"Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 20

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 04.09.2007 N 03-03-06/1/639>

Финансовое ведомство в Письме от 04.09.2007 N 03-03-06/1/639 рассмотрело, что понимать под инвентарным объектом основных средств при исчислении налога на прибыль.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ для целей налогообложения под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией <1>. Расходы на основное средство могут быть учтены посредством амортизации, если оно признается амортизируемым имуществом, или как материальные расходы, списываемые в полной сумме после ввода объекта в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Главный критерий признания основного средства амортизируемым имуществом - его первоначальная стоимость превышает 10 000 руб. <2>

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Согласно изменениям, внесенным п. 28 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ в п. 1 ст. 257 НК РФ, с 01.01.2008 введен стоимостной критерий при отнесении актива к основным средствам,- первоначальная стоимость актива должна превышать 20 000 руб.

<2> Согласно изменениям, внесенным п. 27 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ в п. 1 ст. 256 НК РФ, с 01.01.2008 увеличен стоимостной критерий при отнесении актива к амортизируемому имуществу,- первоначальная стоимость должна превышать 20 000 руб.

Единицей налогового учета основных средств признается единица бухгалтерского учета, которой является инвентарный объект. Исходя из этого нужно определять первоначальную стоимость. Когда основное средство состоит из нескольких обособленных частей, важно определить, в каких случаях какие части признаются инвентарным объектом.

Особенно много споров связано с компьютерами. Финансисты в комментируемом Письме подтвердили неизменность своей позиции: все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура), представляющие собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются отдельным инвентарным объектом. Аналогичное мнение фискальные ведомства высказывали и ранее:

- Письма Минфина России от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156, от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67, от 22.06.2004 N 03-02-04/5: компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности;

- Письма МНС России от 05.08.2004 N 02-5-11/136@, УМНС по г. Москве от 18.08.2004 N 26-12/54016.

Понятие инвентарного объекта содержится в п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" <3>: инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Мнение о том, что компьютер со всеми приспособлениями и принадлежностями признается комплексом конструктивно сочлененных между собой предметов, спорно. Кроме этого финансисты почему-то не упоминают о возможности учитывать части компьютера как самостоятельные инвентарные объекты, если сроки их полезного использования существенно отличаются. Их выводы направлены на то, чтобы налогоплательщик списывал расходы на приобретение всех частей компьютера через амортизацию, что выгодно бюджету. Но суды, рассматривая споры, поддерживают налогоплательщика.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов

Обратимся к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы <4>. Под кодом 14 3020000 ОКОФ фигурирует техника электронно-вычислительная. К ней относятся, в частности, персональные компьютеры, печатающие устройства к ним, модемы для локальных сетей. То есть персональный компьютер, принтер и модем отдельно поименованы в Классификаторе, а это говорит о том, что два последних не признаются частями персонального компьютера. В то же время Классификатор не дает ответа, признаются ли системный блок, монитор, мышь, клавиатура и источник бесперебойного питания отдельными инвентарными объектами.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Перейдем к Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) N ОК 013-94 <5>, в котором поименованы активы, учитываемые под кодом 14 3020000 (техника электронно-вычислительная). Из него следует, что машины вычислительные, электронные, цифровые; процессор, устройства, запоминающие внешние; устройства отображения информации; ввода и вывода информации имеют свои определенные классификационные номера и отнесены в различные группы. В частности, процессоры - в группу 14 3020261 "Процессоры", мониторы - в группу 14 3020350 "Устройства отображения информации", принтеры - в группу 14 3020360 "Устройства ввода и вывода информации", память - в группу 14 3020300 "Устройства запоминающие внутренние", стримеры - в группу 14 3020340 "Устройства запоминающие внешние" и т.д. Следовательно, данные объекты имеют разное функциональное назначение. Данные доводы в поддержку налогоплательщика привели ФАС ЗСО (Постановление от 25.12.2006 N Ф04-8050/2006(29353-А81-37), Ф04-8050/2006(29002-А81-37)) и ФАС УО (Постановление от 07.06.2006 N Ф09-4680/06-С7).

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 N 359. Суды указали еще одну причину, по которой компьютер с приспособлениями и принадлежностями не признается комплексом конструктивно сочлененных предметов: в водной части ОКОФ сказано, что объектом классификации вычислительной техники и оргтехники считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины. При этом нужно иметь в виду, что вычислительная техника не является комплексом конструктивно сочлененных предметов, так как они не монтируются на едином фундаменте, не являются единым целым с процессором, могут выполнять свои функции одновременно с несколькими процессорами. В итоге судами было указано на различное функциональное назначение каждого объекта, что любой предмет может выполнять свои функции и в иной комплектации. Федеральный арбитражный суд ЗСО в Постановлении от 30.11.2006 N Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40) отметил, что системный блок, монитор и принтер не могут быть однозначно определены как единый объект, участвующий в производстве, поскольку они могут самостоятельно эксплуатироваться в составе различных комплектующих компьютерного оборудования. Разный срок полезного использования частей компьютера Если налогоплательщик установил для частей компьютера различный срок полезного использования, который у них существенно отличается, то он имеет высокие шансы доказать свою правоту в суде. ФАС ЗСО в Постановлении от 25.12.2006 N Ф04-8050/2006(29353-А81-37), Ф04-8050/2006(29002-А81-37), ФАС УО в Постановлении от 07.06.2006 N Ф09-4680/06-С7 в пользу организации указали, что приобретенная организацией компьютерная техника и комплектующие для нее (платы памяти, жесткие диски, батарейный комплект для персонального компьютера) имеют разные сроки полезного использования, установленные организацией, в частности для мониторов, процессоров и принтеров. Федеральный арбитражный суд ПО отметил, что компьютер как совокупность монитора, системного блока, клавиатуры и других частей подлежит постановке на бухгалтерский учет как инвентарный объект, если срок полезного использования всех входящих в него частей является равным, иначе каждая такая часть является самостоятельным инвентарным объектом. Он обратил внимание, что организация установила сроки полезного использования для системного блока - 36 месяцев, для монитора и клавиатуры - 60 и 48 месяцев соответственно. Поэтому первоначальная стоимость системного блока, равная менее 10 000 руб., была правомерно включена в состав материальных расходов (Постановление от 30.01.2007 N А57-30171/2005). Федеральный арбитражный суд УО в Постановлении от 19.04.2006 N Ф09-2828/06-С7 не поддержал налоговиков, которые считали, что компьютерный монитор и два принтера следовало учитывать в составе амортизируемого имущества как единый инвентарный объект, представляющий собой комплекс конструктивно сочлененных предметов. Стандартная комплектация ПК Если налогоплательщик будет следовать позиции фискальных ведомств, перед ним встанет вопрос, что включается в состав персонального компьютера как отдельного инвентарного объекта? Фискальные ведомства не имеют единого взгляда в этом вопросе. Да, они включают в него системный блок, монитор, клавиатуру, мышь (Письма МНС России от 05.08.2004 N 02-5-11/136@, УМНС по г. Москве от 18.08.2004 N 26-12/54016). Но, например, в комментируемом Письме финансисты добавили блок бесперебойного питания, а в Письме от 29.10.2004 N 03-03-01-04/1/89 - принтер. В.В.Никитин Редактор журнала "Акты и комментарии для бухгалтера" Подписано в печать 03.10.2007 ————