"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 40

Вопрос: По какой статье бюджетных расходов следует оплачивать демонтаж - монтаж или модернизацию оборудования театра: грузового и пассажирского лифтов; вентиляции большого зала; бойлера и теплового пункта; кресел зрительного зала; системы пожарной сигнализации? Каков порядок отражения данных затрат в бюджетном учете театра? Перечисленные объекты не состоят в театре на бухгалтерском учете ОС. Стоимость здания театра по оценке БТИ - 20,0 млн руб.

Ответ: В соответствии с требованиями Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 08.12.2006 N 168н, расходы на реконструкцию и модернизацию объектов, относящихся к ОС, производятся за счет статьи ЭКР 310 "Увеличение стоимости основных средств". При этом отсутствие модернизируемых объектов ОС в бюджетном учете учреждения может быть обусловлено тем, что данные объекты являются элементами других состоящих на бюджетном учете ОС (например, зданий), что подтверждается техническими паспортами или поэтажными планами последних). В указанных случаях затраты на модернизацию элементов здания (независимо от их размера) подлежат отнесению на увеличение балансовой стоимости здания в целом.

Определенные сложности могут возникнуть, если модернизируемые элементы зданий не указаны в технических паспортах на здания. При этом целесообразно предварительно уточнить в БТИ наличие данных элементов и внести соответствующие сведения в технический паспорт здания (например, на основании согласованного с БТИ поэтажного плана здания). Серьезные трудности возникают также при отражении в бюджетном учете учреждения операций по формированию стоимости модернизируемого объекта ОС при оплате работ по его модернизации за счет разных источников финансирования. Это связано с тем, что бюджетные и внебюджетные средства отражаются в бюджетном учете учреждения отдельно, кроме того, невозможно отражать в учете стоимость нефинансовых активов по частям. При оплате нефинансовых активов частично из бюджетных, а частично из коммерческих источников следует иметь в виду следующее. Если в стоимости ОС есть хотя бы один рубль "бюджетных" затрат, то такой объект нужно учитывать как "бюджетное" имущество. Произведенные из внебюджетных источников и включенные в стоимость ОС затраты подлежат списанию на убытки учреждения по внебюджетной деятельности (без учета этих сумм при определении облагаемой базы по налогу на прибыль) с одновременным отражением в рамках "бюджетной" деятельности соответствующего увеличения стоимости ОС в корреспонденции со счетами учета прочих доходов.

Учитывая изложенное, операции по модернизации ОС отражаются в бюджетном учете учреждения следующим образом:

     
   ——————————————————————T—————————————————————————T——————————————————¬
   | Содержание операции |  Корреспонденция счетов |    Примечания    |
   |                     +————————————T————————————+                  |
   |                     |   Дебет    |   Кредит   |                  |
   +—————————————————————+————————————+————————————+——————————————————+
   |Сторонней            |            |            |Поскольку здания, |
   |организацией         |            |            |как правило,      |
   |оказаны услуги       |            |            |являются          |
   |по модернизации      |            |            |"бюджетными" ОС,  |
   |(реконструкции) ОС:  |            |            |НДС, начисляемый  |
   +—————————————————————+————————————+————————————+на стоимость их   |
   |за счет бюджетных    |1 106 01 310|1 302 19 730|модернизации (или |
   |средств              |            |            |не выделенных на  |
   |                     |            |            |отдельный объект  |
   +—————————————————————+————————————+————————————+элементов),       |
   |за счет внебюджетных |2 106 01 310|2 302 19 730|подлежит включению|
   |средств              |            |            |в их балансовую   |
   |                     |            |            |стоимость         |
   +—————————————————————+————————————+————————————+——————————————————+
   |Списана с бюджетного |1 106 01 310|1 101 00 310|Данная запись     |
   |учета первоначальная |            |            |делается в        |
   |стоимость ОС,        |            |            |бюджетном учете   |
   |подлежащего          |            |            |учреждения либо   |
   |модернизации         |            |            |в момент вывода   |
   |(реконструкции)      |            |            |объекта ОС из     |
   |                     |            |            |эксплуатации для  |
   |                     |            |            |модернизации, либо|
   |                     |            |            |(если такой вывод |
   |                     |            |            |не производится)  |
   |                     |            |            |в момент ввода    |
   |                     |            |            |в эксплуатацию уже|
   |                     |            |            |модернизированного|
   |                     |            |            |объекта           |
   +—————————————————————+————————————+————————————+——————————————————+
   |Оптимизированы       |2 401 01 172|2 106 01 310|Данная операция   |
   |используемые при     |1 106 01 310|1 401 01 180|отражается        |
   |приобретении ОС      |            |            |в бюджетном учете |
   |источники            |            |            |учреждения        |
   |финансирования       |            |            |в случаях         |
   |                     |            |            |финансирования    |
   |                     |            |            |модернизации      |
   |                     |            |            |объекта ОС за счет|
   |                     |            |            |как "бюджетных",  |
   |                     |            |            |так и внебюджетных|
   |                     |            |            |источников        |
   +—————————————————————+————————————+————————————+——————————————————+
   |Отражена             |1 101 00 310|1 106 01 410|                  |
   |сформированная       |            |            |                  |
   |стоимость            |            |            |                  |
   |модернизированного   |            |            |                  |
   |(реконструированного)|            |            |                  |
   |ОС                   |            |            |                  |
   L—————————————————————+————————————+————————————+———————————————————
   

И.Гарнов Руководитель отдела аудита и консалтинга бюджетных учреждений ООО "А.И.Аудит-Сервис" Подписано в печать 03.10.2007 ————