начало и конец сверяемого периода, а также данные за этот период.

Новшества 2007 г. затронули и формы актов сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам по формам N 23 (полная) и N 23а (краткая), изменения в которых мы рассмотрим ниже.

Изменение формы актов сверки расчетов

налогоплательщика по налогам, сборам и взносам

по формам N 23 (полная) и N 23а (краткая)

Согласно Регламенту организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование <1> (далее - действующий регламент) <2> сверка расчетов производится:

- ежеквартально с крупнейшими налогоплательщиками;

- при процедуре снятия налогоплательщика с учета при переходе из одной налоговой инспекции в другую, а также при ликвидации (реорганизации) организации;

- по инициативе налогоплательщика;

- в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Приказ и комментарий к нему см. в "АиК", N 20, 2005, с. 16 - 74.

<2> Приказ ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444.

До 01.04.2007 при проведении сверки расчетов применялись:

- разд. 3 "Порядок проведения сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и особенности его применения, информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам" действующего регламента;

- акт сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам, по формам N 23 (полная) и N 23а (краткая) и Методические указания по их заполнению, утвержденные Приказом ФНС России N САЭ-3-01/138@ <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Приказ ФНС России от 04.04.2005 N САЭ-3-01/138@ "Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению". Вследствие изменений в законодательстве данные части документов с 01.04.2007 были признаны утратившими силу в соответствии с Приказом ФНС России от 11.01.2007 N САЭ-3-25/2@. Этим же Приказом были утверждены: - Регламент проведения совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам; - краткая и полная формы актов совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам и порядок их формирования. Данный Приказ не успел вступить в действие, как был признан утратившим силу Приказом ФНС России от 25.04.2007 N ММ-3-25/261@. Поэтому автоматически стали применяться отмененные: - разд. 3 "Порядок проведения сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и особенности его применения, информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам" действующего регламента; - формы актов сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам по формам N 23 (полная) и N 23а (краткая). Е.Е.Годунова Эксперт журнала "Акты и комментарии для бухгалтера" Подписано в печать 03.10.2007 ————