"Все о налогах", 2007, N 10

Вопрос: Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере производства сельскохозяйственной продукции, применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Часть этой продукции организация реализует через принадлежащий ей розничный магазин с площадью торгового зала 135 кв. м. Наряду с произведенной сельхозпродукцией в магазине реализуются и покупные товары. На территории муниципального образования, на которой расположен принадлежащий организации магазин, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли введена в действие система налогообложения в виде ЕНВД. Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание положения п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ, обязана ли организация в этом случае уплачивать ЕНВД? Если обязана, то в каком порядке ей следует учитывать свои доходы и расходы при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу для целей исключения двойного налогообложения?

Ответ: Система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и может применяться по решениям этих органов в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Причем единый налог не применяется в отношении указанных видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), а также в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с гл. 26.1 НК РФ на уплату единого сельскохозяйственного налога, и эти организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Таким образом, со дня вступления в силу на территории муниципальных образований нормативных правовых актов представительных органов этих муниципальных образований о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД данный специальный налоговый режим подлежит обязательному применению всеми налогоплательщиками, осуществляющими на территории названных муниципальных образований виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие единого налога.

В этих условиях налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и реализующие в розницу через принадлежащие им объекты организации розничной торговли помимо сельскохозяйственной продукции собственного производства и покупные товары, признаются в отношении осуществляемой ими розничной торговли покупными товарами налогоплательщиками ЕНВД на общих основаниях.

В силу п. 10 ст. 346.6 НК РФ налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Если при исчислении налоговой базы нельзя разделить расходы, они распределяют пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД согласно гл. 26.3 НК РФ, не учитываются при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу.

И.М.Андреев

Государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Подписано в печать

17.09.2007

————