"Все о налогах", 2007, N 10

Вопрос: По условиям договоров купли-продажи, заключенных организацией с физическими лицами, к организации переходит право собственности на документацию, содержащую научно-техническую информацию (ноу-хау). Возникает ли у организации как налогового агента в силу ст. 226 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами по данным договорам?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) исчисление сумм и уплата налога производятся налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются на основании ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Начисленная сумма налога удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Так, физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Как следует из п. 2 ст. 38 НК РФ, под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (далее - ГК РФ).

К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности и исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага (ст. 128 ГК РФ).

Поскольку предмет, являющийся материальным носителем информации, обладает признаками имущества (вещи), суммы, выплаченные заявителем физическим лицам по договорам купли-продажи документации, содержащей научно-техническую информацию (ноу-хау), являются доходами, полученными этими лицами от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности.

Таким образом, налогоплательщики - физические лица в силу положения п. 1 ст. 228 НК РФ обязаны самостоятельно производить исчисление и уплату НДФЛ, исходя из сумм, полученных по данным договорам. У организации в этом случае не возникает обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ с выплаченных доходов.

Данный вывод подтверждается и арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N Ф04-9813/2005(18913-А27-25)).

О.С.Пономарев

Консультант Минфина России

Подписано в печать

17.09.2007

————