"Все о налогах", 2007, N 10

Вопрос: Организация выплачивает работникам единовременное вознаграждение к юбилейным датам (40, 45, 50, 55 и 60 лет). Облагаются ли ЕСН в части взносов в государственные внебюджетные фонды (ФСС РФ, ФФОМС) суммы такого вознаграждения?

Ответ: В силу ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

На основании п. 4 ст. 237 НК РФ при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и сумма акцизов.

Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 164 ТК РФ определены понятия гарантий и компенсаций. Так, гарантии - это средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений. Компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

В силу п. 4 ст. 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством РФ.

Постановлениями Правительства РФ от 05.01.2000 N 9 и от 07.07.1999 N 765 утверждены Перечни выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования, и страховые взносы в ФСС РФ.

Исходя из изложенного, только выплаты, названные в данных Перечнях, не облагаются ЕСН в части взносов в соответствующие государственные внебюджетные фонды, причем эти Перечни являются исчерпывающими.

Аналогичное мнение выразил Минфин России в Письмах от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/90 и от 18.01.2005 N 03-03-01-04/1/12.

Единовременное вознаграждение к указанным юбилейным датам не упомянуто в названных Перечнях, следовательно, организация должна уплачивать единый социальный налог.

Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика (см. Постановления ФАС Дальневосточного округа от 11.05.2005 N Ф03-А04/05-2/809, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.01.2006 N Ф08-6318/2005-2503А).

Однако в Письме от 17.10.2006 N 03-05-02-04/157 Минфин России приходит к выводу, что выплаты премий сотрудникам к праздничным и юбилейным датам (50-, 55-, 60-летию со дня рождения) не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, и не облагаются единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Существует и судебная практика с позицией, положительной для налогоплательщиков.

Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 02.10.2006 N Ф04-6179/2006(26651-А27-25) суд отметил, что единовременное вознаграждение к юбилейным датам 50, 55 и 60 лет не входит в систему оплаты труда работников и не относятся к выплатам, на которые начисляются страховые взносы, кроме того, на эти выплаты социального характера использовалась чистая прибыль предприятия. По мнению суда, базой для начисления взносов в ФСС РФ являются выплаты, начисленные за определенный трудовой результат. Тарифы страховых взносов устанавливаются для работодателей на выплаты, начисленные работникам, соответственно, выплаты, не включенные в фонд оплаты труда работников, не облагаются взносами в ФСС.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России по данному вопросу и сформировавшуюся арбитражную практику, единовременное вознаграждение к юбилейным датам 40, 45, 50, 55 и 60 лет, выплачиваемое сотрудникам, не облагается единым социальным налогом в части взносов в государственные внебюджетные фонды (ФФОМС и ФСС РФ).

О.С.Пономарев

Консультант Минфина России

Подписано в печать

17.09.2007

————