"Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 20

<КОММЕНТАРИЙ

К ОПРЕДЕЛЕНИЮ ВАС РФ ОТ 13.07.2007 N 5600/07

"О ПЕРЕДАЧЕ ДЕЛА В ПРЕЗИДИУМ

ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

Согласно ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором данный объект был введен в эксплуатацию. Спор, рассмотренный ВАС в Определении от 13.07.2007 N 5600/07, возник по вопросу: правомерно ли в целях применения указанной нормы признавать объект основных средств введенным в эксплуатацию, если перед вводом в эксплуатацию не были соблюдены требования отраслевого законодательства?

Налоговая инспекция отказала организации в уменьшении налогооблагаемой базы на сумму амортизационных отчислений, основываясь на том, что последняя ввела в эксплуатацию и использовала при оказании услуг связи некоторые объекты основных средств, в отношении которых не было получено разрешение на их эксплуатацию от Управления госнадзора за связью и информацией в РФ по г. Москве и Московской области. Получение разрешения предусмотрено п. 3.5 Правил ввода в эксплуатацию сооружений связи <1>: ввод в эксплуатацию сооружения связи включает:

- приемку сооружения приемочными комиссиями, оформление акта приемки;

- выдачу органом госсвязьнадзора разрешения на эксплуатацию сооружения связи.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Приказ Минсвязи России от 09.09.2002 N 113.

Таким образом, суть спора заключалась в следующем: играют ли роль для целей налогообложения отраслевые ограничения, которые в частном случае представляют собой разрешение органов госсвязьнадзора на эксплуатацию основного средства. Позиция судов по рассмотренному вопросу неоднозначна: суд кассационной инстанции согласился с налоговиками и отменил решения нижестоящих судебных инстанций. Но ВАС в Определении от 13.07.2007 N 5600/07 встал на сторону организации.

Позиция ВАС РФ. Нормами налогового законодательства определены понятия амортизируемого имущества и основных средств. Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество и объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. <2> В соответствии со ст. 257 НК РФ под основными средствами следует понимать часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Согласно изменениям, внесенным п. 28 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ в п. 1 ст. 257 НК РФ, с 01.01.2008 введен стоимостной критерий при отнесении актива к основным средствам,- первоначальная стоимость актива должна превышать 20 000 руб.

Высший Арбитражный Суд обратился к особенностям признания объектов основных средств введенными в эксплуатацию по правилам бухгалтерского учета, так как в налоговом законодательстве этот вопрос не рассмотрен. Он отметил, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект и подтверждает их ввод в эксплуатацию. Действительно, в указаниях по заполнению акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1 <3> сказано, что он оформляется в целях включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию. Суд отметил, что ввод в эксплуатацию объектов в рассмотренной ситуации подтверждается такими актами.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". Высший Арбитражный Суд сделал вывод, что установление Приказом Минсвязи России от 09.09.2002 N 113 дополнительных условий для ввода в эксплуатацию сооружений связи в целях реализации положений Федерального закона от 16.02.1995 N 15-ФЗ "О связи" и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов в сфере государственного надзора за связью и информатизацией не влечет изменения порядка принятия данных объектов основных средств к бухгалтерскому учету и не влияет на налоговые последствия указанных действий. Иными словами, дополнительные отраслевые ограничения, не предусмотренные налоговым законодательством, не должны приводить к налоговым последствиям. Этот вывод относится не только к рассматриваемой ситуации, но и к тем случаям, когда отраслевое законодательство налагает дополнительные ограничения. Значит, несоблюдение организацией правил ввода в эксплуатацию сооружений связи, заключающееся в том, что объекты эксплуатировались без разрешения соответствующих органов, не свидетельствует об отсутствии факта ввода объектов в эксплуатацию в целях исчисления налога на прибыль. В то же время, если бы не было соблюдено какое-либо иное условие, нельзя утверждать, что суд принял бы решение в пользу налогоплательщика. Поэтому организациям нужно быть осторожными при ссылке на позицию ВАС в других ситуациях. Вывод Высшего Арбитражного Суда основан на нормах бухгалтерского законодательства, и им могут воспользоваться не только плательщики налога на прибыль, но и плательщики налога на имущество организаций, а также лица, применяющие специальные режимы налогообложения (УСНО, плательщики ЕСХН). А.Е.Красоткина Эксперт журнала "Акты и комментарии для бухгалтера" Подписано в печать 03.10.2007 ————