"Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 20

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 07.09.2007 N 03-03-05/231>

Письмо Минфина России от 07.09.2007 N 03-03-05/231 рассматривает учет расходов концессионера. Согласно Закону о концессионных соглашениях <1> по концессионному соглашению концессионер обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением недвижимое имущество (объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать концеденту, осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) данного объекта, а концедент обязуется предоставить ему на установленный этим соглашением срок права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности. Концессионное соглашение содержит признаки разных гражданско-правовых договоров, что усложняет учет доходов и расходов у сторон соглашения для целей налога на прибыль. Законом о концессионных соглашениях указано, что:

- концессионным соглашением предусматривается плата за использование (эксплуатацию) объекта данного соглашения (п. 1 ст. 7);

- концессионер учитывает объект соглашения на отдельном балансе и начисляет по нему амортизацию (п. 16 ст. 3).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Федеральный закон от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях". Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ внес много изменений в гл. 25 НК РФ, которые коснулись налогового учета у сторон концессионного соглашения, которые вступили в силу с 01.01.2006. В комментируемом Письме сделаны выводы, что концессионер вправе относить на расходы: - концессионную плату за право владения и пользования объектом концессионного соглашения (аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 24.10.2005 N 03-03-04/1/287). Возникает вопрос о порядке ее учета в расходах. По нашему мнению, если условия концессионного соглашения в части передачи объекта во владение и пользование концессионеру соответствуют существенным условиям договора аренды, концессионная плата может быть учтена на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве арендных платежей за арендуемое имущество; - сумму начисленной амортизации в отношении амортизируемого имущества, полученного по концессионному соглашению, в течение срока действия соглашения. Данное положение прописано в п. 1 ст. 256 НК РФ. Фискальные ведомства крайне редко излагают свое мнение по вопросам налогового учета у сторон концессионного соглашения, поэтому для таких налогоплательщиков имеет большое значение Письмо Минфина России от 24.10.2005 N 03-03-04/1/287, в котором даны ответы на некоторые вопросы. Рассмотрим их ниже. Выводы Минфина России в Письме от 24.10.2005 N 03-03-04/1/287 Амортизационная премия. В Письме N 03-03-04/1/287 сказано, что концессионер вправе руководствоваться п. 1.1 ст. 259 НК РФ: концессионер имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в объект концессионного соглашения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса. При учете данных расходов можно пользоваться разъяснениями фискальных ведомств по применению п. 1.1 ст. 259 НК РФ. В частности, в Письме Минфина России от 16.07.2007 N 03-03-06/1/486 разъяснено, что налоговая премия в размере 10% в отношении расходов на реконструкцию начисляется в месяце, следующем за вводом основного средства в эксплуатацию после проведенной реконструкции. Начисление амортизации в этом случае также начинается 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Неотделимые улучшения. В Письме N 03-03-04/1/287 рассмотрена ситуация, когда концессионер осуществил капитальные вложения в объект концессионного соглашения в форме неотделимых улучшений с согласия концессионера. Под ними ст. 623 ГК РФ понимает улучшения, неотделимые без вреда для объекта данного соглашения. Финансисты признают такие вложения амортизируемым имуществом, если элементы концессионного соглашения на стадии использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения соответствуют существенным условиям договора аренды. В Письме в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ сделан вывод, что капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в имущество, полученное концессионером по концессионному соглашению, стоимость которых не возмещается концессионеру, амортизируются концессионером в течение срока действия концессионного соглашения, исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования объектов основных средств. Таким образом, концессионер, как и арендатор, если срок полезного использования объекта концессионного соглашения превышает срок концессионного соглашения, не может списать всю стоимость неотделимых улучшений. Начисление амортизации у него начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Доходы концедента. Подпункт 32 п. 1 ст. 251 НК РФ позволяет не учитывать доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенные арендатором. В Письме N 03-03-04/1/287 отмечено, что эта норма распространяется на аналогичный доход концедента, если капитальные вложения сделаны концессионером на стадии использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения. А.А.Беркутова Эксперт журнала "Акты и комментарии для бухгалтера" Подписано в печать 03.10.2007 ————