"Аудиторские ведомости", 2007, N 10

Вопрос: Будут ли операции РЕПО, осуществляемые между российской и иностранной организациями, признаваться таковыми для целей налогообложения прибыли организаций? Будет ли российская организация, выплачивающая иностранной организации доход в виде процентов, полученный иностранной организацией от российской организации по осуществленным между такими организациями операциям РЕПО, признаваться налоговым агентом? Применимы ли правила и нормы международных договоров Российской Федерации при выплате указанного дохода иностранной организации?

Ответ: Особенности определения налоговой базы по сделкам РЕПО с ценными бумагами установлены ст. 282 НК РФ. Положения этой статьи не запрещают проводить операции РЕПО между российскими и иностранными организациями. Таким образом, в случае соблюдения положений, установленных ст. 282 НК РФ, операции РЕПО, осуществляемые между российскими и иностранными организациями, будут признаваться таковыми для целей налогообложения прибыли. Из п. 2 ст. 280, пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ следует, что расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, включаются в состав расходов на дату реализации или иного выбытия ценных бумаг. Вместе с тем ст. 282 НК РФ установлено, что разница между ценами продажи ценных бумаг по первой и второй частям РЕПО признается процентом, включаемым в состав доходов и расходов в соответствии со ст. ст. 250, 265, 269, 290 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 13.04.2006 N 03-03-02/84 "О налогообложении операций РЕПО". В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации относится процентный доход от долговых обязательств любого вида. Таким образом, доходы в виде процентов, полученные иностранной организацией от российской организации по осуществленным между такими организациями операциям РЕПО, признаются доходами иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению источником выплаты такого дохода (т.е. российской организацией) как проценты по долговым обязательствам (требованиям).

Согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Пунктом 3 ст. 310 НК РФ установлено, что в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ. Иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, который должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства.

При представлении иностранной организацией указанного подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Таким образом, в случае представления иностранной организацией указанного подтверждения российская организация, выплачивающая иностранной организации доход в виде процентов по операциям РЕПО, должна применять правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Если правилами и нормами такого договора не предусмотрена возможность применения пониженной ставки налога по доходу в виде процентов, выплачиваемому иностранной организации, то российской организации, выплачивающей такой доход, следует удерживать и уплачивать в бюджет налог по ставке, установленной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ.

Д.В.Осипов

Минфин России

Подписано в печать

18.09.2007

————