"Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 19

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 22.08.2007 N 03-11-04/3/328>

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут быть переведены автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, оказываемые организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. Письмо Минфина России от 22.08.2007 N 03-11-04/3/328 посвящено разъяснению некоторых вопросов, возникающих при оказании данных услуг.

Право на транспортное средство. Транспортные средства должны принадлежать налогоплательщику на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения). Из комментируемого Письма следует, что эти услуги могут быть оказаны с использованием как арендованных транспортных средств, так и полученных по договору лизинга. Указанные транспортные средства учитываются при расчете физического показателя "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов".

Место постановки на учет. Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ организации и физические лица должны вставать на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Одно из них указано в п. 2 ст. 346.28 НК РФ: плательщик ЕНВД должен встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой он уплачивает данный налог. В связи с тем что данная деятельность носит передвижной характер, может осуществляться по месту нахождения обособленного подразделения, нужно определить: что следует понимать под местом осуществления предпринимательской деятельности? В комментируемом Письме сказано, что если автомобили, используемые для грузоперевозок, зарегистрированы по месту нахождения головной организации, то налогоплательщик-организация должен состоять на налоговом учете для уплаты ЕНВД по месту нахождения головной организации. Организация, имеющая обособленные подразделения, также должна состоять на налоговом учете в целях уплаты ЕНВД по месту нахождения головной организации. Аналогичное мнение высказано Минфином в Письме от 28.09.2006 N 03-11-04/3/424 в отношении ситуации, когда организация использует транспортные средства для междугородных и международных грузоперевозок.

Другой случай рассмотрен финансистами в Письме от 19.05.2006 N 03-11-05/130: предприниматель осуществляет автобусные пассажирские перевозки и зарегистрирован как плательщик ЕНВД в Санкт-Петербурге. Он собирается ввести новый автобусный маршрут Санкт-Петербург - Псков, проходящий ежедневно через четыре муниципальных района. Билеты будут продаваться в кассах вокзалов на пути следования автобуса и по дороге водителем. Выручка от проданных билетов:

- на автовокзалах будет поступать на лицевой счет предпринимателя в Санкт-Петербурге;

- водителем будет ежедневно сдаваться в кассу офиса, расположенного в Санкт-Петербурге.

По мнению финансистов, предприниматель не должен вставать на учет в налоговых органах в тех муниципальных районах, через которые будет проходить маршрут, так как он уже состоит на учете в Санкт-Петербурге.

Рассмотрим некоторые вопросы обложения ЕНВД оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, разъяснения по которым фискальные ведомства дали в других письмах.

Различные обстоятельства. Минфин в Письме от 25.07.2007 N 03-11-05/171 разъяснил, что форма расчетов потребителей автотранспортных услуг с исполнителем, а также организационно-правовая форма потребителей не влияют на возможность применения исполнителем услуг данного специального налогового режима.

В Письме УФНС по Московской обл. от 20.04.2007 N 24-17/0319 сказано, что на возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД не влияет характер перевозок (в пределах населенного пункта, междугородные, международные или между субъектами РФ), а также специализация автотранспортных услуг (перевозка грузов, пассажиров или перевозка грузов и пассажиров).

Виды деятельности. Согласно ст. 346.27 НК РФ транспортные средства - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). Транспортными средствами не признаются прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. Таким образом, если транспортное средство не предназначено для перевозки по дорогам либо для перевозки пассажиров или грузов, то оно не является транспортным в целях оказания данных услуг. На основании определения транспортных средств и Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 <1> фискальные ведомства уточнили, что к рассматриваемому виду деятельности не относятся автотранспортные услуги по перевозке:

- мусора автомобилями-мусоровозами (Письмо Минфина России от 17.04.2007 N 03-11-04/3/117);

- твердых бытовых отходов и крупногабаритного мусора от юридических лиц (Письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-11-04/3/299);

- товарного бетона (бетонной смеси) автобетоносмесителями КамАЗ (Письмо Минфина России от 08.06.2007 N 03-11-04/3/213);

- грузов внедорожным технологическим автотранспортом, предназначенным для работы в карьерах (Письмо ФНС России от 27.03.2007 N ММ-20-02/233@).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Постановление Госстандарта России от 28.06.1993 N 163. Не подлежит обложению ЕНВД передача в аренду грузового автомобиля с экипажем (Письмо Минфина России от 10.07.2007 N 03-11-05/147). Самостоятельный вид деятельности. Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, указанные в пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, представляют собой самостоятельный вид деятельности, поэтому к ним относятся: - перевозка сырья, материалов для производства готовой продукции и ее доставка до заказчика, если они осуществляются по отдельно оформленному договору перевозки груза (Письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-11-04/3/150); - доставка товаров покупателю, если в договорах поставки ее стоимость выделена отдельно и не включена в стоимость реализованных товаров (Письмо Минфина России от 11.04.2007 N 03-11-04/3/109). В Письме от 26.07.2007 N 03-11-05/174 Минфин рассмотрел ситуацию, когда организация-туроператор разработала типовой договор на туристическое обслуживание, содержащий условие, согласно которому организация самостоятельно производит перевозку (доставку) туристов, при этом ее стоимость включается в стоимость тура. Вместе с тем турист может отказаться от услуг по перевозке, что уменьшит стоимость тура. Поскольку доставка туристов является частью предлагаемых услуг туристического обслуживания и стоимость перевозки включается в стоимость путевки, данные услуги не облагаются ЕНВД. С 01.01.2008 гл. 26.3 НК РФ будет действовать в новой редакции, согласно которой при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров физическим показателем будет являться посадочное место. В Письме от 14.08.2007 N 03-11-02/230 Минфин разъяснил, что под посадочными следует понимать места для сидения (не считая мест водителя и кондуктора) по каждому автотранспортному средству, используемому для пассажирских перевозок, на основании данных технического паспорта его завода-изготовителя. А.Е.Красоткина Эксперт журнала "Акты и комментарии для бухгалтера" Подписано в печать 17.09.2007 ————