"Все о налогах", 2007, N 10

Вопрос: Облагается ли НДФЛ и ЕСН выходное пособие, выплачиваемое работнику при расторжении с ним трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата?

Ответ: Все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности связанные с увольнением работников, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ) и единым социальным налогом (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Компенсациями являются денежные выплаты в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).

Часть 1 ст. 178 ТК РФ определяет, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Согласно Письму Минфина России от 17.02.2006 N 03-05-01-03/18 названные выплаты, являясь компенсационными выплатами, связанными с увольнением работника, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Налоговые органы считают, что указанное выходное пособие не подлежит обложению НДФЛ (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 21.08.2006 N 28-10/73963@).

Исходя из изложенного, выходное пособие, выплачиваемое работнику при расторжении с ним трудового договора, в силу п. п. 1 и 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ носит компенсационный характер и предусмотрено федеральным законом. Данные признаки соответствуют признакам компенсационных выплат, предусмотренных п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Таким образом, выходное пособие, выплачиваемое работнику при расторжении с ним трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата, не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

О.С.Пономарев

Консультант Минфина России

Подписано в печать

17.09.2007

————