"Российский налоговый курьер", 2007, N 22

Вопрос: До 2006 г. организация исчисляла НДС "по оплате". В бухгалтерском учете организации числятся суммы НДС, предъявленные поставщиками по материальным ценностям, приобретенным до 2006 г., по которым счета-фактуры отсутствуют либо оформлены с ошибками. Имеет ли право организация принять эти суммы НДС к вычету в начале 2008 г.?

Ответ: Налоговые вычеты сумм НДС переходного периода (относящихся к ценностям, приобретенным и принятым к учету до 2006 г.) у налогоплательщиков производятся при условии обязательного соблюдения норм гл. 21 НК РФ. Такие требования перечислены в п. 2 ст. 169, п. п. 1 и 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 2 Закона N 119-ФЗ налогоплательщики должны были провести инвентаризацию и определить суммы дебиторской задолженности, не погашенной к 1 января 2006 г., а также суммы кредиторской задолженности, не оплаченной к этой дате. Что касается кредиторской задолженности, то нужно было выделить только те суммы долгов, в составе которых числились суммы НДС, подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Формы справок о дебиторской и кредиторской задолженности содержатся в Письме ФНС России от 27.01.2006 N ММ-6-03/85@ (с учетом тех изменений, которые приведены в Письме ФНС России от 31.01.2006 N ММ-6-03/100@).

Следовательно, суммы кредиторской задолженности, по которой счета-фактуры отсутствуют или заполнены с нарушением требований гл. 21 НК РФ, не должны быть отражены в справке о кредиторской задолженности. Поэтому по таким суммам налогоплательщик не может произвести налоговый вычет даже по истечении переходного периода, то есть в начале 2008 г.

Если после января 2008 г. у налогоплательщика появятся надлежаще заполненные счета-фактуры по товарам (работам, услугам), приобретенным до 2006 г., он имеет право применить по ним налоговый вычет (при соблюдении всех требований гл. 21 НК РФ).

Н.С.Чамкина

Начальник Управления

администрирования косвенных налогов

ФНС России

Подписано в печать

02.11.2007

————