"Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 20

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 24.07.2007 N 03-04-06-01/260>

В Письме Минфина России от 24.07.2007 N 03-04-06-01/260 рассмотрен вопрос об освобождении от обложения ЕСН выплат, предусмотренных ст. 173 "Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, и работникам, поступающим в указанные образовательные учреждения" ТК РФ для успешно обучающихся лиц. Финансисты повторяют выводы, сделанные ими ранее в Письме от 06.03.2007 N 03-04-07-02/6:

- оплата работодателем проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно не облагается ЕСН;

- суммы оплаты учебного отпуска работника в размере среднего заработка облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.

В последнем случае речь идет о дополнительных (учебных) отпусках, которые работодатель обязан предоставить обучающемуся с сохранением среднего заработка при:

- прохождении промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно - по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно - по 50 календарных дней (при освоении основных образовательных программ высшего профессионального образования в сокращенные сроки на втором курсе - 50 календарных дней);

- подготовке и защите выпускной квалификационной работы и сдаче итоговых государственных экзаменов - четыре месяца;

- сдаче итоговых государственных экзаменов - один месяц.

Финансисты обосновывают обложение ЕСН оплаты учебного отпуска тем, что такая выплата не включена в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, но не поясняют, почему она не включена в данный подпункт. Дело в том, что эта норма освобождает от обложения ЕСН только компенсационные выплаты. Согласно ст. 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. Оплачивая ученический отпуск, работодатель ничего не компенсирует сотруднику. Эта выплата является гарантией, под которой данная статья понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. А на гарантии пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не распространяется.

А.А.Беркутова

Эксперт журнала

"Акты и комментарии для бухгалтера"

Подписано в печать

03.10.2007

————