"Аудиторские ведомости", 2007, N 10

Вопрос: Организация получила по договору займа денежные средства для приобретения ценных бумаг акционерного общества. Вправе ли организация-заемщик на протяжении действия этого договора относить к внереализационным расходам суммы процентов, выплачиваемые организации-заимодавцу, либо такие суммы процентов она может отнести к расходам только в момент реализации ценных бумаг акционерного общества, приобретенных на заимствованные денежные средства?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Пунктом 1 ст. 265 НК РФ определено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В частности, пп. 2 п. 1 этой статьи предусмотрены расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической. Абзацем 1 п. 1 ст. 269 НК РФ определено, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Внереализационные расходы, как и расходы, связанные с производством и реализацией, должны соответствовать критериям ст. 252 НК РФ. Учитывая изложенное, суммы расходов (в виде процентов) по займу, направленному на приобретение ценных бумаг, признаются для целей налогообложения прибыли организаций как внереализационные расходы на основании ст. 265 НК РФ.

Д.В.Осипов

Минфин России

Подписано в печать

18.09.2007

————